企业资产减值准备计提与管理办法Word文件下载.docx

1、明投资市价是指国内外证券交易机构当日公布的股票、债券、基 金收盘价。如果期末某项短期投资在该日没有交易，其市价应按最近 交易日市价确定。企业应按单项投资计提短期投资跌价准备。第十条 企业应当在期末对应收款项（包括应收账款、其他应收 款）的可收回性进行全面分析，预计可能产生的坏账损失。对预计可 能产生的坏账损失应计提应收款项坏账准备。集团统一采用余额百分比法与个别认定法结合计提坏账准备。第十一条 集团成员企业之间形成的应收款项采用个别认定法计 提坏账准备。具体计提原则如下：（一）与公司本部发生的应收款项不计提坏账准备。（二） 与集团其他成员企业发生的应收款项原则上不计提坏账准 备。如有确凿证据表

2、明不能收回或收回的可能性不大，应按其不可收 回的金额计提坏账准备。（三） 对与本企业兴办的尚未建立产权关系但对其具有实质控制 力的其他企业发生的应收款项是否计提坏账准备，应在逐一分析债务 方所处行业、财务状况等经营情况的基础上作出判断。如果债务方不 存在现金流量严重不足、资不抵债、清理整顿、清算等影响其持续经 营的迹象，不计提坏账准备；如果债务方已不能持续经营、或处于已 经关停或待关停状态的，按其账面余额与可收回金额的差额计提坏账 准备；如果债务方确实无任何可回收的资产，应全额计提坏账准备。第十二条对与公司成员企业以外的企业发生的应收款项，原则 上采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为3%。

3、但对有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大的应收款项， 如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重 的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，应釆用个别认定 法全额计提坏账准备。第十三条如有确凿证据表明不符合预付性质的预付账款，或者 因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的预付账款，应 将其及时转入其他应收款，并按规定计提相应的坏账准备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能收回或收回 的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并按规定计提相应 的坏账准备。转入应收账款核算的应收票据应当在“应收票据备查簿” 中登记，属于带息票据的还应在表外继续计息，第

4、十四条企业应当在期末对存货进行全面清查，如果存货成本 高于可变现净值的，应按其差额部分计提存货跌价准备。可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减 去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金 额。企业应当按单个存货项目计提存货跌价准备；对于数量繁多、单 价较低的存货，也可以按存货类别计提存货跌价准备。第十五条当出现与存货有关的下列情形之一时，应当计提存货 跌价准备：（一） 市价持续下跌，并且在可预见的未来回升无望的。（二） 用于加工产成品持有的主要原材料，如果用其生产的产成 品的可变现净值低于产成品成本，或者因产品更新换代原有库存材料 已不适应新产品的需要，并且

5、这些原材料可变现净值低于其账面价值 的。（三） 因产成品供需变化、过时或消费者偏好改变等，导致市场 价格逐渐下跌的；（四） 已经淘汰的产成品，如果可以改造的，按原账面价值加其 改造费的总成本髙于估计售价金额的差额计提跌价准备；如果不能改 造的，按其账面价值高于估计售价金额的差额计提跌价准备。（五） 企业经营建造承包业务，如果发现承揽工程预计存在亏损, 应当计提该项工程跌价准备。如承揽的业务因为原材料涨价、工期延 误、施工失误等造成项目亏损，应及时按预计亏损计提跌价准备。第十六条在预计可变现净值时，应考虑存货的不同情况对“售 价”进行估计。企业持有的存货有销售合同的，以合同价为售价；没 有销售合

6、同的，以期末物资所属行业例行公布的地区价或法定物资交 易中心公布的地区价中最髙者为售价；既没有合同价也没有上报价的，则以最近一次的采购价作为售价;积压1年以上且无法 按原存货性质销售的，应以该项存货实际具有转让价值的部分（如组 成材料等）确定售价。第十七条企业应当在期末对长期投资逐项进行检查，如果由于 市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化出现现金流量严重不足、资 不抵债等情形导致长期投资可收回金额低于其账面价值的，应按其差 额部分计提长期投资减值准备。可收回金额，是指企业投资的出售净价与预期从该投资的持有和 到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中, 出售净价，是指投资的出

