最新企业所得税税前扣除各项费用明细表教学文案文档格式.docx

1、经认定的技术先进型服务企业财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知（财税201065号）全额扣除软件生产企业的职工培训费用财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）职工工会经费2%凭工会组织开具的工会经费收入专用收据和税务机关代收工会经费凭据扣除企业所得税法实施条例第41条关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2010年第24号）关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2011年第30号）雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所

2、实际发生的费用应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）第一条业务招待费（60%，5）发生额的60%，且不超过销售或营业收入的5；股权投资业务企业分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数企业所得税法实施条例第43条关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）广告费和业务宣传费15%当年销售（营业）收入，超过部分向以后结转企业所得税法实施条例第44条30%当年销售（营业）收入；化妆品制作

3、、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业。 签订分摊协议一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201248号）（注：该文自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行）不得扣除烟草企业的烟草广告费（同上）捐赠支出12%年度利润（会计利润）总额；公益性捐赠；有捐赠票据，名单内所属年度内可扣，会计利润0不能算限额企业所得税法第9条企业所得税法实施条例第53条关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160号

4、）、关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知（财税201045号）、国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）、财政部海关总署国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税201059号）和财政部海关总署国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税2010107号）。目前为止企业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项的捐赠，可以据实在当年企业所得税前全额扣除（对玉树、舟曲分别是从2010年4月14日起、2010年8月8日起执行至2012年12月31

5、日止，下同）。其他公益性捐赠一律按照规定计算扣除。利息支出（向企业借款）据实（非关联企业向金融企业借款）非金融向金融借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出企业所得税法实施条例第38条第（一）项国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告201134号）同期同类范围内可扣（非关联企业间借款）非金融向非金融，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额可扣除。 并提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”（本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况）； 利率，既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的

6、实际贷款利率。企业所得税法实施条例第38条第（二）项国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）第一条权益性投资5倍或2倍内可扣（关联企业借款）金融企业债权性投资不超过权益性投资的5倍内，其他行业2倍内企业所得税法第46条企业所得税法实施条例第119条财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）特别纳税调整实施办法（试行）（国税发20092号）据实扣（关联企业付给境内关联方的利息）提供资料证明交易符合独立交易原则

7、或企业实际税负不高于境内关联方利息支出（向自然人借款）同期同类范围内可扣（无关联关系）同期同类可扣并签订借款合同企业所得税法实施条例第38条权益性投资5倍或2倍内可扣（有关联关系自然人）据实扣（有关联关系自然人）能证明关联交易符合独立交易原则利息支出（规定期限内未缴足应缴资本额的）部分不得扣除不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）非银行企业内营业机构间支付利息企业所得税法实施条例第49条住房公积金据实规定范围内企业所得税法实施条例第35条罚款、罚金和被没收财物损

8、失企业所得税法实施条例第10条税收滞纳金赞助支出各类基本社会保障性缴款规定范围内（“五费一金”：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金）补充养老保险5%工资总额财政部国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）补充医疗保险与取得收入无关支出不征税收入用于支出所形成费用包括不征税收入用于支出所形成的财产，不得计算对应的折旧、摊销扣除企业所得税法实施条例第28条环境保护、生态保护等专项资金按规提取；改变用途的不得扣除企业所得税法实施条例第45条财产保险企业所得税法实施条例第46条特殊工种职工

9、的人身安全险可以扣除企业所得税法实施条例第36条其他商业保险国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外租入固定资产的租赁费按租赁期均匀扣除经营租赁租入企业所得税法实施条例第47条分期扣除融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可提折旧劳动保护支出合理企业所得税法实施条例第48条企业间支付的管理费（如上缴总机构管理费）企业内营业机构间支付的租金企业内营业机构间支付的特许权使用费向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益所得税税款未经核定提取的准备金财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200933号）财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣

10、除有关问题的通知（财税200948号）财政部国家税务总局关于中国银联股份有限公司特别风险准备金税前扣除问题的通知（财税201025号）关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税2012 5号）关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税2011 11号）（注：以上文件执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）固定资产折旧规定范围内可扣不超过最低折旧年限企业所得税法第11条企业所得税法实施条例第57-60条生产性生物资产折旧林木类10年，畜类3年企业所得税法实施条例第62-64条无形资产摊销不低于10年分摊一般无形资产企业所得税法第12条企业所得

11、税法实施条例第65-67条法律或合同约定年限分摊投资或受让的无形资产企业所得税法实施条例第67条不可扣除自创商誉；外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时扣除与经营活动无关的无形资产长期待摊费用限额内可扣1、已足额提取折旧的房屋建筑物改建支出，按预计尚可使用年限分摊企业所得税法第13条企业所得税法实施条例第68条2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同约定的剩余租赁期分摊3、固定资产大修理支出，按固定资产尚可使用年限分摊企业所得税法实施条例第69条4、其他长期待摊费用，摊销年限不低于3年企业所得税法实施条例第70条资产损失实际资产损失法定资产损失清单申报和专项申报两种申报形式申报扣除企业所得税法第8

