点税成金课程讲义Word格式文档下载.docx

1、强制性、无偿性和依法征税所具有的固定性。税收的特点反映了税收区别与其他财政收入形式，从中也可以理解税收为什么能成为财政收入的最主要形式。税收的三个基本特点如下：税收的无偿性税收的无偿性是就具体的征税过程来说的，表现为国家征税后税款即为国家所有，并不存在对纳税人的偿还问题。交税和做生意是完全不同的事情，做生意是一项公平的交易，买卖双方各自提出交易的条件，只要双方达到一致的认同就可以进行交易。但是给国家交税没有任何条件可谈，企业只有按照国家规定依法纳税。税收的强制性税收的强制性是指税收参与社会物品的分配是依据国家的政治权力，而不是财产权力，即和生产资料的占有没有关系。做生意属于自愿行为，而交税属于

2、强制行为。税收的强制性具体表现在税收是以国家法律的形式规定的，而税收法律作为国家法律的组成部分，对不同的所有者都是普遍适用的，任何单位和个人都必须遵守，不依法纳税者要受到法律的制裁，严重的话还会被追究法律责任。税收的固定性税收的固定性是指课税对象及每一单位课税对象的征收比例或征收数额是相对固定的，而且是以法律形式事先规定的，只能按预定标准征收，而不能无限度地征收。纳税人取得了应纳税的收入或发生了应纳税的行为，也必须按预定标准如数缴纳，而不能改变这个标准。同样，对税收的固定性也不能绝对化，以为标准确定后永远不能改变。随着社会经济条件的变化，具体的征税标准是可以改变的。比如，国家可以修订税法，调高

3、或调低税率等，但这只是变动征收标准，而不是取消征收标准。所以，这与税收的固定性是并不矛盾的。税收具有的三个特征是互相联系、缺一不可的，同时具备这三个特征的才叫税收。税收的强制性决定了征收的无偿性，而无偿性同纳税人的经济利益关系极大，因而要求征收的固定性，这样对纳税人来说比较容易接受，对国家来说可以保证收入的稳定。3.企业为什么不愿意交税？目前普遍存在的问题就是企业的老板和人员都不太愿意交税，原因多种多样，有的企业是从自身能够多盈利的角度出发，有的企业抱怨说确实缴纳不起。【案例】目前在中国到底有没有交不起的税？有一次我到河南郑州遇到一个酒厂的老板，这家小酒厂主要生产粮食白酒，而且是散装的，价格比

4、较低廉，出厂价格只有1.3元钱一斤。因此它的产品面向广大的农村市场。税务局来到这家酒厂收税，对老板说首先要收两道消费税，第一道消费税叫从价计征，即根据产品的出厂价格交25%的税；第二道消费税叫从量计征，即根据产品的出厂数量交税，即每销售一斤白酒要加收0.5元的消费税。除此以外，税务局还要加收6%的小规模增值税，还要核定所得率，让这家小酒厂缴纳企业所得税。从上面的这个小案例可以看出中国确实有这样一批交不起税收的企业存在，由于税负的加重影响到企业的生存，更谈不上发展，这样的企业该如何生存？在不得已的情况下导致了一部分企业不择手段去偷税漏税，走上非法的道路。税收影响到企业的生存和发展有很多人提出中国

5、目前的税不公平，看到有的企业少交了税，心理自然感到不平衡，也因此不想比别人多交一分钱的税。1.税收制度的不公平这种情况应该是可以理解并且有缘由存在的，比如在我国改革开放初期，国家为了引进外资，给了外商投资企业大量的税收优惠。当初我国的税收优惠政策可谓多种多样，国家欢迎外商到中国来投资，并且承诺凡是到中国来投资的外商投资企业，投资比例只要超过总投资额25%的生产型企业，在所得税上就可以享受“两免三减”的税收优惠。而且在我国购置的国产设备能退增值税，还能抵免企业所得税。另外，外商分了红之后还可以返还以前所交的所得税，额外增加投资还能单独享受“两免三减”。当时的税法还规定，我国的员工在外资企业工作，

6、只要是通过了董事会决议，无论是实发工资还是名誉工资，都能够全额税前扣除算为企业成本。但是同样是这些员工，如果在国内企业工作，税法中有一条叫计税工资，即凡是超过计税工资要调增所得额，还要补交33%的企业所得税。税法还规定外籍人员从外商投资企业取得的分红免征个人所得税，但是中国人在企业里取得的分红要交20%的个人所得税。如此之多的税收优惠是国家给外商投资企业的，国内企业无法享受这样的优惠待遇。现在社会都在谈论本土企业如何与外资企业竞争，如何在强势的竞争对手围攻下突围生存、获得发展？但是在这样的纳税环境下国内的企业到底该怎么发展？如果一直贯彻这样的政策，将来影响企业发展的不是竞争对手，而是自己国家的

