长期股权投资成本法和权益法的相互转换Word格式文档下载.docx

1、原持股比例）盈余公积（被投资方实现净损益原持股比例盈余公积提取比例）利润分配未分配利润（被投资方实现净损益（1-盈余公积提取比例）资本公积其他资本公积（差额） 【例题计算及会计处理题】A公司于2008年1月1日取得B公司10的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为 6000万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净 利润的10提取盈余公积。2009年1月1日，A公司又以1450万元的价格取得B公司20的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。取得该部分股权后

2、，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在 取得对B公司10股权后至新增投资日，B公司通 过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。要求：（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。（2）编制2009年1月1日A公司以1450万元的价格取得B公司20的股权的会计分录。（3）若2009年1月1日A公司支付1650万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。（4）若2009年

3、1月1日A公司支付1520万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。【答案】（1）对长期股权投资账面价值的调整对于原l0股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元（600010）之间的差额100万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。长期股权投资 100盈余公积 10利润分配未分配利润 90 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 （7500-6000）相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元（100010），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收

4、益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认 净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为：长期股权投资 150资本公积其他资本公积 50盈余公积 10（2）2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资长期股权投资 1450 银行存款 1450 对于新取得的股权，其成本为1450万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元（750020）之间的差额50万元，应调整长期股权投资成本和营业外收入。长期股权投资 50 营业外收入 50（3）2009年1月1日支付16

5、50万元的会计分录对长期股权投资账面价值的调整 对于新取得的股权，其成本为1650万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元 （750020）之间的差额150万元属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑 体现在长期股权投资中的商誉为50万元。利润分配未分配利润 90长期股权投资100 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 （7500-6000）相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后 被投资单位实现净利润部分100万元（1000除实现净损

6、益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资长期股权投资 1650 银行存款 1650（4）2009年1月1日支付价格1520万元的会计分录 对于原l0股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元（600010）之间的差额100万元确认为留存 收益；对于新取得的股权，其成本为1520万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元 （750020）之间的差额20万元确认为商誉，所以

7、综合考虑应确认留存收益100-20=80（万元）盈余公积 2利润分配未分配利润 18长期股权投资20长期股权投资 1520银行存款 15202.减资从成本法转为权益法因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下：（1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；银行存款等长期股权投资（账面价值）投资收益（差额，或借记）（2）比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认

8、净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。（3）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（对于处置投资当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益）；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。【注】除非题目条件告知被投资方可供出售金融资产公允价值变动使得资本公积增加或减少等条件，类似变动额投资方要调整资本公积。其他题目条件未告知的情况下，但确实所有者权益的金额有变化，我们认为是

9、资产在评估过程中产生的增值或减值，投资方不做调整。【例题计算及会计处理题】甲公司于2007年1月1日取得B公司60%的股权，成本为3200万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元（1）2007年B公司实现净利润800万元，未分派现金股利。（2）2008年B公司实现净利润1200万元，未分派现金股利。假设除所实现损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。（3）2009年1月3日，甲公司出售B公司30%的股权，取得出售价款2600万元，款项已收入银行存款户，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。出售该部分股权后，甲公司不能再对B公司实施控制，但能够对B公司施加重

10、大影响，因此甲公司将对B公司的股权投资由成本法改为权益法核算。编制甲公司股权投资的有关会计分录。（1）2007年1月1日：3200银行存款 3200（2）2009年1月3日出售30%股权：银行存款26001600投资收益1000（3）剩余的长期股权投资成本3200-1600=1600（万元）原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值5000剩余持股比例30%=1500（万元），不调整长期股权投资的账面价值；（4 ）转为权益法并调整长期股权投资的账面价值长期股权投资 600盈余公积60 （800+1200）30%10%利润分配 540（200030%-60）对于教材例题5-16和5-17处理不同的解

11、释：对于成本法转权益法，有两种情况： （1）由于增资使得成本法改为权益法，此时进行追溯调整。对于两次投资之间被投资方可辨认净资产公允价值的变动额，除了被投资方实现净损益部分和分配现金股利部分，投资方直接调整相关的损益外；其他的可辨认净资产公允价值的变动投资方一律按照持股比例计算调整资本公积。教材例516就属于这种情况。 （2）由于减资使得成本法改为权益法，此时也要进行追溯调整。初始投资和减资之间被投资方所有者权益账面价值的变动额中，除被投资方实现净损益部分和分配现金股利部分，投资方直接调整相关的损益外，对于所有者权益账面价值的其他变动，除非题目条件告知被投资方可供出售金融资产公允价值变动使得资

