中国注册会计师执业规范的基本准则8Word文件下载.docx

1、110（解释权）本指南由中国注册会计师协会负责解释。2审计计划21（基本原则）注册会计师应当在调查、了解被审计单位基本情况后，与委托人签订审计业务约定 书，并编制审计计划。22 预备调查221 在签订审计业务约定书之前，会计师事务所应当委派注册会计师了被审计单位基本情况，初步调查相关部控制制度，初步确定审计风险，并与委托人就约定事项进行 商议，明确委托目的和审计围222 注册会计师应当通过查阅以前年度审计档案、与被审计单位管当局座谈、实地参观、分析性测试等方法，了解被审计单位的基本情况。这些基情况主要包括：（1）业务性质、经营规模与特点及管理组织结构；（2）经营情况及经营风险；（3）以前年度接

2、受审计的情况；（4）财务会计机构及其工作组织；（5）厂房、设备及办公场所；（6）其他与签订审计业务约定书相关的事项。223 分析性测试包括会计报表的概略性分析和帐项余额或发生额的详细分析两种。在预备调查阶 段，重点在于对未审会计报表的总体概略性分析，以初步确定重点审计领域。23 签订审计业务约定书231 注册会计师对被审计单位的基本情况进行了解后，如果决定接受委托，应当由会计师事务所与 委托人签订审计业务约定书。232 审计业务约定书一般应当包括以下基本容：（1）签约双方的名称；（2）委托目的；（3）审计围；（4）会计责任与审计责任；（5）签双方的义务；（6）出具审计报告的时间要求；（7）审计

3、报告的使用责任；（8）审计收费；（9）审计业务约定书的有效期间；（10）违约责任；（11）签约双方认为应约定的其他事项；（12）签约时间。233 初次接受审计委托的审计业务约定书可按下列示拟订，常年审计，可根据需要进行相应变更。审计业务约定书例甲方：ABC乙方：会计师事务所兹由甲方委托乙方进行19年度会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务围及目的乙方接受甲方委托，对甲方19年12月31日资产负债表以及截止该日19年度的损益表和财务状况变动表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方的部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行 必要的抽查，以及在当时情况下乙方认为必要的其他审

4、计程序，并在此基础上对上述会计报表的合法性、 公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。二、甲方的责任与义务甲方的责任是：建立健全部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整， 保证会计报表充分披露有关的信息。甲方的义务是：1及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。2为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开 始前，提供清单。3按本约定书之规定及时足额支付审计费用。4在19年月日之前提供审计所需的全部资料。三、乙方的责任和义务乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告

5、的 真实性、合法性。乙方的义务是：1按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加 上甲方部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实， 而注册会计师又可能在审计中未予发现的情况，因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会 计责任。2对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或 经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。3审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计处理、部控制制度及其他事项等提出改进意见。日之前出具审计报告。四、审计收费乙方应收本约定审

6、计事项的费用，按照乙方实际参加本项审计业务的各级别工作人员所花费时间及收费规定的计费标准确定，预计为人民币元。如因审计工作遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实情 后，酌情调增审计费用。五、审计报告的使用责任乙方向甲方出具的审计报告一式份，这些报告由甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无关。六、约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙方各执一份，并具有同等法律效力。本约定自19日起生效，并在本约定事项全部完成日之前有效。七、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约 定事项，但应及时通知对方，并由双方

7、协商解决。八、违约责任甲乙双方按照中华人民国经济合同法的规定承担违约责任。九、甲乙双方对其他有关事项的约定ABC 乙方：（签章） （签章）代表：（签章） 代表：（签章）年 月 日 年 月 日234 会计师事务所或委托人如需修改、补充审计业务的约定容，应当以适当的方式获得对方的确 认。235 会计师事务所应对审计业务约定书统一编号，并于审计工作结束后归入审计业务档案。24 审计计划的编制241 在编制审计计划前，注册会计师应当了解被审计单位的以下情况，并考虑其在预备调查阶段的 工作结果，据以确定可能影响会计报表的重要事项：（1）年度会计报表及其明细资料；（2）合同、协议、章程、营业执照等法律性文