7、税收把企业打败，使国内企业在整个市场上逐渐失去竞争力。为什么当初在广东的外资企业最多？如果知道实情的人可能都了解，广东距离港澳地区很近，国家出台优惠的税收政策之后，广东人很善于利用这样的政策，到港澳去注册企业，然后回到广东投资，摇身一变成了外资企业，便可以享受国家的各种外资企业税收优惠。而他们这样做的经营目实际上是为了生存，为了发展。2.税制改革对企业的影响税收影响到企业的发展，也导致了一部分企业不择手段去偷税，国家当然也看到了这种情况，因此2008年国家进行了税制改革，两税合并，这体现了国家正在调整发展思路，从最初注重经济增长转到关心企业发展，注重给企业提供一个公平良好的纳税环境，使大家能够

8、在同一个起跑线上竞争。税制改革税制改革对内资企业来说是一个利好消息，企业的税负从以前的33%降到了25%，尽管这会给国家造成巨大的财政收入损失，但是这部分损失一定要从优惠政策上挽回，因此在改革的过程中国家取消了所有外商投资企业的税收优惠。国家同时取消了影响企业发展多年的计税工资，很多在本土企业做财务的员工感觉到工作变得较轻松，因为不再需要和以前一样把一个人的工资想办法变成两份来发，实发工资均可以税前扣除。新政策还把以前的企业所得税变成了法人制所得税，这也是一项重大的改革。经营企业的人员都知道，以前企业外地无论设立什么机构，只要是独立计算盈亏的企业必须作为一个独立交纳企业所得税的纳税义务人，如果

9、要汇总交纳企业所得税，必须要符合两个条件：第一，由国务院指定；第二，由国家税务总局审批。一般来说只有特大型的集团公司国家才会允许汇总交纳企业所得税。但是改革之后的法人制所得税与之前的交税制度不同，国家强调在外地设立子公司的是独立交税，因为它是独立法人。如果设立分公司，就要纳入到汇总交纳企业所得税。在汇总征缴的过程中国家的原则就是就地预缴，分机管理，即机构间分摊，总机构汇算清缴。在改革过程中国家出台了两个政策，一个是 2008财预10号文，一个是2008国税发28号文。这些政策该如何用到企业经营和发展当中来？特别是对将来企业结构的调整将会产生非常大的影响。从去年的税制改革过程中国家又陆续发布了一

10、些相关的税收优惠，特别是对节能行业环保行业国家新出台了“三免三减”的所得税优惠。而且对老企业的税收优惠国家又重新做了一些调整。增值税改革企业在一心挣钱的同时也要对国家政策多多地关注。今年的增值税改革也是大家关注的焦点。金融风暴对全球造成了很大的影响，中国企业也受到不同程度的冲击，企业倒闭的现象大量存在。国家在这个时候出台增值税改革的政策，主要是鼓励企业在设备的更新和技术的改造上进行投资。这次增值税改革主要议题是增值税转型从以前的生产型增值税转为消费型增值税，主要内容是：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设

11、备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。调整目的：为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式调正内容：（1）允许企业抵扣新购入设备所含的增值税；（2）取消进口设备免征增值税；（3） 取消外商投资企业采购国产设备增值税退税；（4）将小规模纳税人增值

12、税征收率统一调至3%；（5）将矿产品增值税税率恢复到17%；小规模纳税人按照销售额来交税，生产企业的税率6%，商贸企业的税率是4%，这项改革使得小规模纳税人的交税率统一为3%，这也是国家对小规模企业做出的扶持政策。今年国家对矿业的调整的非常巨大，以前矿产品的税率是13%，从今年开始全部调增为17%，对矿业来说无疑加大了税收负担，但是对下游企业来说是减轻了税收负担。下一步可能国家还要继续扩大增值税范围，对增值税政策不断地进行完善。企业只有及时了解国家相关政策，并将这些政策的有利之处更好地利用到企业日常经营中，才能使企业依法纳税，管好自己的税。为什么有的企业可以少交税？为什么有的企业要多交税？当然

