中级财务会计复习重点Word文件下载.docx

1、2、 如为现金溢余，属于无法查明原因的， 借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢” 科目，贷记“营业外收入一一盘盈利得”科目。五、 银行存款账户：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户六、 企业收入银行存款时，借记“银行存款”，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；企业提取现金或支出存款时，借记“库存现金”、 “应付账款”等科目，贷记“银行存款”。（分录）七、 未达账项：是指由于企业间的交易采用的结算方式涉及的收付款结算凭证在企业和银行 之间的传递存在着时间上的先后差别， 仍未入账的款项。一般有四种情况：八、转账结算方式：1、票据结算方式2、 信用卡3、 其他结算方式九、其

2、他货币资金增加的核算（分录）1、 华联实业股份有限公司 20 X 7年5月8日因零星采购需要， 将款项50 000元汇往上海并 开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。其他货币资金一一外埠存款 50 000银行存款 50 0002、 20X 7年6月10日，华联实业股份有限公司向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款 项25 000元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存根联记账其他货币资金一一银行汇票 25 000银行存款 25 000第三章存货一、 实际成本包括：采购成本、加工成本、使存货到达目前场所和状态发生的其他成本，二、 外购存货的会计处理（分

3、录）1、 存货验收入库和货款结算同时完成50华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为000元，增值税进项税额为 8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。原材料 50 000应交税费一一应交增值税（进项税额） 8 500银行存款 58 5002、 货款已结算但存货尚在运输途中000元，增值税进项税额为 34 000元。同时，销货方代垫运杂费 3 200元，其中， 元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（1 ）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额=34 000+2 000 X 7%=34 140 （元）原材料采购成本

4、 =200 000+ （3 200-2 000 X 7%） =203 060 （元） 借：在途物资 203 060应交税费一一应交增值税（进项税额） 34 140银行存款 237 200（2 ）原材料运达企业，验收入库。原材料 203 0603、 存货已验收入库但货款尚未结算某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料， 材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。 月末时，该批货物的结算凭证仍未到达， 华联公司对该批材料估价 35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业， 增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为 6 120元，货款通过银行转账

5、支付。（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。原材料 35 000应付账款一一暂估应付账款 35 000（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。35 000应付账款一一暂估应付账款（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。原材料 36 000应交税费应交增值税（进项税额）银行存款 42 120三、 自制存货的会计处理华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，批产成品的实际成本为 60 000元。库存商品 60 000生产成本 基本生产成本四、 发出存货的计价方法（计算）1、先进先出法：先购入的存货

6、先发出例：某企业4月份A材料收发存货资料如下：4月1日期初结存200件，单价10.00元；4月8日购进300件，单价11.00元；4月10日领用400件；4月14日购进400件，单价11.50元；4月25日领用300件；4月30日购进100 件，单价11.20元。6 120已验收入库。经计算，该60 000要求：计算A材料收、发、存的成本。4月日结存成本:日购进成本:10142530日领用成本： 日购进成本： 日领用成本： A材料成本:200*10=2000 （元）300*11=3300 （元）200*10+200*11=4200 （元）400*11.5=4600 （元） 100*11+200

7、*11.5=3400 （元）100*11.2=1120 （元）200*11.5+100*11.2=3420 （元）月末结存2、月末一次加权平均法：指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存 货成本，计算出存货的加权平均单价，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本 的一种方法。某存货加权平均单价月初存货成本+本期收货成本月初存货数量+本期收货数量本期发出存货成本= 本月发出存货数量X加权平均单价期末结存存货成本=期初存货成本+本期收货成本一本期发出存货成本例题：教材P59五、发出存货的会计处理1、生产经营领用的原材料华联实业股份有限公司本月领用原材料的实

8、际成本为 250000元。其中基本生产领用 150000元，辅助生产领用 70 000元，生产车间一般耗用 20 000元，管理部门领用 10 000元。150 00070 00020 00010 000 辅助生产成本制造费用原材料2、 生产经营领用的周转材料 P623、 销售的存货例1 :华联实业股份有限公司销售一批250 000A产品，售价15 000元，增值税销项税额 2 550元，价款尚未收到。该批 A产品的账面价值为 12 000元。（1 ）确认收入应收账款主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）（2 ）结转成本主营业务成本 贷：库存商品17 55015 0002 55012

