三张财务报表的表间勾稽关系文档格式.docx

1、这些勾稽关系是基本的勾稽关系，也是报表编制者判断报表编 制是否准确的最基本的衡量标准。不过，对于财务报表分析而言，更为重要的另一种不太精确的勾稽关系， 即报表中的某些项目之间存在勾稽关系， 在某些假设前提和条件下可以构成女口，现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”一般与资产负债表“货币资金”年末数年初数之差相等，前提是企业不存在现金等价物。同理 的，现金流量表中的“期初现金及现金等价物余额”、“期末现金及现金等 价物余额”就分别等于资产负债表中的“货币资金”的年初余额、期末余额再如，利润表中的“营业收入”、现金流量表中的“销售商品、提供劳 务收到的现金”、资产负债表中的“应收账款”等项目之

2、间存在勾稽关系 ；（可以简单估算：营业收入-应收账款=销售商品、提供劳务收到的现金，J 当然，还要考虑应交税费中的有关税金的变动数） 利润表中的“主营业务成本”、现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”、资产负债表中 的“应付账款”等项目之间存在的勾稽关系。报表分析者需要掌握，在何种 情况下这些项目之间会构成等式，在何种情况下这些项目之间无法构成等 式，在何种情况下这些项目之间的勾稽关系会被破坏 。（这种破坏，是可以 修复的，可以根据具体经济业务具体分析） 分析者应该考察报表中这些相关项目之间的关系，并从报表及报表附注中发现相关证据，进而形成对分析对 象的判断。下面，我们通过一个案例来说

3、明何谓基于报表勾稽关系的财务报表分 析。一位股票投资者在阅读上市公司年报中发现了一个有趣的问题。 在某上市公司2004年的年报中，利润表中2004年主营业务收入 为6.52亿元，现 金流量表中2004年销售商品、提供劳务收到的现金 为5.23亿元，收入与现 金流相差1亿多元；同时在资产负债表中，公司 2004年年末的应收票据、 应收账款合计只有近0.14亿元。这使这位分析者产生了疑惑，近一个亿的 收入为什么在现金流量表与资产负债表中未能体现出来？究竟是该公司的 报表存在问题，还是什么原因？这位分析者注意到了三张表之间的勾稽关系。他的基本思路是：对于利 润表中所实现的“主营业务收入”，企业要么收

4、到现金，则反映于现金流量 表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”，要么形成应收款项，反映于资产负债表中的“应收账款”和“应收票据”。但是，正如前面所指出的那样，这种勾稽关系的成立依赖于某些前提条件。导致上述情形出现的常见原因有以下几类：第一类是企业在确认主营业务收入时，既没有收到现金流，也没有确认 应收账款或应收票据。女口，企业在确认主营业务收入时冲减了 “应付账款”； 企业在确认主营业务收入时冲减了以前年度的“预收账款”；企业在补偿贸 易方式下确认主营业务收入时冲减了“长期应付款”；企业用以货易货方式 进行交易，但不符合非货币性交易的标准（补价高于 25%）等等。第二类是企业在确认主营业务收

5、入时，同时确认了应收账款或应收票 据，但是其后应收账款或应收票据的余额减少时， 企业并非全部收到现金（注 意报表中“应收账款”项目是应收账款余额扣除坏账准备后的应收账款账面 价值）。如，对应收账款计提了坏账准备；企业对应收账款进行债务重组， 对方以非现金资产抵偿债务或者以低于债务面值的现金抵偿债务； 企业年内发生清产核资，将债务人所欠债务予以核销；企业利用应收账款进行对外投 资；企业将应收账款出售，售价低于面值；企业将应收票据贴现，贴现所获 金额低于面值；企业给予客户现金折扣，收到货款时折扣部分计入了财务费 用；企业委托代销产品，按照应支付的代销手续费，借记“营业费用”，同 时冲减了应收账款等

6、等。第三类是企业合并报表范围发生了变化所致。 女口，企业在年中将年初纳入合并报表的子公司出售（或降低持股比例至合并要求之下），则在年末编 制合并利润表时将子公司出售前的利润表纳入合并范围， 但资产负债表没有纳入，故此使得勾稽关系不成立。分析者可以通过阅读报表及相关附注证实或证伪上述三类原因的存在。如果没有发现上述原因及其他特殊原因存在的证据， 那么很有可能是该公司的报表存在问题，则分析者需要重点关注该公司的收入确认、应收账款与其 他应收款、现金流量的归类等。通过对上述案例的分析，我们可以看到，基于报表勾稽关系的财务报表 分析是一种更为注重对报表结构、报表各项目间关系理解的财务分析思路， 它更强

