审计简答题.docx

1、审计简答题审计简答题 第二章二、简答题1.注册会计师在哪些情形下出具不实报告将会被认定与被审计单位一起承担补充赔偿责任？注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：（一）违反注册会计师法第二十条第（二）、（三）项的规定；（二）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；（三）制定的审计计划存在明显疏漏；（四）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；（五）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；（六）未能合理地运州执业准则和规则所要求的重要性原则；（七）未根据审计的要求采用

2、必要的调查方法获取充分的审计证据；（八）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；（九）错误判断和评价审计证据；（十）其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为2.在验资业务中，注册会计师可以提出抗辩，并能证明事由成立的情况下，可以不承担民事赔偿责任的免责情形。会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：(1)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；(2)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。3. 甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司（以下简称丁公司）。

3、甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资

4、不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所 无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。 要求： 回答下列问题，并简要说明理由： （1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？ （2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？ （2）ABC会计师事务所是否可

5、以免于承担民事责任？1）戊供应商可以对丁公司、乙出资人、ABC会计师事务所的分支机构以及ABC会计师事务所提起民事诉讼。 理由：利害关系人可以对事务所提起诉讼，同时如果利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师司务所提起诉讼的，应当将被审计单位作为共同被告参加诉讼。 被审计单位出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。乙出资人抽逃出资且事后未补足，可以对他提起民事诉讼。丙虽然有虚假出资，但是事后已经补足，不用作为第三人参加诉讼。 利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。 （2）ABC

6、会计师事务所提供的三条抗辩理由都不能成立。 理由1，利害关系人如果对会计师事务所的分支机构提起诉讼，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。本题中利害关系人直接对事务所提起诉讼是可以的。 理由2，判断是否是利害关系人不是以是否存在和约关系为前提，而是因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易或者而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。所以戊供应商属于利害关系人。 理由3，准则规定在验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，等内容不能作为免责事由。 （3）ABC公司可以免于承担民事责任。 理由：会计师事务所可以证明存在下列情

7、况，所以可以不用承担民事责任： 审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实； 已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃出资； 为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。第四章1.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2011年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目合伙人，根据审计业务的要求， 组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： （1）A注册会计师的妻子持有甲公司股票500股，目前每股市值1.8元。 （2）甲公司在建造办公大楼过程中遇到流动资金不足的问

8、题，ABC事务所按照正常程序，为甲公司的银行贷款提供了担保。 （3）在审计过程中，甲公司纳税申报员病休，因对电子纳税申报系统不熟悉，甲公司请求ABC事务所帮助其将已经完成的纳税申报表在纳税申报系统中提交。 （4）甲公司与经销商发生诉讼纠纷，甲公司请A注册会计师帮忙计算诉讼中所涉及的其他应收、应付款项的具体金额。 （5）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。 要求： 针对上述情形，分别判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。1）对独立性产生不利影响。审计项目组成员A的主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响

9、。（2）对独立性产生不利影响。会计师事务所向审计客户提供担保，将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。（3）不对独立性产生不利影响。审计客户要求会计师事务所帮助其履行纳税申报义务，如果该项服务的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响。（4）对独立性产生不利影响。事务所为客户计算诉讼或其他法律纠纷涉及的估计损失或其他应收、应付的金额属于向审计客户提供诉讼支持服务，可能因自我评价或过度推介对独立性产生不利影响。（5）不对独立性产生不利影响。A注册会计师按照市场价格从甲公司购买商品，交易公平，不会对审计独立性产生不利影响。2.W会计师事务所接受委托，承办Y商业银行2011年度

10、财务报表审计业务，并于2010年底与Y商业银行签订了审计业务约定书。W会计师事务所指派甲注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况： （1）W事务所正在筹建办公大楼，按照正常程序从Y银行申请贷款3000万元。 （2）审计项目组成员乙，个人购置商品房一套，以其妻子的名义在Y银行按正常程序办理了房屋按揭贷款。 （3）审计项目组成员丙的父亲在Y银行按照正常程序办理了一张信用额度两万元的信用卡。 （4）审计期间，Y银行与其最大的债务人发生欠款纠纷，Y银行聘请项目组成员丁担任辩护律师。 （5）审计期间，Y银行招聘了部分高级管理人员，请审计项目组帮助对其中负责财务的人员进行面试，并确定适合的人选。 要