9、0006000元，增值税销项税额 1020元，价例2:华联实业股份有限公司销售一批原材料，售价 款已收存银行。该批原材料的账面价值为银行存款 贷：其他业务收入 应交税费一一应交增值税（销项税额）其他业务成本五、计划成本法（计算） 华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。务：（1） 3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为 100 000元，增值税进项 税额为17 000元。该批原材料的计划成本为 105 000 元。（单货同到）材料采购 100 0005500 元。7 0205 5006 0001 020某年17 000银行存款 117 000原材料 105 000材料采购1

10、05 0005 0003月份，发生下列材料采购业材料成本差异一一原材料 5 000（2） 3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为 项税额为27 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。材料采购 160 000银行存款 187 200（3） 3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，160 000元，增值税进（单先到货后到）27 200但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（货先到单后到，平时不入账）（4） 3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。 该批原材料的计划成本为 150 000 元。（实际成本 160 000元）

11、材料成本差异第四章金融资产一、根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映, 公允价值的变动计入当期损益。交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，贷记“公允价值变动损益”。动”1;持有至郵期投资:用来核算企业持有至到期投资的持有至到期投资资）借记“交易性金融资产一一公允价值变取得瞬折愉摊销数应计利息（一次还本忖息）到期收回本息数按持有至到期投资的类别和品种分别“咸本利息谓整应计利息等进行明细核算*1、例4-10 2X 08年1月1日，华联实业股份有限公司从从活跃市场上购入甲公司当日发行的面值600 000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本

12、的债 券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为 600 000元。其账务处理如下： 借：持有至到期投资一乙公司债券（成本 ）600 000银行存款 600 0002、 例4-11 20 X 8年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行 的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为 持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用） 其账务处理如下：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（利息调整）银行存款 528 0003、 接例411 的资料。华联实业股份有限公司于四、500 000528 000 元。28

13、 0002 X 08年1月1日购入的面值元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券， 初始确认金额为元。该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：（1 ）计算实际利率。设实际利率为i,则528000=500000 X 6%X（ P/R, i , 5） +500000 X（ P/F, i , 5） 按插入法求得i=4.72%华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表4 2。528 000利息收入与摊余成本计算表日期应收利島实际利奉 %）利息收入畤囲20X8年1月1日20梵8年12月3】日30 00-1.7224 9225 07S52

14、2 92220X9年12月日30 0004.7224 6325 31S5 1 7 6042X10 年 12月81B50 0004/224 4515 5&9512 0152X11 年 12月31B工0 00024 1685 832506 20工2X12 年 12月31B23 7976 203合计122 000（实际利率法）金额单位i元购入的面值600 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券售出 20%,实际收到价款125 000元；同时，将剩余的 D公司债券重分类为可供出售金融资产， 重分类日，剩余 D公司债券的公允价值为 500 000元。出售前，D公司债券的账面摊

15、余成本 为614 500元，其中，成本 600 000元，利息调整14 500元。（1）售出20%的D公司债券。售出债券的摊余成本 =614 500 X 20%=122 900 （元） 其中：成本=600 000 X 20%=120 000 （元）利息调整=14 500 X 20%=2 900 （元）银行存款 125 000持有至到期投资一一 D公司债券（成本）D公司债券（利息调整）2 100120 0002 900投资收益 六、现金折扣：（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。 华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计 为17%，代垫运杂费1 000元（假设

16、不作为计税基数）。 华联实业股份有限公司应作会计分录：应收账款 59 500主营业务收入 50 000应交税费一一应交增值税（销项税额） 银行存款 1 000收到货款时：银行存款59 50050 000元，适用的增值税税率8 500（2 ）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计 10 000元，给买方的商业折扣为10 %，适用增值税税率为 17%，代垫运杂费500元（假设不作为计税基 数）。华联实业股份有限公司应作会计分录：应收账款 11 030主营业务收入 9 000应交税费一一应交增值税（销项税

17、额） 银行存款 50011 0301 530（3 ）在有现金折扣的情况下，按总价法，应收账款和销售收入应扣除现金折扣后的金额入 账。华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为 100 000元，规定对货款部分的付款条件为/10 , N/ 30,适用的增值税税率为 17%。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录： 销售业务发生时，根据有关销货发票：应收账款 117 000主营业务收入 100 000应交税费一一应交增值税（销项税额） 假若客户于10天内付款：财务费用115 0002 000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：117 000七、应收票据例 4-24华