7、调从报表来看企业发生的经济业务，它更注重识别企业财务报表是否 存在粉饰和错误。由于在我国现阶段，现实中存在着相当一部分的虚假会计 信息，报表粉饰行为盛行，所以应该强调基于报表勾稽关系的财务报表分析。报表真伪最简单的识别之一：“资产负债表”中的货币资金期末余额减去期初余额，等于“现金流量表” 中的现金净流量。第二篇：财务报表的勾稽关系关于这个问题，我得说一下，报表是为了了解企业而服务的，做为企业 的一个外部关系人，我们应该从哪几个方面来了解企业呢？至少从三个方 面，大家注意，我说的是至少，而不是只是。从哪三个方面呢？ 一个是企业财务状况，二是企业的经营成果，三是企 业的现金流量。说白一点，就是，

8、一是要搞清楚我目前有多少钱和欠人家多 少钱。二是要搞清楚我这一段时间是赚了是赔了，如是赚了，赚多少，如果 是赔了，赔多少。三是要搞清楚这一段时间从我手头上经手了多少实实在在 的票子，收了多少票子，支出去了多少票子。我们就要搞清楚这三个方面的问题。 为了让我们搞清楚这三个方面的问 题，企业给我们准备了三张报表：一张是资产负债表，这是为了让我们搞清 楚第一个问题；另一张是利润表或损益表，这是为了让我们搞清楚第二个问 题；第三张是现金流量表，这是为了让我们搞清楚第三个问题。因此，我们 最常见的就这三张报表。基本搞明白企业给我们准备了哪几张报表之后，我们来看一看，这三 张表是个什么关系。为什么要搞明白

9、这个问题呢，我打个比较简单的比方，比如，你想让一 个人告诉你一些事情，你首先要搞明白，他是不是对你撒谎，如果搞明白呢， 第一，你要看他说的话，是不是前后矛盾，能不能自圆其说，这主要从形式 上来考查；第二，你得对他说的话进行深入分析，了解具体事实，再去问一 问其他人对这个事情的看法，然后和他说的话做一个对比，看看有什么问题， 等等，总之，要从内容上来考查。也就是说，要从两个方面去考查，即从形 式上和内容上去考查，才要对这件事情有真正的了解。在这里，我们只是先 从形式上来考查，至于如何从内容上来考查会计报表，我们在以后的时间里， 和大家来讲。那如何从形式上来考查呢，也就是说，会计是企业经济活动的

10、语言，会计报表是会计人员来做的，如何来考查这些 狡诈”的会计人员是不 是说了假话呢，首先要搞清楚，这几张报表之间有什么关系，这些关系是不 是正确的反映在这些会计报表上了。 这些关系在会计上叫勾稽关系”当然, 一般情况下，企业放到我们面前的会计报表，这些关系都是正确的，那是企 业在私下里核对了很多次才拿出来的，所以，一般没有什么问题，作为一个 公司的会计人员，如果这个 勾稽关系”没搞正确，那真正有点太对不起观众 了。谈了这些报表的 勾稽关系”，主要有两种，一种是表内的 勾稽关系” 另一种是表间 勾稽关系”第一种很简单，就是表内各项目之间的加加减减， 看一看加减得对不对，汇总是否有误等；第二种较复

11、杂一点，就是，一张报 有的某一项或几项，与另一张报表的某一项或几项，有一个确定的关系，可 以通过一定的公式来验证。、先让我们来看一看表内的 勾稽关系”吧。1、先看一看资产负债表，这张报表主要是告诉我们，在出报表的那一 时刻，这个公司资产负债情况如何，是穷还是富，穷的话，穷到什么地步， 富得话，富得是不是流油。所以，这张报表，关键一点是看是什么时候出的， 时点对这张报表的影响很大，因为，昨天穷，不一定今天就穷，今天富，不 一定明天也一定也会福，三十年河东，四十年河西，没有一个人会在一辈子 总是一个状况，对吧。在这张报表时，最重要的一个 勾稽关系”就是资产等 于负债加上权益。如何理解呢，就是，我现