13、这是一个国家的权利，利用税收来调节企业收入。作为纳税人企业必须按照国家规定去做。酒厂的税负高是因为酒业属于能源高消耗、资源浪费行业，因此国家为了限制行业发展，就采取加大税负的手段来实现。高新技术企业的税负低是由于国家鼓励该行业的发展，因此采取扶持性的税收政策，减轻企业的税收负担，因此税收起到国家调整企业收入的杠杆作用。很多企业都是乘着改革开放的春风发展壮大起来的，虽然会存在偷税等问题，但是为了企业的发展，还是有很多企业愿意依法纳税。但是让企业老板们忧虑不安的是就算企业依法纳税还是有可能在税收上吃大亏。企业合法纳税，为什么还总是出事？很多老板关心税是因为一旦税上出了问题，即使企业发展得再好，也会

14、因此受到法律制裁而导致企业破产倒闭。税制改革之后很多老板在想是否能像以前那样偷税，一直没有被税务局查出问题并不代表以后不会出现问题。当企业经营到一定规模的时候，资产积累使得老板不得不考虑企业安全问题，因此这些老板会想到通过依法纳税保障资产安全，甚至有的老板要求公司的财务人员必须依法纳税。尽管如此，现在没有一家企业的老板敢胸有成竹地说公司真正做到了依法纳税，无论税务局怎么查公司都不会出问题。在中国当老板的人有很强的经营能力，只要是合法经营，不会担心公安局、检察院、法院这类机关，但是唯独对税务局心存胆怯，只要税务机关来查处，企业总会出现大大小小的问题。目前在国内做财务的人员估计都造过假帐，这是中国

15、企业里普遍存在的问题。税不是账做出来的，而是业务做出来的很多人发现中国的财务不造假就根本没有办法做账，不是财务愿意造假，是被逼无奈。经济市场很现实，人们平常在买东西的时候是否向对方索要发票，产品的价格是不一样的。企业的业务部门在采购的时候为了给企业省钱往往不要发票，财务部门不得不在做帐上造假。另外，企业在向银行申请贷款的时候需要提交反映企业经营状况的财务报表，但是企业所提交的这份报表是不敢送到税务局的，因为只要一查肯定存在问题。有的企业增长到一定规模之后就会寻求上市，上市的过程中老板最担心的就是要向社会提交一份漂亮的财务报表，显示企业良好的效益，这也需要在税上进行造假包装。因此，很多时候都是企

16、业的业务造成的税收问题。第二讲 走出企业纳税的重大误区（下）业务过程是产生税收风险的根源税收一直是困扰着企业的难题，从老板到企业的财务人员都担心税务局对账目的稽查，什么原因使税收困扰着企业？中国企业在发展道路上产生的风险势必要阻碍企业的发展。企业遇到风险并不可怕，关键是要找到规避风险的办法。首先，企业要找到税收风险产生的根源。根源就在于企业根本不懂税，不了解税。很多企业只是知道税务局负责收税，企业负责交税。但是很多企业不知道为什么要交税，所交的税是怎么产生出来的。中国企业只会交税，不知道税收的产生过程。有的企业交增值税，也有很多企业交营业税，为什么企业要交的税种不一样？可能交增值税的企业说因为

17、我发生的经营过程是生产销售，按照增值税条例的规定当然是交增值税。交营业税的企业说发生的经营过程是给客户提供服务，按照营业税条例的规定当然交营业税。仔细分析一下，两个企业交了不同的税是因为发生了两种不同的经营行为，所以是经营过程产生了企业的税，不同的经营过程能产生不同的税。但是经营过程由什么来决定？企业为什么做这项业务？企业经营过程中都会遇到签合同的情形，合同签订了之后，后面的业务过程要按照合同的条款来实施。即使将来企业打官司，合同具有法律效力，所以合同决定了企业的经营过程。合同到底是公司的哪些部门负责签订呢？一般来说财务部门并没有去负责签合同，都是销售部门和采购部门签采购合同，也就是说业务部门

18、在签合同。合同是业务的依据，有了业务经营过程，税就产生了。所以根据这个过程分析税收实际上就是业务部门签合同的时候产生的，业务部门真正决定公司的税。企业不签合同、不做业务就产生不了税，财务部门只是等着业务部门把业务做完之后再做账。但是人们都认为税是财务的事，老板也认为税就财务部门的事。 财务和税是怎样的关系？财务部门在税上到底做了哪些工作？财务做账的目的是什么？实际上财务做账有两大目的，第一个目的是通过科目之间的关系反应整个经营过程；第二，通过财务做帐核算企业的经营成果。财务在核算的同时就已经把税计算出来，然后再通过财务部门把它交到税务局。因此，从这个角度看财务和税的关系就是财务是交税部门，通过