11、求： 请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述各种情形是否对独立性产生不利影响，并 简要说明理由。（1）对独立性产生不利影响。会计师事务所即使按照正常的贷款程序、条款和条件，但因为从Y银行取得贷款金额重大，也将因自身利益对独立性产生不利影响。（2）不会对独立性产生不利影响。审计项目组成员的主要近亲属从银行按照正常的程序、条款和条件从银行取得贷款，不会对独立性产生不利影响。（3）不会对独立性产生不利影响。审计项目组成员的主要近亲属在银行开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。（4）对独立性产生不利影响。在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，

12、如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响。（5）对独立性产生不利影响。所招聘人员会对被审计单位财务报表产生重大影响，所以事务所不能对属于公众利益实体的审计客户提供该招聘服务。3. 2011年11月U会计师事务所负责职业道德的主任会计师甲在对本所近期发生的涉及职业道德的事项进行检查。在检查过程中发现如下事项： （1）事务所规定，为公众利益实体执行审计业务的项目合伙人、项目质量控制复核人、项目组中负责作出关键决策的其他审计合伙人在同一项目的任职时间不得超过六年。在任期结束后的一年内，该关键审计合伙人不得再次成

13、为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。 （2）审计项目组成员王林，在为审计客户服务过程中，积极向客户推荐事务所提供的预测性财务信息审核、系统鉴证等业务，并成功签约，为此事务所将其晋升为项目合伙人。 （3）审计客户B是国内最大的财务软件经销商，与U会计师事务所达成协议，自2012年起，B公司以双方名义销售财务软件，之后由U会计师事务所免费为B公司的客户提供内部控制审计服务，B公司按照销售收入的40%向U事务所返利。 （4）在财务报表审计过程中，经常遇到审计客户要求项目组代为提供商业性的法律服务的情况，事务所规定，提供法律服务的项目组成员应当取得相应的专业资格，并经过执业所要求的法律培训。 要

14、求：根据中国注册会计师职业道德守则的规定，逐一针对上述情况，指出是否对独立性的产生不利影响，并简要说明理由。1）对独立性产生不利影响。职业道德守则规定，如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。（2）对独立性产生 不利影响。审计项目组成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证业务挂钩，将因自身利益产生不利影响。（3）对独立性产生不利影响。会计师事务所将鉴证服务与客户的产品结合在一起，并以双方名义捆绑销售，这种商业关系可能会因自身利益或外在压力对独立性产生不利影响

15、。（4）对独立性产生不利影响。审计项目组成员对审计客户提供法律服务，由此将对独立性产生自我评价和过度推介的不利影响。4.U会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项： （1）甲公司因2010年流动资金不足，与审计项目组达成协议，将2010年的部分审计费用推迟到2011年审计完成后一并支付，并且甲公司按照一年期银行贷款利率向U事务所支付相应利息。 （2）甲公司请A注册会计师对企业招聘的财务负责人进行面试，并针对候选人的胜任能力提出相关咨询意见。 （3）在审计过程中，甲公司财务部门人手短缺，向U会计师

16、事务所组借用一名注册会计师根据甲公司提供的试算平衡表编制财务报表，为了保持独立性，U会计师事务所安排审计项目组之外的人员为甲公司提供该项服务。 （4）审计项目组成员B的妻子持有Y银行内部职工股5000股，甲公司持有Y银行20%的股份，具有重大影响。 （5）接受委托后，项目组成员C被甲公司聘为董事会秘书。为保持独立性，在审计业务开始前，U会计师事务所将其调离项目组。 要求： 针对上述事项(1)至(5)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。（1）对独立性产生不利影响。审计客户存在应付未付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益对

17、独立性产生不利影响。会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务。（2）不对独立性产生不利影响。项目组成员仅对候选人进行面试，并提出相关咨询意见，不承担管理层职责，所以不会对独立性产生不利影响。（3）不对独立性产生不利影响。根据试算平衡表编制财务报表，属于日常性、机械性的工作，请审计项目组以外人员执行该项工作，则不会对独立性产生不利影响。（4）对独立性产生不利影响。审计项目组成员的主要近亲属和审计客户同时在某一实体拥有经济利益，如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，将会对独立性产生非常不利的影响。（5）对独立性产生