8、件；（3）重要会议记录；（4）相关部控制制度；（5）其他与编制审计计划相关的重要情况。242 在编制审计计划前，注册会计师应当查阅上一年度审计档案，关注以下事项，并考虑其对本期 审计工作的影响：（1）上一年度的审计意见类型；（2）上一年度的审计计划及审计总结；（3）上一年度的重要审计调整事项；（4）上一年度的或有损失；（5）上一年度的管理建议要点；（6）上一年度的其他有关重要事项。如初次接受委托，注册会计师应当考虑是否向前任注册会计师查询审计工作底稿。243 在编制审计计划时，注册会计师应当特别考虑以下因素：（1）委托目的、审计围及审计责任；（2）被审计单位的经营规模及其业务复杂程度；（3）被

9、审计单位以前年度的审计情况；（4）被审计单位在审计年度部管理的变化及其对审计的影响；（5）被审计单位的持续经营能力；（6）经济形势及行业政策的变化对被审计单位的影响；（7）关联者及其交易；（8）国家新近颁发的有关法规对审计工作产生的影响；（9）被审计单位会计政策的选用及其变更；（10）对专家、部审计人员及其他审计人员工作的利用；（11）审计小组成员的业务能力、审计经历和对被审计单位情况的了解程度。244 在编制审计计划时，注册会计师应当对被审计单位部控制制度、重要性和审计风险进行适当 评估。重要性是指会计报表整体或个别项目存在错报和漏报而可能对会计报表使用者的判断或决策产生不良影响的程度。重要

10、性是个相对概念，注册会计师应当根据被审计单位的具 体情况作出专业判断。通常，一个会计报表项目是否重要，可根据其对净利润、营业收入、净资产或总资 产的影响程度来判断。审计风险是指当会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师经过审计后发表不恰当审计意见的风 险。通常，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险，注册会计师在编制审计计划时，应当予以充分 关注。245 注册会计师一般应编制总体审计计划和具体审计计划。总体审计计划是对审计的预期围和实 施方式所作的规划，是注册会计师从接受委托到出具审计报告整个过程基本工作容的综合规划。具体审 计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序

11、的性质、时间和围所作的详 细规划与说明。2451 总体审计计划一般应包括以下基本容：（1）被审计单位的基本情况主要包括被审计单位所属行业及经营特点；被审计单位的历史沿革、业务性质、组织结构、经营规 模、经营情况及经营风险；财务会计机构及其工作组织；重大会计政策的选用及其变动情况；以前年度审 计情况等。（2）审计目的、审计围及审计策略审计目的是对被审计单位年度会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。审计围一般应限于约定的会计报表报告期的有关事项，但凡与被审计单位会计报表有关和可能对 注册会计师作出专业判断产生影响的所有方面，均属于审计围。审计策略是注册会计师根据确定的审计围，

12、选择能够达到审计目的而应当实施的最有效审计程序的 基本思路和组织方式。例如，根据对被审计单位基本情况的了解、部控制制度和审计风险的初步评估， 决定是否进行符合性测试；决定实质性测试是按业务循环测试，还是按会计报表项目顺序测试；根据重要 性原则，决定子公司和联营公司的审计方式是采用重点审计，还是采用一般审计、审阅或会计报表分析； 审计如何同评估协调；在审计合并会计报表时，如何进行分工与组织；是否实施预审等等。（3）重要会计问题及重点审计领域通过对会计报表的分析性测试、对被审计单位部控制制度和审计风险的初步评估，注册会计师在审 计计划中应运用其专业判断和审计经验，确定被审计单位的重要会计问题及重点

13、审计领域。确定重点审计 领域，实质上是鉴别各类经济业务和各会计报表项目的重要性。重点审计领域通常包括须经管理当局主观 判断的会计事项（如存货计价方法的变更）；有异常波动的会计报表项目；相关部控制制度非常薄弱的 会计报表项目；对会计报表整体反映产生直接且重大影响的会计报表项目；会计报表截止日前后发生的大 额或异常经济业务；长期挂帐项目（如逾期应收款项、呆滞存货等）；与关联者的业务往来等。（4）审计工作进度及时间、费用预算注册会计师应对各种审计程序的实施时间及进度作出规划。特别要明确有时间限制的审计程序（如存 货监盘、函证等）何时实施。同时，对审计全过程各级别审计人员所需的工作时间应作出合理预计，