12、在拥有的一切，不外乎来源于两 个方面，一个是本来就是自己的，另一个就是借来的，自己有的，再加上借 来的，当然就是我现在拥有的一切。 在会计上，目前我拥有的一切，就叫资 产，而借来的钱，就是负债，自己的，就叫权益。这就是资产负债表最重要 的内部勾稽关系”2、 再看一看利润表或损益表，这张报表主要是告诉我们，在一段时间 里，这个公司损益情况如何，就是说，在一段时间里，是赚了还是赔了，如 是赚了，赚多少，如果是赔了，赔多少。所以， 这张报表关键一点，就是看 这段时间有多长，一般是一个月，一个季度或一年的时间 。在这张表里，最 重要的一个勾稽关系”就是收入减去成本费用，等于利润，这个关系就太简 单，就

13、不用多解释了。3、 我们再看一看现金流量表，这张报表主要是告诉我们，在一段时间 里，这个公司收进了多少现金，付出去了多少现金，还余下多少现金在银行 里。这张报表的关键也是要看这段时间有多长了，这一点同利益表或损益表 一样。在这张表里，最重要的一个 勾稽关系”就是流入的现金减去流出的现 金，等于余下的现金，这个关系也十分简单，就不用多解释了。讲到这里，大家可能觉得，会计报表真是太简单了，这些关系真是小 学生都东西。是的，这是从大的层面上来说，是很简单的，因为必尽是表内 的关系，大多数是一些加加减减，然后汇总，只要明白各个项目内的加减关 系，同时计算没有什么问题，一般不会出什么错。但也不要小看这些

14、表内勾 稽关系”特别是资产负债表里的那个 勾稽关系”就是资产等于负债加权益， 这个是会计的一个核心原理之一，很多会计平衡的概念，都是从这个等式引 申出来的，正可谓，最简单的逻辑，涵含着最复杂的道理。所以说，不要小 看看拟简单而平淡的东西，其实，细细琢磨起来，会得出很多更深层次的道 理来。二、好了，在了解了表内关系之后，我们再来看一看这些表的表间 勾稽关系”吧。1、我们先来看一看资产负债表同损益表（或利润表）之间的勾稽关系” 资产负债表同损益表的表间关系主要是资产负债表中未分配利润的期 末数减去期初数，应该等于损益表的未分配利润项 ，因为，资产负债表是一 个时点报表，而损益表是一个时期报表，两个

15、不同时点之间就是一段时期， 这两个时点的上未分配利润的差额，应该等于这段时期内未分配利润的增 量。那可能有人要问了，为什么单单拿未分配利润来比较呢，不拿其他的来 比较呢？首先简单解释一下，什么叫未分配利润。未分配利润就是企业支付成本费用，取得收入，然后交了税金，付完利 息后，将余下的利润分给股东之后，最后余下的钱，企业的所有活动产生的 经济效果，到最后，都要体现到未分配利润下来，做个最后的了结，而其他 的项目之间的关系，主要表现在表内的关系上，而不是通过表间关系现体现 的。2、再来看一看资产负债表同现金流量表之间的勾稽关系”资产负债表同现金流量表之间的关系，主要是 资产负债表的现金，银行 存款

16、及其他货币资金等项目的期末数减去期初数， 应该等于现金流量表最后 的现金及现金等价物净流量，资产负债表是一个时点报表，现金流量表是一个 时期报表，表间关系的原理同上。想进一步解释一下的就是，什么叫现金及 现金等价物，这个概念对于现金流量表来说，是非常重要的。现金大家都明 白，就是实实在在的票子和放在银行里的银行存款，是广义上的现金，而现 金等价物是个什么概念呢？顾名思义， 就是可以把这些东西当成现金来看待 的，那企业里，哪些东西可以被当作现金来看呢？主要包括短期投资，以及 可以马上变现的长期投资等，那为什么这些东西可以当作现金来看呢？主要 是因为他们可以随时的变成现金，可以马上在交易市场上卖了

17、，换回现金， 这个同现金没有太大的差异，除了可以从交易市场上换回现金外，几乎还可 以直接做为支付手段，支付给客户，因此，在现实运作中，可以将这些东西, 看成与现金一样的，在会计上，就叫现金等价物。3、至于损益表与现金流量表 之间的关系，要通过很多的运算才可以说 明，比较复杂。要注意的是，这两张报表，有他们的 相同之处，也有他们的不同之处。 所谓相同之处就是，他们都是时期报表，就是反映一段时期内的一些活动情 况：一个是反映一段时期内的利润情况，一个是反映一段时期内的现金流量 情况。所谓不同之处就是，编制的基础不同；在会计上，对经济活动，有两 种不同的处理方法，一种叫收付实现制，就是真正收到钱，才