18、不 利影响。会计师事务所的员工担任审计客户的公司秘书，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。5.Y证券公司系甲会计师事务所的常年审计客户。2011年11月，甲会计师事务所与Y公司续签了审计业务约定书，审计Y公司2011年度财务报表。假定存在以下情形： （1）事务所前任高级合伙人A，2010年12月离开甲事务所，目前担任Y证券公司财务总监，A离任后未与事务所保持联系。 （2）审计期间，Y证券公司请审计项目组成员帮助对所招聘的会计人员的证明文件进行核查。 （3）审计期间，Y证券公司计划将持有的投资性房地产全部出售，该项投资性房地产占Y公司全部资产

19、的25%。出售前Y证券公司请审计项目组中具有注册评估师资格的B注册会计师为这些资产做了价值评估。 （4）Y证券公司聘请项目组成员C担任该公司首席法律顾问，为了避免对独立性产生不利影响，事务所将C调离审计项目组。 （5）Y证券公司会计人员在编制会计分录过程中，请审计项目组成员帮忙计算当期所得税和递延所得税。 要求： 请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述各种情形是否对A会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由。1）对独立性产生不利影响。会计师事务所前任高级合伙人加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。除非该高级合

20、伙人离职已超过十二个月，但本题A注册会计师离职不足十二个月，所以该事项会对独立性产生不利影响。（2）对独立性产生不利影响。Y证券公司属于公众利益实体，所招聘的人员会对财务报表产生重大影响，所以会计师事务所不得提供对可能录用的候选人的证明文件进行核査的服务。（3）对独立性产生不利影响。在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果单独或累积起来对被审计财务报表具有重大影响，则会计师事务所不得向该审计客户提供这种评估服务。（4）对独立性产生不利影响。首席法律顾问通常是一个高级管理职位，对公司法律事务承担广泛责任。会计师事务所人员不得为审计客户提供担任首席法律顾问的服务。（5）对独立性产生不利影响

21、。基于编制会计分录的目的，为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债（或资产），将因自我评价产生不利影响。第五章注册会计师A在审查X股份有限公司年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。请指出与所列示的 审计目标或审计程序相对应的认定，填入表内。具体目标或程序 认定的名称（1）确定记录应收票据是否确实为X公司所有 权利和义务（2）实地检查生产设备 存在（3）应收账款和应收票据的金额界限是否明确 分类和可理解性（4）固定资产的折旧计提是否正确 计价和分摊（5）存货的跌价准备是否已适当计提 计价和分摊（6） 确定当年所有的销售收入都计入当年

22、营业收入账户中 截止（7）编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确 准确性某事务所接受A公司委托对A公司财务报表进行审计，注册会计师通过相关认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。相关认定 具体审计目标 审计程序权利和义务 公司对存货拥有所有权 （4）完整性 记录的存货数量包括公司的所有在库存货 （3）计价和分摊 已按成本和可变现净值孰低法调整期末存货价值 （1）存在 存货是否在库 （5）分类和可理解性 存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露 （2）审计程序：（1）检查现行销售价目表；（2）检查财务报表；（3）在监盘存货时，选择一定样本，确定其

23、是否包括在盘点表内；（4）选择一定样本量的会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；（5）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；（6）测试直接人工费用的合理性第六章三、简答题1某注册会计师对XYZ公司2009年的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。XYZ公司的总资产构成如下表（假设XYZ公司仅存在下面列示的资产，不存在除此之外的其他资产种类）。账户 金额（万元）现金 20应收账款 200存货 600固定资产 500无形资产 80总计 1400请回答： （1）XYZ公司2009年财务报表层次的计划重要性水平是多少？1）在

24、制定计划时，注册会计师应使用各财务报表中最低的错报水平作为财务报表层次的重要性水平，（0.5分）因此从题目中给出的已知条件来看，应选择14万元作为所有财务报表的计划重要性水平。（0.5分）（2）如果按每项资产所占总资产的比例分配财务报表层次重要性到各账户，这样的分配方式有无缺陷？为什么？2）如果按每项资产所占总资产的比例将财务报表层次重要性分配到各账户，则货币资金、应收账款、存货、固定资产、无形资产账户分配的重要性水平分别为：0.2万元、2万元、6万元、5万元、0.8万元。（1分）这样的分配方式存在缺陷，（0.5分）仅仅利用账户金额分配重要性水平，这样的 考虑是不全面的，在进行分配时，注册会计