7、售价格减去所发生的处置费用后的余额。企业应按单项投资计提长期投资减值准备。第十八条对有市价的长期投资，可根据下列迹象判断是否应当 计提减值准备：（一） 市价持续2年低于账面价值。（二） 该项投资暂停交易1年以上。（三） 被投资单位当年发生严重亏损，亏损额超过年初净资产1/3以上。（四） 被投资单位持续2年发生亏损。（五） 被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营 的迹象。长期投资市价，是指国内外证券交易机构当日公布的股票、债券、 基金收盘价。如果期末某项长期投资在该日没有交易，其市价应按最 近交易日市价确定。对无市价的长期投资，可根据下列迹象判断是否应当计提减值准 备：（一） 影响被

8、投资单位经营的政治或法律环境发生变化，如税收、 贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损，亏损 额超过年初净资产1/2以上。（二） 被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费 者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致被投资单位财务状况发生 严重恶化。（三） 被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资 单位已失去竞争能力，导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、 清算等。（四） 有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利 益的其他情形。第十九条有市价的长期投资存在计提减值准备迹象的，应按其 账面价值高于市价的差额计提减值准备；无市价的长期投资存在计提 减值准

9、备迹象的，按其账面价值髙于可收回金额的差额计提减值准备。 对持续3年以上确实无法与被投资单位取得联系的长期投资，应全额 计提减值准备。第二十条企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于 市价持续下跌、技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额 低于其账面价值的，应按其差额部分计提固定资产减值准备。可收回金额，是指固定资产的销售净价与预期从该固定资产的持 续使用和使用寿命结的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者 之中的较高者。其中，销售净价，是指固定资产的销售价格减去处置 固定资产所发生的相关税费后的余额。企业应按单项固定资产计提固定资产减值准备。第二十一条出现下列情形之一的固定资产应

10、当全额计提固定资 产减值准备。（一） 长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让 价值的固定资产。（二） 由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产。（三） 虽然固定资产尚可以使用，但使用后产生大量不合格品的 固定资产。（四） 已遭毁损，以至于不再具有实用价值和转让价值的固定资 产。（五） 其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 第二十二条固定资产的可收回金额分别按以下方式计算确定： 同类固定资产有活跃市场的，按市场价格确定市场销售净价，计 算销售净价所使用的“售价”参考存货跌价准备“售价”的确定办法。同类固定资产没有活跃市场的，如果资产的预计尚可使用年限低 于尚需计提折旧年

11、限的，将预计尚可使用年限对应的应提折旧额作为 可收回金额；如果使用该项设备生产出的成品成本大于产成品销售价 格，并且亏损是因设备折旧和维护成本过高导致的，将当年该设备生 产的所有产成品成本减去所有产成品销售额（未实际销售部分按已销 售部分的平均价格计算）确认为年预计亏损，然后将资产账面价值与 预计总亏损（年预计亏损X预计尚可使用年限）的差额作为可收回金 额。第二十三条单独估价作为固定资产核算的土地，不计提固定资 产减值准。第二十四条企业应定期对在建工程进行全面检查，如果有证据 表明在建工程发生减值，应当计提减值准备。企业应按单项在建工程计提在建工程减值准备，计提时可参考专 业评估机构的专项评估

12、报告。第二十五条在建工程存在下列一项或若干项情况时，企业计提 在建工程减值准备：（一） 该项工程已经停建1年以上并且预计在未来3年内不会重 新开工。（二） 所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给 企业带来的经济利益具有很大的不确定性。（三）其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。第二十六条企业在期末对无形资产逐项进行检查，如果其可收 回金额低于其账面价值的，按其差额部分计提无形资产减值准备。可收回金额，是指无形资产的销售净价与预期从无形资产的持续 使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值两 者之中的较髙者。销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该 无形资产所发生

13、的律师费和其他相关税费后的余额。企业应按单项无形资产计提无形资产减值准备。第二十七条当存在下列一项或若干项情况时，计提无形资产减 值准备：（一） 某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造 经济利益的能力受到重大不利影响。（二） 某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内 预期不会恢复。（三） 其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。第二十八条当存在下列一项或若干项情况时，将该项无形资产 的账面价值全部转入当期损益：（一） 某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资 产已无使用价值和转让价值。（二） 某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带 来经济

