第四章 非流动负债Word文档格式.docx

1、-利息调整 10-4=6面值100万元的债券发行价90万元，发行费用4万元银行存款 90-4=86应付债券-利息调整 10+4=14应付债券-面值 100经典例题【2010年单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用【正确答案】B【答案解析】交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。（2）每年计提利息费用时【案例引入-教材例11-2】211年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次

2、还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：60 000 000（P/S，5%，5）60 000 0006%（P/A，5%，5） 60 000 0000.783560 000 0004.329562 596 200（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见下表：日期现金流出实际利息费用已偿还的本金摊余成本余额211年1月1日 62 596 20011年12月31日3 600 0003 129 810470 19062 126 01012年12月3

3、1日3 106 300.50493 699.5061 632 310.5013年12月31日3 081 615.53518 384.4761 113 926.0314年12月31日3 055 696.30544 303.7060 569 622.3315年12月31日3 030 377.67*569 622.3360 000 000*尾数调整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.333 030 377.67（元）甲公司的账务处理如下：（1）211年1月1日，发行债券时：银行存款62 596 200应付债券面值60 000 000 利息调整 2 596 200 （2）

4、211年12月31日，计算利息费用时：财务费用（或在建工程）3 129 810应付债券利息调整470 190 应付利息3 600 000 （3）211年12月31日支付利息时：应付利息3 600 000银行存款3 600 000 212、213、214年确认利息费用的会计分录与211年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。（4）215年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时：财务费用（或在建工程）3 030 377.67 应付债券面值60 000 000 利息调整569 622.33 银行存款63 600 000 【案例引入】甲公司经批准于2007年12月31日发行债券10000张

5、，每张面值100元，票面利率6%，期限5年，到期一次还本付息，发行债券当时的市场利率为7%，债券溢折价采用实际利率法摊销。【解析】甲公司的会计处理如下： 首先计算公允的发行价格（10010 00010010 0005）（P/S,7%,5）1 300 0000.713926 900（元）；注：（P/S,7%,5）0.713发行时的会计分录银行存款926 900应付债券利息调整73 100 应付债券面值 1 000 000 各期利息费用计算表日期利息费用支付现金应付债券摊余成本2007年12月31日926 9002008年12月31日64 883991 7832009年12月31日69 4251

6、061 2082010年12月31日74 2851 135 4932011年12月31日79 4851 214 9782012年12月31日85 0221 300 0002008年末利息费用的账务处理如下财务费用或在建工程64 883应付债券应计利息60 000 利息调整 4 883 2009年末、2010年末、2011年末和2012年末的分录均参照上述处理。到期还本付息时应付债券面值 1 000 000应计利息 300 000 银行存款 1 300 000 【理论总结】财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值市场利率当期期限）应付债券应计利息 （债券票面价值票面利率或应付利息 应付债券利息调整

7、（倒挤，也可能记借方） 【规律总结】分次付息债券在折价前提下，每期的实际利息费用大于票面利息，其差额会追加债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈上升态势。分次付息债券在溢价前提下，每期的实际利息费用小于票面利息，其差额会冲减债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈下降态势。到期一次还本付息债券，无论折价还是溢价，每期的利息费用和摊余成本呈上升态势。（3）到期时应付债券债券面值应计利息 或应付利息 【关键考点】应付债券的常见测试点有三个：每期利息费用的计算；某期末应付债券账面余额的计算；应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用章节掌握。经典例题【多选题】下列关于

8、公司债券的论断中，错误的有（ ）。A.折价前提下，分次付息到期还本的债券摊余成本会越来越高B.溢价前提下，分次付息到期还本的债券摊余成本会越来越低C.到期一次还本付息的债券无论折价还是溢价其摊余成本都会越来越高D.持有至到期投资的每期投资收益等于发行方每期的利息费用E.可转换公司债券转股形成的资本公积属于利得【正确答案】DE【答案解析】选项D，债券发行方和购买方即使是一级市场的交易双方，由于其交易环节的费用处理方式不同，双方摊余成本也就不一样，后续的利息损益不可能口径一致，如果再加上多次转手的因素就更不可能了；选项E，可转换公司债券转股形成的资本公积属于股本溢价。经典例题【2013年单选题】2