19、做帐工作完成企业的交税。所以我们要对税收有一个新的认识，税收在公司应该体现为两大环节，一个是产生税的环节，即业务部门产生的税；一个是交税的环节，即财务部门交税。根据这两大环节给企业相关人员总结为一句话作为思考：税怎么交不能看财务的帐怎么做，要看什么业务怎么做。近几年人们开车到加油站去加油的时候经常看到油价涨价，这说明能源问题很严重。因此国家一再提倡节能减排，为此国家出台了很多政策，比如对生产汽车行业加以限制，鼓励小排量汽车的生产，限制大排量汽车的生产。采取的手段就是国家税务总局对生产汽车行业的税收做相应的调整，根据排气量的大小征税，排气量越大利率越高，排气量越小税率越低，如果生产的排量在1.0

20、以下可以取消消费税，如果排量在2.5以上3.0以下，国家规定是征收9%的税，超过3.0到4.0则征收14%的税。一家企业有一辆上海通用生产的别克商务车，车后面标注为3.0V6GT，此款车还有两个型号叫LT和CT。GT型号叫豪华型，汽车的配制高。LT叫舒适型，CT叫标准型。不同的字母代表汽车的配置不同。假设你是一家汽车生产企业的财务，当生产部门生产3.0排量汽车的时候，财务需要交14%的消费税；当公司生产的汽车排量是2.98的时候，财务需要交9%的消费税。上述两种情况都是依法纳税，财务交税的依据是业务部门所做的业务，所以税不是财务做帐做出来的，是做业务做出来的。但是目前很多中国企业都不懂这个道理

21、，有一些老板认为业务部门已经够辛苦，赚钱不容易，所以对业务部门要求不是那么严格，业务可以随意做，合同可以随意签。有人担心出了事怎么办？不用担心，老板会请法律顾问，法律顾问的目的是什么？有人说是设计合同，设计合同的目的呢？为了规避经营风险、法律风险。如果公司的税务上出了问题，老板说有公司强大的财务做后盾，无论业务部门怎么做，财务总能按照老板的意愿做出一份账目表。拿这种观念来分析问题，业务部门在做事的时候会说不考虑税，把责任全部划给财务部门承担。业务部门没有纳税的观念，等环节到财务部门之后已经没有办法更改纳税的比例，而企业盈利的需求和老板施加的压力只能让财务部门在账目上做手脚，有时候调整财务科目的

22、数字，有时候会修改发票，总之是采取了违法的手段达到了少交税的目的，属于典型的偷税行为。实际上很多企业的偷税行为就是在这样的压力下产生出来的。为什么老板想依法纳税却做不到？为什么税务局一查企业就会出事？为什么财务不造假连账都做不了？主要的根源就是中国企业在税收上已走入了一个重大误区，大家都认为税是财务的事，把所有的税收问题全都放到事后的财务部门去解决而导致的。业务部门是产生税的过程，在缺少税收考虑的情况下随意地制造税，风险已经发生之后才逼迫财务部门去处理，在这个流程中放松了业务部门的税收管理。所以业务过程是产生税收风险的根源，企业要解决问题必须要加强业务过程的税收管理。案例中的汽车生产企业如果能

23、够在设计研发部门考虑税收的因素，把汽车的排量控制在9%的税收水平上，后面财务部门就不用为了少交5%的税而逼不得已采取非法手段。省下的资金可以用在更多的用途上，比如做更好的营销，让利给客户等，以此增加企业在市场上的竞争力。这个案例中体现出来的道理值得深思，什么叫依法纳税？什么叫偷税？业务部门把整个业务过程调整之后，最后达到减轻税收负担的目的，也就是案例中把税收重点工作放到业务部门来处理，最后就实现了9%的税，这叫依法纳税；如果把税收工作放在财务部门去调整，让财务部门实现9%的交税目标，这就叫偷税。以前很多企业包括房地产公司也会疏忽税收产生的业务部门，开发了一块地之后要对外销售，客户买了房地产要交

24、契税。当初国家为了鼓励房地产商对小户型的开发，对契税设定了一个标准：开发的房屋在120平方米之内的契税是1.5%，超过120平方米的契税是3%，税率翻了一番。但是很多房地产商在设计房屋构造的时候并没有考虑太多税收的问题，结果在对外销售的时候才发现设计的房屋为121平方米的要比119.5平方米的多缴纳一倍的税。所以将来企业的税收重点应该放到业务部门，必须要加强业务部门的税收管理，公司才能真正的规避风险。我们财务部门起到做账核算的功能，财务所做的一切工作的依据都是业务过程，只有业务过程规范之后财务工作才能规范。有一次我到广东遇到一家企业的财务人员，他说在企业里不仅老板认为税收是财务部门的事情，就连

