国际会计准则无形资产讲义.docx

1、国际会计准则无形资产讲义国际会计准则第 38 号无形资产1998-06 发布发布时间： 2000 年 08 月 27 日目的本准则的目的是对其他国际会计准则中没有具体涉及的无形资产的会计处理进行规范。 本准则要求，当且仅当特定条件满足时，企业应确认无形资产。本准则亦对如何计量无 形资产的账面金额作了规定，并就无形资产的特定放过提出了要求。范围1本准则应适用于所有企业除以下各项之外的无形资产的会计核算：（1）由其他国际会计准则规范的无形资产；（2）国际会计准则第 32 号 金融工具：披露和列报中定义的金融资产；（3）矿产权，以及矿产、石油、天然气和类似非再生性资源的勘探支出或开发和采掘支 出；（

2、4）保险公司与保单持有人之间签订的合同所产生的无形资产。2如果其他国际会计准则涉及了特定类型的无形资产， 那么企业应运用该项准则而不是 本准则。例如，本准则不适用于以下各项无形资产：（1）企业在正常经营过程中为出售而持有的无形资产（见国际会计准则第 2 号 存货和国际会计准则第 11 号 建造合同）；（ 2）递延所得税资产（见国际会计准则第 12 号 所得税）；（ 3）属于国际会计准则第 17 号 租赁范围内的租赁；（ 4）雇员福利所形成的资产（见国际会计准则第 19 号 雇员福利）；（ 5）企业合并中形成的商誉（见国际会计准则第 22 号 企业合并）；（ 6）国际会计准则第 32 号 金融工

3、具：披露和列报中定义的金融资产。金融资产的 确认和计量由以下准则规范： 国际会计准则第 27 号 合并财务报表和对于公司投资的 会计、国际会计准则第 28 号 在联营企业投资的会计 、国际会计准则第 31 号 合营 中权益的财务报告和国际会计准则第 39 号 金融工具：确认和计量 。3一些无形资产可能会以实物为载体，例如磁盘（对计算机软件而言） 、法律文件（对 许可证或专利权而言）或胶片式确定一项包含无形和有形要素的资产应按国际会计准则第历号一固定资产核算，还是作为一项无形资产而按本准则核算，需要进行判断，以评价哪个要素更重要。例如，一台计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能 正常运行时

4、，则说明该软件构成相关硬件不可缺少的组成部分，从而该软件应作为固定 资产核算。同样的原则适用于计算机控作系统。如计算机软件不是相关硬件不可缺少的 组成部分，则该软件应作为无形资产核算。4本准则还适用于广告、培训、开办活动、研究与开发活动支出等。研究与开发活动的 目标是开发知识。因此，虽然这些活动可能会产生有实物形态的资产（例如，样品） ，但 该资产的实物要素次于其无形要素（即含在实物要素中的知识） 。5就融资租赁而言，标的资产可能是有形的，也可能是无形的。初始确认后，承租人应 按本准则的规定核算因融资租赁而持有的无形资产。电影、录相、戏剧、手稿、专利权 和版权等项目的许可证协议中的权利不在国际

5、会计准则第对号一租赁范围之内，而 在本准则范围之内。6如果某些活动或交易特殊，可能需要用其他方式进行会计处理，那么该活动或交易可 能会被排除出某项国际会计准则的范围。采掘业中因石油、天然气和矿产的勘探或开发 和采掘而发生的支出、 保险公司与其保单持有人之间签订的合同就属于上述情况。 因此， 本准则不适用于这类活动所发生的支出。但是，本准则适用于采掘业或保险公司使用的 其他无形资产（例如计算机软件）和发生的其他支出（例如开办费用） 。定义7本准则中使用的下列术语，其定义为：无形资产，指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、 没有实物形态的、可辨认非货币资产。资产，指由