9、012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（ ）万元。A.18 000 B.18 652C.18 800 D.18 948【答案解析】2012年12月31日该应付债券的摊余成本=18 800+18 8004%-18 0005%=18 652（万元），所以选择B。（二）可转换公司债券【案例引入】甲公司2008年1月1日发行100万元的可转换公司债券，以筹措资金用于流动资金。该可转换公司债券发行期

10、限为3年，票面利率为6%，每年末付息，债券发行1年后按面值每100元转6股普通股，每股面值为1元。假定债券持有人全部转股。甲公司实际发行价格为120万元（假定无发行费用），同期普通债券市场利率为5%。则相关会计处理如下：初始确认时负债成分和权益成分的划分按照实际利率计算，负债成分初始确认未来现金流量按照实际利率进行折现6（1+5%）-1+6（1+5%）-2+6（1+5%）-3+100（1+5%）-3102.72万元；权益成分初始确认发行价格总额扣除负债成分初始确认120102.7217.28（万元）。发行时银行存款 120应付债券面值 100 利息调整 2.72 其他权益工具可转换公司债券 1

11、7.28 2008年末计提利息费用时财务费用 5.14（102.725%）应付债券利息调整0.86 应付利息 6 2008年末应付债券的账面余额102.720.86101.86（万元）；转股时应付债券面值 100利息调整 1.86 其他权益工具可转换公司债券17.28 股本 6（1001006） 资本公积股本溢价 113.14 1.会计处理原则企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金

12、额后的金额确定权益成分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同；发行时应付债券可转换公司债券（利息调整） （倒挤认定，也可能记贷方。）应付债券可转换公司债券（面值） 其他权益工具（按权益成分的公允价值） （该债券的发行价未来现金流量按普通债券市场利率的折现）转股前的会计处理同普通债券；转股时：应付债券可转换公司债券（面值）应付债券可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方） 其他权益工具（当初的权益成分公允价值） 股本 资本公积股本溢价 现金（不

13、足一股支付的现金部分） 企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。【关键考点】可转换公司债券的关键考点有三个：一是如何分割负债成分与权益成分；二是如何计算认定转股时的股本；三是如何计算认定转股时资本公积金额。【教材例11-3】甲上市公司经批准于210年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利

14、率为6%。债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定211年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：10年1月1日，发行可转换公司债券时首先，确定可转换公司债券负债成分的公允价值：100 000 000（P/S，9%，5）100 000 000（P/A，9%，5） 100 000 0000.6499100 000 0003.889788

15、328 200（元）可转换公司债券权益成分的公允价值为：100 000 00088 328 20011 671 800（元） 银行存款 100 000 000 应付债券可转换公司债券利息调整11 671 800 应付债券可转换公司债券面值100 000 000 其他权益工具可转换公司债券 11 671 800 10年12月31日，确认利息费用时应计入财务费用的利息88 328 2009%7 949 538（元）当期应付未付的利息费用100 000 0006%6 000 000（元）财务费用7 949 538应付利息 6 000 000 应付债券可转换公司债券利息调整1 949 538 11年1

16、月1日，债券持有人行使转换权时转换的股份数1 000 0001010 000 000（股）应付债券可转换公司债券面值100 000 000其他权益工具可转换公司债券 11 671 800 股本 10 000 000 应付债券可转换公司债券利息调整9 722 262 资本公积股本溢价 91 949 538 经典例题【2010年多选题改编】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（）。A.将负债成分确认为应付债券 B.将权益成分确认为其他权益工具 C.按债券面值计量负债成分初始确认金额 D.按公允价值计量负债成分初始确认金额 【正确答案】ABD【答案解析】企业发行的可转换公司债券，