25、师必须考虑到特定账户发生错报的可能性和与报表层次的重要性水平的关系，在不影响审计风险的情况下适当考虑成本因素，而不仅是按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户。按资产所占比例分配财务报表重要性水平到各账户，其缺陷是没有考虑预期的错报金额或审计成本。因为，重要性概念是指将影响财务报表使用者决策的错报金额，账户金额的重要性与审计证据的数量是反向关系，注册会计师如果把财务报表重要性中的很大一部分，分配给那些需花费较大成本才能查出的账户，所需收集的证据数量将减少；把财务报表重要性中的很小一部分，分配给另一些需花费较少成本就能查出错报的账户，从整体上看，是很节省审计成本的。故按资产所占比例将财务报

26、表重要性水平分配到各账户，没有考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。从整体上看，也就不能节约审计成本和提高审计工作质量。（2.5分） 2A和B注册会计师对ABC股份有限公司2004年的会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币万元) 会计报表项目名称 金 额资产总计 180000股东权益合计 88000主营业务收入 240000利润总额 36000净利润 24120要求：（1） 如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、

27、0.5%、5%,请代A和B注册会计师计算确定ABC股份有限公司2004年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。（2） 简要说明重要性水平和审计风险之间的关系。（3） 简要说明重要性水平和审计证据之间的关系答：（1）计算确定XYZ股份有限公司2005年度会计报表层次的审计重要性水平判断基础 金额（万元） 固定百分比数值 乘积（万元） 会计报表层次的重要性水平（万元）资产总额 180000 0.5% 900 880净资产 88000 1% 880 主营业务收入 240000 0.5% 1200 净利润 24120 5% 1206 (2) 重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据

28、之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。（3）重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计 风险越高。3A和B注册会计师在评估XYZ股份有限公司的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四可接受的审计风险 4 4 2 2%重大错报风险 100 40% 100 40%【要求】（1）上述中四种情况下的检查风险水平分别是多少？（2）哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么

29、？（3）简要说明检查风险与重大错报风险的关系？答：1）DR=情况一：DR=4%情况二：DR=10%情况三：DR=2%情况四：DR=5%（2）在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据，因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。(3) 检查风险与重大错报风险的关系: 检查风险与重大错报风险之间成反向关系. 也就是说，重大错报风险越高，检查风险越低；反之，重大错报风险越低，检查风险越高。4. X公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是X公司2011年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，需要初步确

30、定重要性，根据情况对重要性进行修订，并运用重要性评价错报的影响。相关情况如下：（1）在运用职业判断确定重要性时，A注册会计师认为既要针对具体环境对错报的金额和性质进行判断，也要考虑个别财务报表使用者对财务报表的需求。（2）A注册会计师考虑到X公司的财务报表使用者非常重视X公司的盈利能力，而2011年的营业外收入也是X公司的主要利润来源，在从数量方面确定计划重要性水平时，A注册会计师决定以X公司营业收入和营业外收入的合计数作为基准。（3）基于重要性水平与重大错报风险之间的反向变动关系，A注册会计师认为认定层次的重要性水平受到评估的重大错报风险的影响。因此，应在对认定层次重大错报风险进行评估之后才

31、能进一步确定认定层次的重要性水平。（4）A注册会计师认为，如果错报的性质不严重，而且错报金额低于重要性水平，就可以认为该错报不属于重大错报。（5）A注册会计师在审计过程中发现X公司应收账款明细账存在金额重大的串户登记错误，将应收A客户的大额货款登记在B客户的名下。虽然对两个客户计提坏账准备的比例相同，由于金额重大，A注册会计师将该项错报认定为重大错报。（6）X公司2011年的资产负债表中，将工程物资项目列示于在建工程项目中。虽然涉及金额重大，但是由于该项分类错误不影响非流动资产和资产总 额，A注册会计师没有将其归入重大错报中。要求：请分别针对上述每种情况，指出A注册会计师做出的与重要性有关的处理是否适当，简要说明原因。如认为存在不当之处，请指出改进建议。4. 【答案】（1）存在不当之处。在运用职业判断时，注册会计师合理假定财务报表使用者能够依据财务报表的信息做出合理的经济决策，不需要考虑个别财务报表使用者的预期。（2）存在不当之处。注册会计师通常选择相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准，营业外收入不稳定，不可预测，与X公司的正常规模无关，不宜用作