25、他自己对此也一直深信不疑，业务部门做了事情最后由财务部门来承担后果，而且老板的决策对企业的税收会产生很大影响。在这家公司发生了一件小事足以说明此事。在公司成立初期，企业挣到了钱，因此老板想换一辆比较高档的汽车，让财务准备好资金去购买了一辆全新的轿车，买回来之后一系列的费用就产生了，加油费、过路费、养路费、维修费等，费用出来之后老板拿来单据找财务报销，但是做财务的人都知道这种费用是不能做到帐上的，如果这样做的话税务机关一查肯定会出问题。但是问题并不是财务部门造成的。目前中国企业之所以在税收上总是源源不断地出问题，关键是放松了对过程的管理，总是在误区当中，逼着财务去处理已经造成的问题，这种观念的影

26、响导致了企业的税收风险。缴多少税取决于老板的决策作为企业要真正地解决问题不是要先解决财务的问题，而是老板的问题。因为老板他是一个决策者，公司如何发展，业务如何做都要受到老板的影响。加强业务管理牵扯到公司的管理手段，但是老板需要有这种意识。我曾经到西安一家工程局讲课，因为他们的财务总监说最需要通过培训改变观念的是业务人员和老板，只有他们从观念上有所改变，财务工作才会变得顺利。结果讲完课程之后工程局的局长找到我说原来单位的税收风险并不是财务部门造成的，而是自己和业务部门导致的。比如当初由于业务的需要，单位各部门都配了车，之后单位要雇人专门对车辆进行管理，并且在管理的过程中制定了相关车辆使用、调配、

27、维修制度。尽管如此大家对车还是不爱惜，在使用过程中频频出现问题，给公司带来了很大的损失。于是公司决定实行车辆改革，把所有车以低廉的价格卖给企业的个人，但是车辆仍然归公司所用，公司每个月给购车的人一定的补贴，通过这个办法解决了一个管理上的问题，从经营角度来分析是规避了损失风险，但是在税收上却暴露了更多的问题。以前属于公司的车，能提折旧，产生的费用能报销，可是现在变成个人的车，产生的各种车辆费用企业就不能再报销，这就影响了企业所得税。所以目前很多企业遇到了相似的问题就是老板在决策的时候只考虑经营，不考虑税，往往在经营决策上是正确的，遇到税收问题就出了问题。老板总是在经营过程中认为财务部门就是用来处

28、理各种税收和报账问题的，这种观念给从事财务工作的人员带来很大的压力，直接逼迫财务人员想办法偷税漏税。所以必须要加强业务过程的税收，一定要转变老板的税收观念，在决策上渗透税收的手段，这样才能保证企业健康发展。有一次我到兰州一家国企讲课，这家企业的财务经理说去年单位被税务局查处了偷税800多万，公司老总是人大代表，又是政协委员，一旦税务局曝了光此事，不仅给单位带来不利影响，还给国家造成了巨大损失。后来老总命令财务不管用什么方式和手段都要摆平税务局，财务人员赶紧把税务局下发的处理决定找出来，仔细核对税收政策之后发现税务局对政策的理解也不是十分准确，于是财务人员主动找税务局去交涉，在交涉的过程中得到了

29、税务局的认可。重新核算之后税务局让企业补交了70多万，从800多万骤然降到了70多万当然是财务的功劳。但是仔细想想你会发现问题，如果是销售部门为企业挣到700多万，公司肯定会用提成加奖金的办法对人员进行奖励，但是财务部门为公司挽回了700多万，却没有得到企业的任何奖励的表示。老总会认为这是财务部门应该做的事情，是你的本职工作。老总的观念一定要转变，财务部门不是承担税收责任的根本，老板的决策才是最终影响企业交税的多少。怎样才叫为自己赚钱？什么叫为自己赚钱？大家都认为生意是买卖双方做的，但是这是一个重大的错误经营观念，生意永远是三方做的，除了买卖双方之外还有一方是国家。如果一家企业不知道自己给国家交了多少税，又怎么知道赚了多少钱呢？为什么大家一谈到经营就只想到买卖双方，忽视了一个“税”字，背后隐藏的第三方会对企业产生很大的影响。一笔生意到底赚了多少钱？比如一个杯子的成本是10块，经过销售部门的努力以15块的价格卖出，站在销售部门的角度来分析，每个杯子为企业带来5块钱的利润。老板看到5块钱的利润立即奖励2块钱给销售部门。但是财务部门需要把所有的费用算进去，最后算出来