17、应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成分的公允价值。经典例题【2013年判断题】企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额。（ ）【正确答案】【答案解析】发行可转换公司债券的，要将负债成分与权益成分进行分拆的，首先是确认负债成分的公允价值，然后再用发行价格减去负债成分的公允价值得出权益成分的公允价值。需要注意的是，企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转

18、换公司债券），其认股权符合企业会计准则第22号金融工具确认和计量和企业会计准则第37号金融工具列报有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（其他权益工具）。认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。【基础知识题】甲公司发行可转换公司债券附送认股权证，售价300万元，而此债券作为普通债券的公允价值为210万元。【答案解析】债券发行时银行存款300应付债券210 其他权益工具 90 债券到期，持有人持认股权证购买了股票，假设为50万股，每股8元。银行存款

19、400其他权益工具 90 股本 50 资本公积股本溢价440 如果债券持有人到期未购买股票其他权益工具 90资本公积股本溢价 90 经典例题【2012年判断题】对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入其他权益工具的部分转入营业外收入。【正确答案】【答案解析】企业发行的认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。经典例题【2012年多选题】下列关于可转换公司债券（不考虑发行费用）的会计处理中，正确的有（ ）。A.发行时，按实际收到的款项计入“应付债券

20、”科目B.发行时，按实际收到金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值差额计入“其他权益工具”科目C.未转换为股票之前，按债券摊余成本和市场实际利率确认利息费用D.存续期间，按债券面值和票面利率计算的应付利息计入“应付利息”科目E.转换为股票时，按应付债券的账面价值与可转换的股票面值的差额计入“资本公积股本溢价”科目【正确答案】BC【答案解析】选项A，按负债成分的公允价值记入“应付债券”科目，实际收到的款项扣除负债成分的公允价值后计入其他权益工具；选项D，计提的利息可能计入应付利息，也可能计入应付债券应计利息科目；选项E，转股时，应结转应付债券的账面价值和其他权益工具，扣除可转换的股票面

21、值的差额计入资本公积股本溢价。三、长期应付款（一）应付融资租入固定资产租赁款1.融资租赁的基础概念最低租赁付款额如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：最低租赁付款额租金承租人或与其有关的第三方的担保额租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。如果租赁合同规定了优惠购买选择权：最低租赁付款额租金承租人行使优惠购买权而支付的任何款项。最低租赁收款额 最低租赁收款额最低租赁付款额与承租人和出租人均无关的第三方的担保额经典例题【单选题】M租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给N企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满N企业归还给M公司设备。每年末支付租金50万元，租

22、期届满时设备的公允价值预计为60万元，其中N企业担保的资产余值为30万元，N企业的母公司担保的资产余值为10万元，另外担保公司担保金额为6万元，未担保余值为14万元，初始直接费用3万元。则最低租赁收款额为（）万元。A.246 B.240 C.236 D.200【正确答案】A【答案解析】最低租赁收款额最低租赁付款额无关第三方对出租人担保的资产余值（5043010）6246（万元）2.租赁的分类（1）分类原则当租赁资产所有权有关的主要风险和报酬归属于承租方则定性为融资租赁，反之则为经营租赁。（2）具体标准在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于

23、行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；在租赁资产不是忒旧的前提下（即用过的期限占全部期限的比例75%），租期占尚可使用期的比例75%；就承租人而言，最低租赁付款额的折现租赁资产在租赁开始日公允价值的90%；【提示】折现率的三种选择：（1）出租方的内含报酬率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率；（2）合同约定利率；（3）同期银行贷款利率。就出租人而言：最低租赁收款额的折现值租赁开始日租赁资产的公允价值的90% 此折现利率只能选择出租方内含报酬率。此标准是想证明一点：融资租赁本质是承租方分期付款买设备。租赁资产是为承租方定制的。【关键考点】租赁的分类原则及具体操作标准，尤其是第四个标准。经典例题【2010年多选题】下列各项中，属于融资租赁标准的有（）。A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值【正确答案】ABCD3.租赁开始日的会计处理会计分录固定资产融资租入固定资产（按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值） 未确认融资费用（倒挤认定，本质上