中级会计师会计实务预习班讲义可编辑docWord文件下载.docx

1、 该类试题一般有道小题每小题分共分。 每小题判断结果正确的得分判断结果错误的扣分不判断的不得分也不扣分本类题最低得分为零分。 对于并非十分有把握的判断题宁可不做以免被倒扣分数。 （）增大考试宽度对非重点章节查缺补漏。 该类试题的内容一般也会涉及教材多个章节有时会在一些非重点章节出题各小题一般为一个完整的句子并不涉及计算。 在整个试卷中起到ldquo圈面rdquo的作用。 四、计算分析题的命题规律解析年计算题的知识点分布（）试卷一章节知识点分布（共个总计分）第七章非货币性资产交换存货换固定资产、无形资产的会计处理（分）第十四章政府补助与资产相关的政府补助的会计处理（分）（）试卷二章节知识点分布（

2、共个总计分）第四章投资性房地产公允价款模式下投资性房地产的会计处理（分）第十章负债及借款费用借款费用资本化的计算及账务处理（分）年计算分析题的设计特征（）整体难度低于往年年第一张试卷中设计了非货币性资产交换的会计核算其数据复杂程度与基础班的教学题相当另一个测试的是与资产相关的政府补助的会计处理其数据难度相当于习题班的单选题。 第二张试卷中设计了公允价值模式下投资性房地产的完整会计处理及借款费用资本化的会计处理这两个题目的难度甚至不如习题班的单选题标准。 （）所涉知识点通常局限于一章或一个完整的计算体系历年来会计师考试在计算题的选材上很少出现跨章情况用一个题目涵盖一个完整的计算体系是此类题目的设

3、计特征。 五、综合题的命题规律解析年中级会计实务综合题的知识点分布（）试卷一章节知识点分布（共个总计分）无形资产所得税结合了无形资产摊销、减值的所得税会计处理（分）长期股权投资财务报告购买日合并资产负债表的编制结合因减资造成的长期股权投资成本法转权益法的会计处理（分）（）试卷二章节知识点分布（共个总计分）存货无形资产资产负债表日后调整以存货和无形资产为差错更正对象的资产负债表日后调整（分）财务报告合并报表的会计处理（分）综合题的设计特征（）综合题的测试难度不高题型较为传统。 第一张试卷中设计的无形资产减值结合所得税的会计处理与基础班的教学题难度相当第二个题目设计了购买日合并资产负债表的编制结合

4、因减资造成的长期股权投资成本法转权益法的会计处理题目只能算是基础知识的简单串连好象是多个单选题的组合。 第二张试卷中设计了一个资产负债表日后差错更正题第二个非同一控制下合并报表的会计处理则是高度相似于我的基础班的教学题几乎一模一样只是更简单了些。 （）分值与年持平年和年的综合题均为分占总分值的。 不仅如此这两年的计算题分值也一模一样均为分整体的主观题分值均占到了分。 专题二：教材内容框架 本教材可分三大部分： 第一部分是基础理论部分即第一章总论其主体内容介绍的是会计基础理论体系包括会计基本假设、会计核算基础（原则）、会计信息质量一般原则、会计要素及计量属性。 第二部分是中级财务会计部分包括第二

5、章存货、第三章固定资产、第四章投资性房地产、第五章长期股权投资、第六章无形资产、第七章非货币性资产交换、第八章资产减值、第九章金融资产、第十章负债及借款费用和第十三章收入此部分以六大会计要素为主线分别解析了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的具体会计核算。 这是属于中级财务会计铺垫本课程的基础知识。 第三部分是高级财务会计部分包括第十一章债务重组、第十二章或有事项、第十四章政府补助、第十五章所得税、第十六章外币折算、第十七章会计政策变更、第十八章资产负债表日后事项、第十九章财务报告、第二十章政府会计、第二十一章民间非营利组织会计。 该部分解析的是特殊会计业务是六要素会计核算的拓展。 专题

6、三：关键考点预习 （一）总论关键考点 可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。 原则实务应用可比性会计政策一旦采用不得随意变更以达到资料口径的纵向一致【注】会计政策变更如符合规定条件且按准则要求进行衔接并不违反可比性而恰恰是遵循了可比性原则。 所有企业采用一本准则以达到资料口径的横向一致。 谨慎性资产减值损失的计提加速折旧法的应用或有事项的会计处理实质重于形式合并报表的编制融资租入固定资产视同自有固定资产的会计处理分期收款销售商品的会计处理售后回购的会计处理重要性成本法、权益法的选用原则合并报表抵销内容的选择年度报告比中期报告内容详细、全面 收入与利得的区分界定举例利得影响损益的利得即