12、条企业所得税法实施条例第32条财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告2011年第25号）开办费开始经营当年一次性扣除或作为长期待摊费用摊销国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，广告费和业务宣传费招待费按实际发生额的60%计入企业筹办费；广告费和业务宣传费，按实际发生额计入企业筹办费。并按有关规定在税前扣除国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第1

13、5号）第五条低值易耗品摊销股权投资发生的损失一次性在经确认的损失发生年度，作为企业的损失一次性扣除。国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第6号）审计及公证费研究开发费用加计扣除（未形成无形资产的，据被扣附后基础上按研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按成本的150%摊销）从事国家规定项目的研发活动发生的研发费，年度汇算时向税局申请加扣企业所得税法实施条例第95条企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）税金所得税和增值税不得扣除咨询、诉讼费差旅费会议费会议纪要等证明真实的材料工作服饰费用根据工作性质和特点，企业统一制作并

14、要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用可扣除。企业所得税法实施条例第27条国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）第二条运输、装卸、包装费等费用印刷费咨询费诉讼费邮电费租赁费水电费取暖费/防暑降温费并入福利费算限额属职工福利费范畴，福利费超标需调增公杂费车船燃料费交通补贴及员工交通费用08年以前并入工资，08年以后的并入福利费算限额2008年以前计入工资总额同时缴纳个税；2008年以后的则作为职工福利费列支电子设备转运费修理费安全防卫费董事会费绿化费证券、期货、保险代理等企业向经纪人、代办商支付手续费及佣金为取得该类收入而实际发生的手续费及佣金支出等营

15、业成本，国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）第三条电信企业向经纪人、代办商支付的手续费、佣金不超过企业当年收入总额5%的部分国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）第四条手续费和佣金支出5%（一般企业）按服务协议或合同确认的收入金额的5%算限额，企业须转账支付，否则不可扣财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）15%（财产保险企业）按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%算限额10%（人身保险企业）按当年全部保费收入扣除退保金等后

16、余额的10%算限额为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金证券投资者保护基金0.5%5%营业收入的0.5%5%财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200933号）（该文执行至2010年12月）财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税201211号）（2011年1月1日起至2015年12月31日止执行）期货投资者保障基金千万分之五至千万分之十收取的交易手续费中按代理交易额财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税201211号）2011年1月1日起至2015年1

17、2月31日止执行）期货公司风险准备金收取的交易手续费收入减去应付期货交易所手续费后的净收入贷款损失准备金（金融企业）1%贷款资产余额的1%；允许从事贷款业务，按规定范围提取财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200964号）该文执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）委托贷款等不承担风险和损失的资产不得提取贷款损失准备在税前扣除按比例扣除关注类贷款2%涉农贷款和中小企业（年销售额和资产总额均不超过2亿元）贷款财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知（财税200999号）财政部国家税务总局关于延长

18、金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知（财税2011104号）（注：该文将财税200999号规定的执行期限至2013年12月31日止）财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税20125号）（注：2011年1月1日起至2013年12月31日止执行）次级类贷款25%可疑类贷款50%损失类贷款100%保险保障基金1.非投资型财产保险，不超过保费收入0.8%投资型财产保险，有保证收益，不得超过业务收入0.08%，无保证收益，不得超过业务收入0.05%2.人寿保险业务，有保证收益，不超过业务收入0.15%；无保证收益，不超过业务收入的0.

19、05%3.短期健康保险业务，不超过保费收入的0.8%；长期健康保险业务，不超过保费收入的0.15%4.非投资型意外伤害保险，不超过保费收入的0.8%；投资型意外伤害保险，有保证收益的，不超过业务收入的0.08%，无保证收益的，不超过业务收入0.05%财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税201245号）本通知自2011年1月1日至2015年12月31日执行）农业巨灾风险准备金（保险公司）25%财政给予保费补贴的种植业险种，不超过本年补贴险种保费收入的25%财政部国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知（财税2009

20、110号）（注：该文执行至2010年12月31日止）财政部国家税务总局关于保险公司农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税201223号）（注：担保赔偿准备（中小企业信用担保机构）当年年末担保责任余额；同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知（财税200962号）（注：财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税201225号）（注：本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行）未到期责任准备（中小企业信用担保机构）50%当年担保费收入；煤矿企业维简费支出高危行业企业安全生产费用支出实际发生扣除；预提不得在税前扣除属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2011第26号）交易所会员年费票据交易席位费摊销按10年分摊同业公会会费信息披露费公告费其他视情况而定