6、于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。货币资产，把持有的货币以及将以固定或可确定金融的货币收到的资产。研究，指为获取积的科学或技术知识而进行的具有创造性和有计划的犯查。开发，指在开始商业性生产或使用前，待研究成果或发他知识应用于负的或具有实质性 改进的材料、装置、产品、工序、系统或服务的计划或设计。摊销，相在无形资产的使用年限内系统地分摊其应折旧金额。应折旧金额，指资产的成本或财务报表中代替成本的其他金额，减去其残位后的余额。使用年限，指资产预期由企业使用的年限或企业预期从资产的使用中获得的产量或类似 计量单位的数量。成本，指资产购置或生产时，支付的现金成现金等价物的

7、金额，或其他对价的公允价值 残值，指在资产使用年限末，减去预计处置成本后，企业预期从资产上获得的净额。公允价值，指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的 金额。活跃的市场，指满足以下所有条件的市场：（l）市场交易的项目是同质的；（ 2 ）通常可在任何时候找到自愿的买方和卖方；（ 3 ）价格公开。减值损失，指资产的账面金额超过其可收回金额的余额。账面金额，指在资产负债表上确认的资产的金额，减去累计摊销额和累计减值损失后的 余额。无形资产8企业在科学或技术知识、新工序或系统的设计和推广、许可证、知识产权、市场知识 和商标（包括商标名称和报刊名）等无形资源的获得、开发、维护

8、和提高方面，经常会 消耗资源或承担负债。这些大的类别中包括的项目通常有：计算机软件、专利、版权、 电影、客户名单、抵押服务权、捕捞许可证、进口配额、特许权、客户或供应商的关系、 客户的信赖、市场份额和销售权。9第8段中描述的项目并不都满足无形资产的定义，即可辨认性、对资源的控制和存在 未来经济利益。如果本准则涉及的某项目不满足无形资产的定义，那么为获得它或在内 部创造它发生的支出应在发生时确认为费用。但是，如果该项目是在企业购买合并中获 得的，那么它构成购买日所确认商誉的一部分（见第 56 段）。可辨认性10无形资产的定义要求无形资产是可辨认的，以便与商誉清楚地区分开来。企业购买 合并中产生的

9、商誉代表了购买者预期商誉将产生未来经济利益而进行的支付。未来经济 利益可能产生于购人的可辨认资产之间的协同作用，也可能产生于那些单项看不符合在 财务报表上确认的资格、但购买者在作购买支付时准备为之进行支付的资产。11如果无形资产是可分的，那么它可以与商誉清楚地区分开来。如果企业可以出租、 出售、交换或分配归属于某资产的特定未来经济利益，而不必同时处置用在同样的获利 活动中的其他资产所引起的未来经济利益，那么该资产是可分的。12可分性不是可辨认性的必要条件，因为企业可按其他方式辨认资产。例如，如果无 形资产是与一组资产一起获得的，那么交易中可能包括法定权利的转移，这可使企业辨 认该无形资产。类似

10、地，如果内部项目的目的是为企业创造法定权利，那么这些权利的 性质可能有助于企业辨认潜在的、内部产生的无形资产。此外，即使某资产只能与其他 资产一起产生未来经济利益，如果企业可以辨认该资产引起的未来经济利益，那么该资 产也是可辨认的。控制13如果企业有权获得潜在资源的未来经济利益，并能约束其他方面获取这些利益，那 么说明该企业控制了该资产。企业控制无形资产引起的未来经济权益的能力一般因在法 庭上可强制执行的法定权利而产生。在无法定权利时，证明控制的存在较为困难。但是， 权利的法定强制性并不是控制的必要条件， 因为企业可用其他方法来控制未来经济利益。14市场和技术知识可以产生未来经济利益。如果该知

11、识受到版权、贸易协议约束（如 果允许）等法定权利或雇员保密法定职责的保护等，那么说明该企业控制了这些利益。15企业可能有一组熟练员工，并能认定因培训形成的。能导致未来经济利益的员工技 术长过情况。企业可能预期员工将持续地将其技术贡献于企业。但是，企业通常无法对 因拥有一组熟练员工和培训所引起的预期未来经济利益实施足够的控制，因而不能认为 这些项目满足无形资产的定义。出于类似的原因，特定的管理或技术才能不可能满足无 形资产的定义，除非其使用以及预期从中获得未来经济利益受法定权利的保护。16企业可能拥有客户组合或市场份额，并由于为建立客户关系和信赖付出了努力而期 望这些客户继续与企业打交道。但是，