18、联实业股份有限公司 2X 12年1月，销售一批产品给华南公司， 货已发出，货款100 000 元，增值税销项税额为 17 000元。当日收到华南公司签发的不带息商业承兑汇票一张， 该票据的期限为3个月。华联实业股份有限公司应作如下账务处理：（1）销售实现时：应收票据八、 其他应收款差旅费的预借与报销九、 可供出售金融资产可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金 额。1、 2X 10年4月20日，华联实业股份有限公司按每股 7.60元的价格购入 A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产， 并支付交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股0

19、.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于 2X 10年5月10日发放。（1）2 X 10年4月20日，购入A公司股票。初始确认金额=80 000 X（ 7.60-0.20 ） +1 800=593 800 （元）应收现金股利=80 000 X 0.20=16 000 （元）593 800可供出售金融资产一一 A公司股票（成本）应收股利 16 000银行存款 609 800（2）2 X 10年5月10日，收到A公司发放的现金股利。银行存款 16 0002、 可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额时，借记“可供出售金融资产一一公允价 值变动”，贷记“资本公积一一其他资本公积”；低于账面价

20、值时相反。十、持有至到期投资发生减值的， 借记“资产减值损失”，贷记“持有至到期投资减值准备”。第五章长期股权投资一、长期股权投资的内容：1.具有控制的权益性投资（对子公司的投资）2.具有共同控制的权益性投资（对合营企业的投资）3.具有重大影响的权益性投资（对联营企业的投资）用成本权益法进行长期股权投资的取得、 被投资单位盈利或亏损、被投资单位宣告破产的后续计量。第六章固定资产一、固定资产按经济用途分类:生产经营用固定资产=是指直接眼务于企业生产*经营过程的 各种固定资产.非生产经营用固定资产.是指不直接眼务于生产.经营过程的 各种固定资产，二、 固定资产的初始计量： 外购固定资产（1 ）华联

21、实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款 30 000元,应交增值税5 100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计 1 200元。上述款项企业31 200已用银行存款支付。 P163 其账务处理如下：固定资产应交税费应交增值税（进项税额） 5 100银行存款 36 300（2）P164华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款 000元，应交增值税8 500元，支付运输费、装卸费等合计 2 100元，支付安装成本以上款项均通过银行支付。 其账务处理如下：（1） 设备运抵企业，等待安装。工程物资 52 100银行存款 60 600（2） 设备投入

22、安装，并支付安装成本。在建工程 52 900银行存款 800（3） 设备安装完毕，达到预定可使用状态。固定资产 52 90052 900在建工程三、 固定资产的后续计量固定资产的后续计量主要包括：固定资产折旧的计提、减值损失的确定、后续支出的计量四、 固定资产折旧方法：1、年限平均法将固定资产的应提也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准, 折旧总额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种折旧方法。在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。年折旧率=年折I日额X100% 原始价值二1-预计净残值率X 100%预计使用年限月折旧率=年折旧率三12其中.预计净残值率二预计挣

23、残值X 100%原始价值年折旧额二原始价值X年折旧率月折旧额=年折旧额年折旧轧预计使用年限某年的折旧额该年年初固定资产账面净值天年折旧率第七章无形资产一、 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征：（1）没有实物形态。（2）将在较长时期内为企业提供经济利益。（3 ）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。（4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。二、 初始计量：268华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费000元，企业用银行存款一次性付清。无形资产 268 000银行存款 268

24、 000三、 内部研究开发费用的账务处理华联股份有限公司因生产产品的需要， 组织研究人员进行一项技术发明。 在研发过程中发生材料费126 000元，应付研发人员薪酬 82 000元，支付设备租金 6 900元。根据我国会计准 则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是 134 500元，应予以费用化的部分是 80 400另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费 26 000元、聘请律师费6 500元。研发支出发生时：研发支出一一费用化支出80 400资本化支出应付职工薪酬研发项目达到预定用途时：无形资产研发支出一一资本化支出167 000126 00082 00039 4

25、00期末结转费用化支出时:四、无形资产摊销的账务处理 华联实业股份有限公司根据新产品生产的需要，于 相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为 摊销。专利权购买成本为购买专利权时：260 000 元。260 000专利权每月摊销额 =260 000十10十12=2167 （元） 借：管理费用 216721672009年1月1日购入一项专利权。根据10年，企业采用直线法按10年期限进行累计摊销五、无形资产的出售华联实业股份有限公司将一项专利权出售。 出售无形资产账面余额 5 800 000元，已摊销金额3 500 000,已计提减值准备 600 000元，出售价款收入 2 000 000元，营业税税率 5%。无形资产账面价值 =5 800 000-3 500 000-600 00=1 700 000 （