14、并按 照有关收费标准，确定应予收取的审计费用。（5）审计小组组成及人员分工要求在确定审计小组成员，特别是确定项目负责人、签字注册会计师时，应充分考虑其审计经验、胜任能 力及独立性，并根据各自特长合理分工。（6）重要性水平的确定及审计风险的评估注册会计师应当根据被审计单位的行业类别、经营性质、营运状况等具体情况，运用其专业判断和审 计经验，选择净利润、营业收入、净资产或总资产等作为计量基础，确定重要性总体水平，并分配于各会 计报表项目。重要性水平通常表示为净利润、营业收入、净资产或总资产的一定百分比，并据此确定重要 性的金额。注册会计师还应根据已了解的被审计单位的基本情况和对部控制制度的初步评价

15、，对审计风险作出评估。（7）对专家、部审计人员及其他审计人员工作的利用当注册会计师需要利用专家或被审计单位部审计人员的工作时，应当考虑其独立性和专业胜任能 力，并对其工作作出合理安排。与其他会计师事务所合作审计时，注册会计师应当就如何分工、协调和配合等事宜作出规划。（8）其他有关容2452 具体审计计划一般通过审计程序表予以体现，应当包括各具体审计项目的以下基本容：（1）审计目标年度会计报表的审计目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审 计意见。这一审计目的是建立在具体审计目标实现的基础之上的。具体审计目标包括记录完整性、资产负 债存在性、计价准确性、所有权归属性

16、、披露充分性。注册会计师应当根据具体审计目标，确定合理有效 的审计程序。（2）审计程序审计程序包括符合性测试程序和实质性测试程序。在制定具体审计计划时，通常采用常规程序。当常 规程序无法达到审计目标时，应采用替代程序或补充程序。常规程序是指根据审计准则的要求和符合性测 试的结果确定的必须实施的审计程序（详见本指南第三部分）；补充程序是当实施常规程序无法达到审计 目标时，应当追加的审计程序；替代程序是指实施常规程序和补充程序后仍无法达到审计目标时所实施的其他替代审计程序，如对应收帐款采用发函询证程序无法确认时，可采用检查相 关销售业务的原始凭证及期后收款情况等审计程序予以替代。（3）执行人及执行

17、日期（4）审计工作底稿的索引号（5）其他有关容246 审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模、业务的复杂程度以及审计目的等。25 审计计划的审核和批准251 审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准，重大审计项目的审计计划，应经 主任会计师审核和批准，审核和批准意见应记录于审计工作底稿。2511 对总体审计计划，应审核以下主要事项：（1）审计目的、审计围及审计策略的确定是否恰当；（2）对重要会计问题、重大审计领域以及相应的重要审计程序的确定是否恰当；（3）时间预算是否合理；（4）审计小组成员的选派与分工是否恰当；（5）对被审计单位的部控制制度的信赖程度是否恰当；（6）对审计重

18、要性水平的确定及审计风险的评估是否恰当；（7）对专家、部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当。2512 对具体审计计划，应审核以下主要事项：（1）审计程序能否达到审计目标；（2）审计程序是否适合各审计项目的具体情况；（3）重点审计领域中，各审计项目的审计程序是否恰当；（4）重点审计程序的制定是否恰当。3审计测试31 审计测试的种类311 在审计实施阶段，注册会计师应按照审计计划，对拟予信赖的部控制制度进行符合性测试， 并对各会计报表项目实施实质性测试。3111 符合性测试是通过一定的审计方法，测试被审计单位业务活动的运行与相关部控制制度的 符合程度，以确定实质性测试的性质、围和时间。符合性

19、测试通常按照业务循环，采用抽样方法进行。符合性测试是否实施，应当遵循成本与效益原则。出现下列情况时，可不实施符合性测试，而直接 实施实质性测试：（1）被审计单位的部控制制度不存在；（2）被审计单位的部控制制度尽管存在，但注册会计师通过调查或简易测试，发现其并未得到遵 循；（3）符合性测试的工作量可能大于实施符合性测试所减少的实质性测试的工作量。3112 实质性测试是在符合性测试基础上，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复 核等方法，对被审计单位会计报表项目金额进行的证实性测试。实质性测试通常按照会计报表项目顺序或 业务循环，采用抽样方法进行。对于通过风险评估和符合性测试而被确认为风