12、因为缺乏法定权利来保护或缺乏其他方式来控制 与客户的关系或客户对企业的信赖，所以企业一般无法对客户关系和客户信赖引起的经 济利益实施足够的控制，从而不能认为这些项目（客户组合、市场份额、客户关系、客 户信赖）满足无形资产的定义。未来经济利益17无形资产引起的未来经济利益可能包括销售产品或提供劳务的收入、成本“节约” 或企业使用该无形资产引起的其他利益。例如，在生产工序中使用智能化技术，可以降 低对未来生产成本，而不是增加未来收入。无形资产的确认和初始计量18将某项目确认为无形资产要求企业能证明该项目满芳足以下条件：（ 1）无形资产的定义（见第 717 段）；（2）本准则设立的确认条件（见第 1

13、9 55 段）。19当且仅当满足以下条件时，无形资产应予确认：（I）归属于该资产的未来经济利益很可能流入企业;（ 2）该资产的成本可以可靠地计量。20企业应使用合理并有证据的假定来评价未来经济利益的可能性，这些假定代表企业 的管理部门对资产使用年限内将存在的一系列经济状况的最好估计。21企业应依照初始确认时可获得的证据，尤其是外部证据，运用判断来评价归属于资 产使用的未来经济利益流入的确定程度。22无形资产应以成本进行初始计量。单独获得23如果某项无形资产是单独获得的，那么该无形资产的成本一般可以可靠地计量。购 买对价是以现金或其他货币资产的形式支付时，更是如此。24无形资产的成本包括其购买价

14、指（含进口税和不能退还购进税）以及可直接归属于 使资产达到预定使用状态的支出。可直接归属支出包括法律服务费等。任何销售折扣和 折让均应在计算成本时扣除。25如果为无形资产进行的支付超过了正常信用期，那么其成本应是现金价指等价物; 其与支付总额之间的差额，除非按国际会计准则第 23 号 借款费用中允许选用的处 理方法予以资本化，否则应在信用期内确认为利息费用。26如果无形资产是以报告企业的权益工具交换获得的，那么该资产的成本应是所发行 权益工具的公允价值，它等于该资产的公允价值。作为企业合并的一部分获得27按国际会计准则第 22 号一企业合并（ 1998 年修订）的规定，如果无形资产是在 企业购

15、买合并中获得的，那么该无形资产的成本应以购买日相关公允价值为基础确定。28为确定企业合并中获得的无形资产的成本（即公允价值）是否可以足够可靠地计量 以便单独确认，需要进行判断。活跃的市场中的报价提供了公允价值最可靠的计量（见 第 67 段）。恰当的市场价指一般是现行出价。在无法获得现行出价的情况下，如果交易 日和资产公允价值估计日之间的经济情况没有发生重大变化，那么可以最近的类似交易 的价格为基础来估计公允价值。29如果对应资产不存在活跃的市场，那么其成本应反映购买日企业基于可获得的最好 信息，在初悉情况并自愿的双方进行公平交易中，未获得该资产所支付的金额。在确定 该金额时，企业应考虑类似资产近期交易的结果。30经常进行独特无形资产购买和出售的某些企业已开发出间接估计无形资产公允价值 的技术。这些技术可用于企业购买合并中所获得的无形资产的初始计量，条件是这些技 术为了估计本准则中所指的公允价值，并能反映相关无形资产所属行业的现行交易和实 务。如果适用，这些技术应包括用反映现行市场交易的因素乘以某些资产获利指标（例 如收入、市场份额和营业利润等）进行估计的方法，或对资产引起的预计未来净现金流 量进行折现的估计方法。31 按本准则以及国际会计准则第 22 号一企业合并（ 1998 年修订）中对可辨认资产 和负债的确认要求：（ 1）购买方应