第十二章 财务报告Word下载.docx

1、便于理解、真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时第二节 资产负债表一、资产负债表的内容和结构概念作用：1 提供相关要素的规模、结构与变动结果： 资产规模、结构与变动结果 负债的规模、结构与变动结果所有者权益的规模、结构与变动结果 反映企业在报告时点上的财务状况为财务分析提供基础数据设计理论依据： 会计的基本等式：资产=负债+所有者权益结构与内容 账户式（我国现用），按流动性排列列报项目报告式二、金融资产和金融负债的列报要求三、填列方法 一般方法：1. 年初数：上年对外报告的期末数填列;与本年列报项目不一致的，要调整为本年项目计算后填列。2.年末数：一般填列方法根据资产、负债、所有者权益账户、成

2、本账户提供的资料编制根据总分类账的期末余额直接填列根据若干总分类账的期末余额计算填列：货币资金等根据总分类账期末余额和明细账户余额分析计算填列：长期负债=（总账余额1年内到期的金额）等持有至到期投资=（总账余额1年内到期的金额）根据有关资产账户与其调整账户调整后的净额填列：应收账款净额等根据几个明细账户的余额计算填列：常见主要具体列报项目的填列方法资产项目：1.“货币资金”项目：根据库存现金、银行存款、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。2.“应收票据”项目：根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。3.“应收账款”项目：根据“

3、应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期未有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列。4.“预付款项”项目：根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期未有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。【例题1】某企业2008年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。 单位：元 科目明科明细科目借方余额合计明细科目贷方余额合计

4、应收账款1 600 000100 000预付账款800 00060 000应付账款400 0001 800 000预收账款600 0001 400 000坏账准备（应收账款）50000坏账准备（预付账款）10000该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：“应收账款”项目金额为：1 600 000600 000-500002 150 000（元）“预付款项”项目金额为：800 000400 000-100001 190 000（元）“应付账款”项目金额为：60 0001 800 0001 860 000（元）“预收款项”项目金额为：1 400 000100 0001 500 0

5、00（元） 电5.“存货”项目：根据材料采购“原材料”库存商品 “周转材料”“委托加工物资”委托代销商品在途物资“生产成本”“发出商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款” “存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应当加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。【例题2】某企业采用计划成本法核算，2008年12月31日结账后有关科目余额为：科目借方余额贷方余额材料采购140000原材料2400000周转材料1800000库存商品1600000生产成本600000材料成本差异120000存货跌价准备210000“存

6、货”项目的金额140000+2400000+1800000+1600000+6000001200002100006210000元 6.“固定资产”项目：根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和 “固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。【例题3】某企业2008年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1000000元，“累计折旧”科目余额为90000元，“固定资产减值准备”科目余额为200000元，则资产负债表中“固定资产”项目金额为：固定资产项目金额1000000-90000-200000710000元7.“无形资产”项目：根据“无形资产”的期末余额，减去“累计摊销”和“无形

7、资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。8.“开发支出”项目：根据 研发支出”科目中所属的资本化支出”明细科目期末余额填列。9. 一年内到期的长期资产：根据长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用账户中的下年到期的相明细账的数据扣除相应的减值准备金额填列。负债项目1.“应付账款”项目：根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如“应付账款”科目所属明细科目期未有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。2.“预收款项”项目：根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负

8、债表“应收账款”项目内填列。3.“应交税费”项目：根据 “应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“”号填列。反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维扩建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列示。企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。本项目应4.“长期借款”项目：根据“长期借款”科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主的将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列

9、。5.非流动负债各项目：将于一年内 （含一年）到期的非流动负债，应在 “一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。【例题4：2008年综合题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.原材料等存货按实际成本进行日常核算。2007年1月1日有关账户余额如表所示：金额单位：万元科目名称银行存款450应收票据32300350低值易耗品100生产成本A产品110长期股权投资-丁公司550坏账准备3076长期股权投资减值准备2007年甲公司发生的交易或事项如下：（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。（2）收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。投资合

10、同约定该批原材料价值840万元（不含允许抵扣的增值税进项税额142.8万元），丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。（3）行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本2万元，采用一次转销法进行摊销。（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。（5）因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。（6）甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20%.丁公司宣告分派2006年度现金股利1 000万元。（7）收到

11、丁公司发放的2006年度现金股利并存入银行。（8）丁公司2007年度实现净利润1 500万元，甲公司确认实现的投资收益。（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。（10）年末，甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元；存货的可变现净值为1 800万元；决定按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司上述（1）至（9）项交易或事项的会计分录。（2）计提甲公司长期股权投资减值准备并编制