7、ldquo营业外收入rdquo或ldquo资产处置损益rdquo处置固定资产形成收益处置无形资产所有权形成的收益罚款收入债务重组利得现金盘盈。 界定举例利得直接计入所有者权益的利得其他权益工具投资、其他债权投资增值权益法下被投资方其他综合收益、其他权益变动造成的投资价值增值债权投资重分类为其他债权投资形成的增值除其他权益工具投资外其他情况下处置资产时转入ldquo投资收益rdquo自用房产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值房产处置时转入ldquo其他业务成本rdquo重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动。 将来不转损益收入纳入营业利润范畴主要的经济利益流入主营业务收入其他业务

8、收入投资收益公允价值变动收益财务收益其他收益 损失与费用的区分 界定举例损失影响损益的损失即ldquo营业外支出rdquo或ldquo资产处置损益rdquo处置固定资产形成损失处置无形资产所有权形成的损失罚没支出盘亏固定资产的净损失盘亏存货时的非常损失债务重组损失损失直接计入所有者权益的损失其他债权投资暂时减值、其他权益工具投资价值下调权益法下被投资方其他综合收益、其他权益变动造成的投资价值减值债权重分类为其他债权投资形成的减值除其他权益工具投资外其他情况下资产处置时转入ldquo投资收益rdquo重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动。 将来不转损益费用纳入营业利润范畴的主要的经济利

9、益的流出主营业务成本其他业务成本税金及附加管理费用财务费用销售费用资产减值损失公允价值变动损失投资损失 会计要素计量属性的确认计量属性适用范围历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本重置成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本可变现净值存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择。 资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时公允价值减去处置费用后的净额是备选口径之一现值当固定资产以分期付款方式取得时其入账成本选择未来付款总额的折现口径当无形资产以分期付款方式取得时其入账成本选择未来付款总额的折现口径以分期收款方式实现的销售收入以未来收款额的折现

10、作为收入的计量口径弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时未来现金流量折现是备选口径之一融资租入固定资产入账成本口径选择之一公允价值交易性金融资产的期末计量口径选择投资性房地产的后续计量口径选择之一其他债权投资、其他权益工具投资的期末计量口径选择融资租入固定资产入账口径选择之一交易性金融负债的期末计量口径选择 （二）存货关键考点 存货入账成本的推算主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和委托加工方式。 方式成本构成因素购入方式买价进口关税运费装卸费保险费【注】仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本另外生产过程中的仓储费列入ldquo制

11、造费用rdquo）通常计入当期损益运费税率为关税=买价times关税率商品买价匹配的进项税=（买价关税）times。 委托加工方式委托加工的材料加工费运费装卸费如果收回后直接出售受托方代收代缴的消费税应计入成本收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的受托方代收代缴的消费税计入ldquo应交税费mdashmdash应交消费税rdquo的借方不列入委托加工物资的成本。 委托加工方式组成计税价格非货币性资产交换方式公允价值计量模式换出资产的公允价值销项税支付的补价（或收到的补价）换入存货的进项税额账面价值计量模式换出资产的账面价值销项税价内税支付的补价（或收

12、到的补价）换入存货的进项税额债务重组方式换入资产的公允价值盘盈重置成本自行生产方式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于ldquo营业外支出rdquo管理不善所致的损失列支于ldquo管理费用rdquo）不得计入存货成本 存货的期末计价 可变现净值的计算完工待售品预计售价预计销售税金预计销售费用【注】合同订货部分按合同价作预计售价非合同订货部分按市价作预计售价二者共存时分开测算。 用于生产的原材料终端品的预计售价终端品的预计销售税金终端品的预计销售费用追加成本其中：合同订货部分按合同价作预计售价非合同订货部分按市价作预计售价二者共存时分开测算。 用于出售的

13、原材料预计售价预计销售税金预计销售费用 存货减值的迹象需考虑计提存货跌价准备的情况市价持续下跌并且在可预见的未来无回升的希望企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格企业因产品更新换代原有库存原材料已不适应新产品的需要而该原材料的市场价格又低于其账面成本因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化导致市场价格逐渐下跌其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形全额提取减值准备的情形已霉烂变质的存货已过期且无转让价值的存货生产中已不再需要并且已无使用价值和转让价值的存货其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 存货跌价准备需同步同比例结转 如为销售转出则分录如下：