14、利益。（三） 其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。第二十九条确定无形资产的可收回金额时，其中土地使用权可 参考所在地区国土资源部门近期公布的同类土地的交易指导价;专利 权、商标权与非专有技术等类无形资产如有市价的，可参考市价确定； 没有市价的，可参考专业评估机构的评估价值确定。第三十条企业在期末对委托贷款本金逐项进行检查，分析委托 贷款的可收回性。如委托贷款的可收回金额低于委托贷款本金，按其 差额计提减值准备。第三十一条当企业的委托贷款存在下列一项或若干项情况时， 计提减值准备。（一） 借款方已不能持续经营、或处于关停或待关停状态的，按 其不可收回的金额计提委托贷款减值

15、准备。（二） 借款方已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发 生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的，应全额 计提委托贷款减值准备。第三十二条如果企业已计提减值准备的资产出现下列情况之一, 使得资产的可收回金额或可变现净值大于其账面价值，应将以前期间 已计提的减值准备转回。（一） 资产的价值回升。（二） 企业所处的经营环境或者产品营销市场已经发生变化，并 对企业已经产生有利影响。（三） 欠款单位和被投资单位的财务状况已经好转。（四） 经过资产重组，资产使用方式发生重大有利变化。（五）其他可能表明资产减值准备转回的情况。第三章资产减值准备计提与转回的审核程序第三十三条集团对计提

16、资产减值准备实行统一管理，所属全资 子公司依据本办法执行，控股子公司可依据本办法制定资产减值准备 标准和程序，并报集团备案。资产减值准备的计提由各企业资产使用部门或资产主管部门根 据本办法的规定组织进行。计提时应填写减值准备审批表，由各主管 部门审核后报总经理办公会或董事会批准。资产减值准备的转回也应 比照上述程序执行。第三十四条资产减值准备计提的具体审核程序如下：（一） 计提短期投资减值准备时，由投资管理部门填写“计提短 期投资减值准备审批表”，会同财务等相关部门进行审查，并附报短 期投资期末市价等相关资料。（二） 计提应收款项坏账准备时，由财务部门填写“计提应收款 项坏账准备审批表”，会同

17、销售、清欠等相关部门进行审查，并附报 应收款项不能收回或收回可能性很小的确凿证据。（三） 计提存货跌价准备时，由物资管理部门填写“计提存货跌 价准备审批表”，会同财务、销售、供应等相关部门进行审查。（四） 计提长期投资减值准备时，由投资管理部门填写“计提长 期投资减值准备审批表”，会同财务等相关部门进行审查，并附报被 投资单位清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的证明文件及最近 2年的会计报表等相关资料。（五） 计提固定资产减值准备时，由资产使用单位填写“计提固 定资产减值准备审批表”报资产管理部门，由其会同财务资产、技术 等部门成立审查小组，对拟减值资产进行审查鉴定。在综合各部门意 见的基础

18、上作出是否及如何计提减值准备的决定。（六） 计提在建工程减值准备时，由建设单位填写“计提在建工 程减值准备审批表”，会同财务、资产管理等部门进行审查，并附报 由相关部门提供的该项资产可收回金额低于其账面价值的证明文件 及技术资料。（七） 计提无形资产减值准备时，由技术部门填写“计提无形资 产减值准备审批表”，会同财务、生产等部门进行审查，并附报由相 关部门提供的该项资产可收回金额低于其账面价值的证明文件及技 术资料。（A）计提委托贷款减值准备时，由财务部门填写“计提委托贷 款减值准备审批表”，会同清欠等相关部门进行审查，并附报委托贷 款不能收回或收回可能性很小的证据。（九）企业财务部门和内外部审计机构依据有关迹象判断，认为 对某项资产应计提减值准备，而相关责任部门（单位）没有提出计提 减值准备的，由财务部门填报计提减值准备审批表，各主管部门审核 后报总经理办公会或董事会批准。（十）上述各项资产减值准备审批表经相关部门审核批准后，由 财务部门汇总，并据此进行相关账务处理。第四章附则第三十五条本办法由集团财务审计部负责解释和修订。第三十六条 本办法自20XX年1月1日起执行。