12、会计分录。（3）计算甲公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录。（4）计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。（5）计算甲公司2007年年末资产负债表中下列项目的期末数:货币资金；存货；应收账款；长期股权投资。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）参考答案：（1）借：银行存款50贷：坏账准备 50或者：应收账款50坏账准备50原材料 840应交税费应交增值税（进项税额）142.8实收资本 982.8借：管理费用 2周转材料-低值易耗品 2借：坏账准备80 贷：应收账款80借：待处理财产损溢 117原材料 100 应交税费应交增值税（进

13、项税额转出）17借：应收股利 200长期股权投资损益调整 200借：银行存款200应收股利200借：长期股权投资损益调整300 贷；投资收益 300借：原材料 30 应交税费应交增值税（进项税额）5.1应收票据 32 银行存款 3.1（2）计提减值前长期股权投资的账面余额550200300650（万元）应该计提的减值金额65056090（万元）资产减值损失90长期股权投资减值准备90（3）存货的账面余额（350300100110）8402100301628（万元），期末存货的可变现净值为1800万元，应将原已计提的存货跌价准备的金额全部转回的。存货跌价准备 76资产减值损失 76（4）计提减值

14、前应收账款的账面余额30080220（万元）坏账准备期末贷方余额30+50-80=0当期应该计提的坏账准备的金额22010%-0=22（万元）资产减值损失22坏账准备22（5）货币资金450502003.1696.9（万元）存货（350300100110）84021003076+761628（万元）应收账款3008022198（万元）长期股权投资55020030090560（万元）四、举例【例1p241-245】第三节 利润表一、利润表的内容和结构内容和结构单步式多步式 项目按性质归类列示：1.营业收入=主营业务收入+其他业务收入2.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理

15、费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益营业成本包括:主营业务成本和其他业务成本3.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出4.净利润=利润总额-所得税费用5.每股收益（见26章 每股收益）基本每股收益稀释每股收益二、填列方法根据损益类账户中的本期发生额分析计算后填列。中期利润表 利润表 会企02表编报单位： 201x年 月（季度）度 人民币：元本期数同期数当期数本期末止累计数年度利润表 201 年度 人民币：项目本年数上年数特殊项目列报方法： 所得税费用：中期报告列报数据 年报列报数据 *基本每股收益（见每股收益一章） 基本每股收益=当期归属于普通股股东的净利润总额/当期发

16、行在外的普通股算术平均数当期归属于普通股股东的净利润总额 =当期归属于本公司的净利润-少数股东权益当期发行在外的普通股算术平均数 =期初发行在外的普通股数量+当期新发行股数（已发行时间/报告期会计涵盖期间）-当期回购股数（已回购时间/报告期会计涵盖期间）#库存股不能参与计算，不参与利润分配。#时间通常按天计算，简化计算按月计算。*稀释每股收益资产负债表与利润表数据的结合运用:反映企业资金的周转情况及盈利能力，便于判断企业未来的发展趋势一年内到期的长期资产潜在普通股：未来可转换债券、认股权证、股份期权等 作用三、举例p第四节 现金流量表一、现金流量表p247概念：以现金为基础编制的反映企业一定会

17、计期间内有关现金及现金等价物的流出和流入信息的会计报表，表明企业获得现金和等价物的能力。现金：是指企业库存现金及可以随时用于支付的存款（不能随时用于支付的存款不属于）。现金等价物：是指企业持有的期限短（3个月以内）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。（权益性投资不属于）编制的原则：收付实现制 现金流量表的结构根据企业业务活动的性质和现金的来源经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量影响现金流量的因素：现金各项目与非现金各项目之间的变动。现金各项目之间、非现金各项目之间的变动不会影响现金流量的变动。现金项目：作用：了解企业净利润的质量了解影响现

18、金流量的因素，评价企业的支付能力、偿债能力、周转能力二、编制方法、填列方法和内容列报经营活动现金流量的方法：直接法、间接法（补充资料部分）间接法：以净利润为起点确认计算当期经营活动产生的现金净流量的方法。直接法：以营业收入为起点确认计算当期经营活动产生的现金净流量的方法。经营活动产生的现金流量应当采用直接法1.经营活动产生的现金流入量销售商品、提供劳务收到的现金根据“库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、预收账款、主营业务收入、其他业务收入”等科目的记录分析填列。 =营业收入+应交税费（销项税）+（应收账款项目年初余额期末余额）+（应收票据项目年初余额期末余额）+（预收账款年末余