14、 借：主营业务成本或其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品或原材料 现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理盘盈盘亏现金贷：其他应付款 营业外收入借：其他应收款 管理费用存货贷：管理费用借：管理费用 其他应收款 营业外支出只有管理不善所致的盘亏进项税才不予抵扣。 固定资产属以前年度重大会计差错应贷记ldquo以前年度损益调整rdquo借： 营业外支出 （三）固定资产关键考点 固定资产入账成本的确认方式入账成本的构成因素购入方式买价场地整理费装卸费运输费安装费专业人员服务费（员工培训费列入当期损益不得计入固定资产成本。 ）其中增值税环节有四个关键考点：买价匹配的增值税可以抵扣运费的增值税可以抵

15、扣安装设备时挪用原材料的进项税无需转出领用产品用于安装设备时不再作视同销售。 【提示】通常竣工决算时点是晚于达到预定可使用状态时点的。 【提示】安装设备时挪用原材料的进项税无需转出。 其分录如上。 【提示】领用产品用于安装设备时不再作视同销售。 例如：A公司将产品用于工程建设产品成本也就是账面余额为万元公允价值为万元增值税率为消费税率为。 这里进项税不需要转出具体分录如上。 方式入账成本的构成因素购入方式一揽子购入多项固定资产的分拆标准固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算（长期应付款的列报）非货币性资产交换方式换入分为公允价值计量模式和账面价

16、值计量模式债务重组方式换入按公允价值入账自营工程方式工程物资的增值税通常可以抵扣挪用生产用原材料的进项税无需转出挪用产品时不再作视同销售工程报废损失的归属方向竣工决算日与达到预定可使用状态日的关系试车净收支的归属盘盈方式按前期重大差错处理以重置成本为入账口径。 【提示】发包方出包的话涉及ldquo待摊支出rdquo分摊问题。 这种情况只发生在监理费、设计费在若干个招投标之间分摊的问题。 不是考试重点了解即可。 工程报废损失的科目归属方向： 【提示】试车净收支的归属。 比方说建造生产线生产线是否达到预定可使用状态可以用生产出来的产品试一下假如生产产品花了万块钱需要做分录：在建工程 应付职工薪酬（

17、或原材料） 这是是生产付出的成本如果产品生产出来可以卖万元则：库存商品 方式入账成本的构成因素弃置费高危行业的安全生产费用通过ldquo专项储备rdquo计提入生产成本安全生产费用发生时直接冲减ldquo专项储备rdquo如形成安全设施则完工时一次提足折旧冲减ldquo专项储备rdquoldquo专项储备rdquo列示于报表的ldquo减：库存股rdquo和ldquo盈余公积rdquo项之间。 融资租入固定资产最低租赁付款额的折现和租赁开始日租赁资产公允价值的孰低口径初始直接费用 固定资产后续计量 加速折旧法下年折旧额的计算 【提示】固定资产发生减值的要按减值后的金额和折旧年限重新计提折旧。

18、例：假如一项固定资产原价为万元从年初开始计提折旧期限是年采用直线法净残值为。 所以每年计提折旧为万元第一年计提折旧后的折余价（固定资产原价累计折旧）为万元和年末可收回价万元相比需要计提减值万元：资产减值损失固定资产减值准备 考虑减值后的账面价值为（）万元。 假设以后不考虑净残值剩余三年每年应计提折旧万元年底的账面价值为万元假设可收回价值为万元所以发生减值万元： 贷： 假设可收回金额为不确认减值之前计提的减值也不会转回。 固定资产减值计提额及后续折旧额的计算 固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更 固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算 固定资产改良

19、和修理的会计处理对比 【提示】固定资产改良的会计处理。对一条生产线进行改良假定可以资本化进行改良时账面价值为累计计提折旧所以分录为： 累计折旧固定资产 采用外包形式支付银行存款 假定替换下来的零件原价为卖出价格按照固定资产相同的方式计提折旧所以改良时的账面价值为（times）所以分录： 最终固定资产入账价值为分录为： 固定资产出售时损益额的计算尤其是固定资产出售环节增值税的处理。 持有待售固定资产的会计处理。 （四）投资性房地产关键考点 投资性房地产的界定 对于空置建筑物只要管理当局作出正式书面决议打算租出则决议当日即定义为投资性房地产 对于在建房产只要管理当局作出正式书面决议拟在房产完工后出