12、本公积增 加或减少等条件，类似变动额投资方需要调整资本公积。教材例517就属于这种情况，对被投资方实现净损益及分配现金股利等事项调整完毕后，由于题目中已经说明“B公司未发生其他计 入资本公积的交易或事项”，故被投资方初始投资和减资期间可辨认净资产公允价值的变动就不再调整资本公积。二、权益法转为成本法1.增资由权益法转为成本法因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的,要追溯调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，追溯调账时，资产负债表科目正常些，利润表的科目要换成“利润分配未分配利润”。 继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单

13、位账面留存收益中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益（按权益法的思路处理，由于无损益调整明细，所以冲减长期股权投资成本）。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存 收益中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。计算及会计处理题】2007年1月1日，甲公司以1500万元取得C公司 30%的股权，款项以银行存款支付， C公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有 重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。2007年C公司实现净利润1000万元

14、，未分派现金股利。2008年1月1日，甲公司又以1800万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。（1）2007年1月1日1500 银行存款1500（2）2007年末：长期股权投资C公司（损益调整） 300投资收益300（3）2008年1月1日购入30%股权时：长期股权投资C公司1800银行存款1800调整长期股权投资的账面价值30 （30010%）利润分配未分配利润 270 （300-30）3002.减资等原因由权益法转为成本法因减少投资导致长期

15、股权投资的核算由权益法转换为成本法（投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资）的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础，不需要追溯调整。计算及会计处理题】东方股份有限公司（以下简称东方公司）206年至209年投资业务的有关资料如下： （l）206年11月1日，东方公司与A股份有限公司（以下简称A公司，A公司为非上市公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定: 东方公司收 购 A 公司股份总额的30%，收购价格为220万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为206年12月31日。该股权转让协

16、议于206年12月25日分别经东方公司和A公司临时股东大会审议通 过，并依法报经有关部门批准。（2）207年1月1日，A公司净资产的账面价值和公允价值均为 800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为 300万元（均为206年度实现的净利润）。 （3）207年1月1日，A公司董事会提出206年利润分配方案。该方案如下: 按实现净利润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取 任意盈余公积金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司净资产总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为 45万元，未分配利润为255万元。（4）207

17、年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款220万元，并办理了相关的股权划转手续。（5）207年5月8日，A公司股东大会通过206年度利润分配方案。该分配方案如下:按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利200万元。（6）207年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。（7）207年6月12日，A公司持有的可供出售金融资产公允价值增加，A 公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。（8）207年度，A公司实现净利润400万元。（9）208年5月6日，A公司股东大会通过 207年度利润分配方案。 按实现净利润的10%提取法定盈余公积；（10）208年度，A公司实

18、现净利润200万元。（11）208年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为250万元。 （12）209年1月1日，A公司增资扩股，因东方公司未追加投资，其持有的A公司股份比例降为15%，并不再对A公司具有重大影响。A公司董事会提 出208年利润分配方案。分配现金股利500万 元。（13）209年5月8日，A公司股东大会通过 208年度利润分配方案。分配现金股利600万元。（1）确定东方公司收购 A 公司股权交易中的 “股权转让日”；（2）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录（“长期股权投资”科目要求写出明细科目）。（答案中的金额单位用万元表示）（1）东方公司收购 A 公司股权交

19、易中的“股权转让日”为 207年1月1日。（2）206年12月31日借: 长期股权投资A公司（成本）240贷: 银行存款220营业外收入20207年5月8日 应收股利60（20030%）贷: 长期股权投资A公司（成本）60207年6月5日 银行存款60207年6月12日 长期股权投资A 公司（其他权益变动） 24（80 资本公积其他资本公积24207年度实现净利润400万元： 长期股权投资A 公司（损益调整）120（400 投资收益120208年度实现净利润200万元： 长期股权投资A 公司（损益调整）60（200投资收益60208年12月31日 资产减值损失 134（240-60+24+12

20、0+60-250） 长期股权投资减值准备134209年1月1日 长期股权投资A公司384 长期股权投资A公司（成本）180A公司（损益调整）180A公司（其他权益变动） 24209年5月8日 取得的现金股利或利润60015%90（万元），转换时被投资单位的账面未分配利润本企业享有的份额= （300-30015%-200+400-40015%+200-20015%）15%=84.75（万元），则应冲减长期股权投资84.75万 元，超过部分90-84.75=5.25（万元）应该确认为投资收益。应收股利90长期股权投资84.75投资收益5.25【识记要点】权益法和成本法的转换除减资从权益法转为成本法不需要追溯调整外，其他的转换均要进行追溯调整。增资从成本法转为权益法，两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。从权益法转为成本法，不需要考虑转换时点与第一次投资时点之间被投资方可辨认净资产公允价值的变动