19、额-期初余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现利息-销售折让与退回收到的税费返还根据“库存现金、银行存款、其他应收款、营业外收入”等科目的记录分析填列。如：退回的增值税、所得税等收到其他与经营活动有关的现金罚款、个人赔偿等根据“库存现金、银行存款、营业外收入”等科目的记录分析填列。2. 经营活动产生的现金流出量购买商品、接受劳务支付的现金根据“存货、库存现金、银行存款、应付账款、应付票据、预付账款、主营业务成本、其他业务成本”等记录分析填列。购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本应缴税费（进项税）+（存货期末余额期初余额）+（应付账款及应付票据的年初余额期末余额）：差额+说明当期支付了现金+（预

20、付账款期末余额期初余额）购货折让与退回的现金（含增值税部分）当期列入生产成本、制造费用中职工薪酬当期列入生产成本、制造费用中不导致现金流出的费用（如：折旧费等p252）进口环节缴纳的关税、消费税属于支付的各项税收中支付给职工及为职工支付的现金（不含在建工程和研发支出中资本性支出部分中人员薪酬部分）=生产成本、制造费用和管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额年末余额）（在建工程和研发支出中资本性支出部分中人员薪酬年初余额相应年末余额）支付的各项税费（以当年完税证为依据归集，不包括投资和筹资活动中缴纳的税金）=所得税费用+（递延所得税资产年末余额-年初余额）-（递延所得税负债年末余额-年初余额

21、）+营业税金及附加+当年已缴增值税-（应缴所得税年末余额-年初余额）+直接缴纳计入管理费用税金（印花税、房产税等）+存货中的关税消费税 国内销售商品缴纳的营业税、消费税、资源税、城建税等计入营业税金及附加进口环节缴纳的关税、消费税【投资活动缴纳的税金归属于投资活动单独列报】【筹资活动缴纳的税金归属于筹资活动单独列报】支付其他与经营活动有关的现金（其他应收款年末余额年初余额）、（其他应付款年初余额年末余额）、经营性租金支出、罚款、差旅费、业务招待费等。【对于企业日常经营活动之外的特殊的、不经常发生的特殊项目，如：自然灾害、保险赔款、捐赠等，应归并与相关类别中，并单独反映。】投资活动产生的现金投资

22、活动：是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资（含金融资产）及其处置活动。筹资活动产生的现金筹资活动：p导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。汇率波动对现金及现金等价物的影响现金流量表补充资料1.将净利润调节为经营活动现金流量间接法 =净利润实际没有支付的现金费用实际没有收到的现金不属于经营活动的损益经营性应收应付项目的中间增减变动【实际没有支付的现金费用： 当期提取的资产准备、长期资产的摊销及处置的净损失、公允价值变动净损失、筹资和投资活动中确认的当期负担财务费用、投资收益净损失、递延所得税资产的减少及递延所得税负债的增加、存货项目减少、经营性应收项目的减少、经营性应付项

23、目的增加2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动3.现金及现金等价物净变动情况直接法的作用：便于分析经营活动产生现金流量的来源和用途；分析预测企业现金流量的未来前景。间接法的作用：了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因；分析评价企业实现净利润的质量。三、编制方法1.工作底稿法p2.T形账户法p3.分析填列法【例12-3】p251【案例】教材例12-3（分析填列法）主表部分：1. 销售商品、提供劳务收到的现金根据“库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、预收账款、主营业务收入、其他业务收入”等科目的记录分析填列。=lrb1250000+zb212500+zcb（299100598

24、200）+zcb（24600066000）-zb900-zb30000=13125002. 购买商品、接受劳务支付的现金 11.27 财政折旧费等p252）=lrb750000+zb42466+zcb（2484700-2580000）+（953800-953800）+（200000-10000）+（100000-100000）-zb324900-80000=3922663. 支付给职工及为职工支付的现金（不含在建工程和研发支出中资本性支出部分中人员薪酬部分）=zb324900+zb17100+zcb（110000-180000）-zb（0-28000）=3000004. 支付的各项税费（以当年

25、完税证为依据归集，不包括投资活动中缴纳的税金）=lrb85300+zcb（7500-0）+lrb2000+zb100000-zb（20097-0）=174703国内销售商品缴纳的营业税、消费税、资源税、城建税等计入营业税金及附加5. 支付其他与经营活动有关的现金=zb60000+lrb20000=800006.收回投资收回的现金=zb15000+1000+500=165007.取得投资收益（应收股利、应收利息的贷方发生额分析）=zb300008、固定资产处置收回现金（固定资产清理账户等分析）=zb3003009.购建固定资产支付现金（固定资产、在建工程、工程物资、应付职工薪酬、银行存款等账户分析填列）=zb