20、租使用则决议当日即定义为投资性房地产。 投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则 【提示】投资性房地产由成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更但不得由公允价值模式转为成本模式。 不折旧、不摊销、不提减值 期末公允价值的变动部分计入ldquo公允价值变动损益rdquo在房产处置时转入ldquo其他业务成本rdquo 投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算 公允价值计量模式的投资性房地产与自用房产、存货相互转换的会计处理原则： 投资性房地产在处置时的损益额的计算 （）成本计量模式下投资性房地产处置时损益的计算 借：其他业务收入 借：其他业务成

21、本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备投资性房地产 （）公允价值计价模式下投资性房地产处置时损益的计算 借：公允价值变动损益 借：其他综合收益 （五）长期股权投资关键考点 【提示】A、B、C、D是甲公司的股东持股比例分别为、甲公司重大决策需持股比例以上表决通过可以实施重大决策的组合包括：AB、ABC、ABD、ACD、ABCD。 达到控制的最小组合是AB组合称为集体控制且是唯一存在。 也称为AB共同控制甲公司。 C的持股比例为一般情况下是重大影响如果是重大影响C是甲的联营方甲是C的联营企业。 D只有达不到重大影响不能称为是长期股权投资按照金融资产核算。 长期股权投资的初始计量 控股合并形

22、成的长期股权投资的初始计量同一控制非同一控制合并日的确认合并日无明确认定标准款项结清日或法律手续办妥日为购买日初始投资成本确认原则长期股权投资初始成本=合并日被投资方账面所有者权益times持股比例【注】被投资方的账面价值需在如下前提下认定：a被投资方的会计政策、会计期间调整为投资方标准b站在最终控制方角度认定被投资方的账面价值c同一控制下企业合并形成的长期股权投资如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本d如果被投资方需编制合并报表则此账面价值是站在合并报表角度认定长期股权投资初始

23、成本=现金、非现金和代偿负债等合并对价方式的公允口径以现金、非现金和代偿负债方式为合并对价合并对价的账面口径加上价内、价外税大于长期股权投资初始成本的差额先冲ldquo资本公积mdash股本溢价rdquo再冲留存收益。 如果小于则贷记ldquo资本公积mdash股本溢价rdquo确认非现金资产的转让损益不认定非现金资产转让损益以换股合并方式为合并对价长期股权投资初始成本大于股本时贷记ldquo资本公积mdash股本溢价rdquo小于时就先冲ldquo资本公积mdash股本溢价rdquo再冲留存收益。 按公允发行价认定ldquo资本公积mdash股本溢价rdquo合并中发生的审计、法律服务、评估

24、咨询等中介费用以及相关管理费用计入ldquo管理费用rdquo股票发行费用a冲ldquo资本公积mdashmdash股本溢价rdquob冲留存收益。 债券发行费用借记ldquo应付债券mdashmdash利息调整rdquo即冲减溢价或追加折价。 非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量 【提示】只有完成合并才会区分同一和非同一。 买股票方式买价已经宣告未发放的红利交易费用股份制有限责任公司以定向增发股份方式换入长期股权投资等同于非同一控制下的换股合并以非现金方式换入长期股权投资非货币性资产交换原则处理债务重组方式换入长期股权投资以公允价值口径入账 【备注】非企业合并方式取得的长期股权投资不分

25、同一控制和非同一控制即使购自于同一集团。 长期股权投资的后续计量 成本法与权益法适用范围的确认成本法母公司的长期股权投资（控制）权益法对联营企业（重大影响）、合营企业（共同控制）的投资 成本法下收到现金股利时的会计处理 权益法下的会计处理初始投资时初始投资成本大于投资当日被投资方可辨认净资产公允价值的对应份额属于商誉无需作账。 小于差额列入ldquo营业外收入rdquo被投资方盈亏时被投资方净利润需调整为公允口径再认定投资收益被投资方亏损时的冲抵顺序：a长期股权投资账面价值（=长期股权投资长期股权投资减值准备）b长期应收款c如有连带责任时贷记ldquo预计负债rdquod如无连带责任时备查簿登记未入账亏损被投资方盈余时反调以上顺序顺销、逆销形成的未实现内部交易收益投资收益=（被投资方净利润未实现内部交易收益未实现内部交易收益的本期实现部分）times持股比例【备注】未实现内部交易损失则反之但要扣除真正损失部分。 将被投资方净利润调整为公允口径举例： 投资时被投资方有一批存货公允价值账面价值说明账上少算了存货当年卖出调公允调的是卖出部分当年支出少times=支出少净利润就会多所以调公允是调减。 如果将存货换成固定的资产： 固定资产公允价账面价值账上少按年计提折旧采用直线法无残值所以每年折旧少假定折旧费计入当期损益支出每年少那么净利润每年多所以调公允应该是调减。 无形资