20、险较高的会计报表项目或业 务循环，注册会计师应给予特别关注，必要时应当进行详细审计。312 注册会计师采用抽样方法实施符合性测试和实质性测试时，应当按照独立审计具体准则第4 号#0；#0；审计抽样的规定执行。符合性测试的样本量，主要根据被审计单位会计事项的发生频率确定。下表所列示的会计事项发生频 率与样本量的关系可供参考。会计事项发生频率符合性测试样本量的选取相关会计凭证抽查量重新抽查量每月一次2#0；61#0；2每周一次4#0；104每日一次10#0；25全年1000次以下25#0；5015全年1000次以上50#0；10015#0；20注：重新抽查量是指对所选取的样本进行测试发现误差时，应

21、当再次选取的样本量。313 工业企业的业务活动通常可分为以下六个业务循环：（1）销售与收款循环。主要包括处理顾 客订货、批准赊销、开具销售发票、发运商品、处理与记录销售收入、应收帐款和货款收入等业务。（2）购置与付帐循环。主要包括处理订货单、验收商品、劳务和固定资产、确认债务以及处理与记录 购入资产、应付帐款和货款支出等业务。（3）生产循环。主要包括领用材料、加工产品、支付与分摊各种生产费用、核算成本等业务。（4）仓储与存货循环。主要包括处理请购单、验收及储存材料、在产品、产成品以及发送产成品等业 务。（5）工薪与人事循环。主要包括处理人事聘用、解聘、记录工作时间、编制工薪表、支付工薪、编制

22、代扣个人所得税计算表、支付相关税款等业务。（6）融资与投资循环。主要包括处理和记录有关贷款、发行证券、对外投资、计算融资费用和投资收 益等业务。314 各个业务循环涉及的会计报表项目如下表所示。一些会计报表项目在多个业务循环中均可能涉 及，实施符合性测试时，为避免重复测试，应将这些项目归并于与其关系最为密切的业务循环进行测试。 由于几乎每个业务循环都可能涉及货币资金项目，很难将其归属于某一特定业务循环，可以对其单独进行 符合性测试。业务循环与会计报表项目对照表业务循环资产负债表项目损益表项目销售与收款循环货币资金 应收票据 应收帐款 坏帐准备 其他应收款 预收帐款 未交税金 其他未交款产品销售

23、收入 产品销售税金及附加 销售费用 管理费用 其他业务利润采购与付款循环货币资金 预付帐款 存货 待摊费用 固定资产，累计折旧固定资产清理 在建工程 待处理固定资产净损失 无形资产递延资产 递延税款借项 其他长期资产 应付票据 应付帐款其他应付款 未交税金 预提费用 长期应付款 递延税款贷项其他业务利润 管理费用 营业外收入 营业外支出仓储与存货循环存货 待处理流动资产净损失产品销售成本 管理费用 营业外支出生产循环货币资金 存货 未交税金 待摊费用 预提费用产品销售成本 管理费用工薪与人事循环货币资金 存货 其他应付款应付工资 应付福利费产品销售费用 管理费用融资与投资循环货币资金 短期投资

24、 其他应收款 长期投资 短期借款 未交税金 长期借款 应付债券 长期应付款 实收资本 资本公积盈余公积 未分配利润财务费用 投资收益 以前年度损益调整 所得税表中所列会计报表项目以工业企业会计制度为准。32 符合性测试常规程序321 销售与收款循环3211 抽取销售发票，作如下检查：（1）核对 销售发票、销售合同、销售订单所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；（2）检查销售合同、赊销是 否经核准；（3）核对相应的运货单副本，检查销售发票日期与运货日期是否一致；（4）检查销售发票中 所列商品的单价并与商品价目表核对；（5）复核销售发票中列示的数量、单价和金额；（6）从销售发票追查至销售记帐凭证

25、或销售记帐凭证汇总表；（7）从销售记帐凭证或销售记帐凭证汇总表追查至总分类帐及明细分类帐。3212 抽取一定时期的销售发票，检查其是否连续编号、有否缺号、作废发票的处理是否正确。3213 抽取运货单，并与相关的销售发票核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。3214 检查销售退回、折让、折扣的核准：（1）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单；（2）检查所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告；（3）销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离；（4）现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。3215 抽取收款凭证，作如下检查：（1）是否将记录收款与保管现金的职责分离；（2）收到货款是否开具收款收据；（3）是否定期核对记帐、过帐和送存银行的金额；（4）是否定期编制银行存款余额调节表，其编制人是否与出纳保持职责分离；（5）是否定期与顾