18、叫收入，在会 计上才确定收入；真正支付钱时，才叫支出，在会计上才确定为成本费用， 而无论这笔钱是不是应该由收付的当时期间负担，这个可能好理解一点，再 来一个不好理解的，就是 另一种处理方法，叫权责发生制，什么意思呢，与 收付实现制正好对着来，就是在会计上确定收入和成本费用时，不是看是不 是真正收到或支出的钱，而是看这些收入和支出是不是 应该”由当期负担， 不由当期负担的，就不确定，而是等到应该负担的期间再确认。还真是有点 让人不好理解，难怪有人说学会计和律师的这帮人，都是 狡猾狡猾的”。先看一看资产负债表，这张报表主要是告诉我们，在出报表的那一时刻， 这个公司资产负债情况如何，是穷还是富，穷的

19、话，穷到什么地步，富得话, 富得是不是流油。所以，这张报表，关键一点是看是什么时候出的，时点对 这张报表的影响很大，因为，昨天穷，不一定今天就穷，今天富，不一定明 天也一定也会福，三十年河东，四十年河西，没有一个人会在一辈子总是一 个状况，对吧。在这张报表时，最重要的一个 勾稽关系”就是资产等于负债 加上权益。如何理解呢，就是，我现在拥有的一切，不外乎来源于两个方面， 一个是本来就是自己的，另一个就是借来的，自己有的，再加上借来的，当然就是我现在拥有的一切。在会计上，目前我拥有的一切，就叫资产，而借 来的钱，就是负债，自己的，就叫权益。这就是资产负债表最重要的内部 勾 稽关系”。再看一看利润表

20、或损益表，这张报表主要是告诉我们，在一段时间里， 这个公司损益情况如何，就是说，在一段时间里，是赚了还是赔了，如是赚 了，赚多少，如果是赔了，赔多少。所以，这张报表关键一点，就是看这段 时间有多长，一般是一个月，一个季度或一年的时间。在这张表里，最重要 的一个勾稽关系”就是收入减去成本费用，等于利润，这个关系就太简单， 就不用多解释了。我们再看一看现金流量表，这张报表主要是告诉我们，在一段时间里， 这个公司收进了多少现金，付出去了多少现金，还余下多少现金在银行里。 这张报表的关键也是要看这段时间有多长了，这一点同利益表或损益表一 样。在这张表里，最重要的一个 勾稽关系”就是流入的现金减去流出的

21、现金, 等于余下的现金，这个关系也十分简单，就不用多解释了。讲到这里，大家可能觉得，会计报表真是太简单了，这些关系真是小学 生都东西。是的，这是从大的层面上来说，是很简单的，因为必尽是表内的 关系，大多数是一些加加减减，然后汇总，只要明白各个项目内的加减关系， 同时计算没有什么问题，一般不会出什么错。但也不要小看这些表内勾稽关 系”，特别是资产负债表里的那个 勾稽关系”，就是资产等于负债加权益，这 个是会计的一个核心原理之一，很多会计平衡的概念，都是从这个等式引申 出来的，正可谓，最简单的逻辑，涵含着最复杂的道理。所以说，不要小看 看拟简单而平淡的东西，其实，细细琢磨起来，会得出很多更深层次的

22、道理 来。好了，在了解了表内关系之后，我们再来看一看这些表的表间 勾稽关系 吧。我们先来看一看资产负债表同损益表（或利润表）之间的 勾稽关系资产负债表同损益表的表间关系主要是资产负债表中未分配利润的期 未数减去期初数，应该等于损益表的未分配利润项，因为，资产负债表是一 个时点报表，而损益表是一个时期报表，两个不同时点之间就是一段时期， 这两个时点的上未分配利润的差额，应该等于这段时期内未分配利润的增 量。首先简单解释一下，什么叫未分配利润，未分配利润就是企业支付 成本费用，取得收入，然后交了税金，付完利息后，将余下的利润分给股东 之后，最后余下的钱，企业的所有活动产生的经济效果，到最后，都要体

23、现 到未分配利润下来，做个最后的了结，而其他的项目之间的关系，主要表现 在表内的关系上，而不是通过表间关系现体现的。再来看一看资产负债表同现金流量表之间的 勾稽关系资产负债表同现金流量表之间的关系，主要是资产负债表的现金，银行 存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数， 应该等于现金流量表最后 的现金及现金等价物净流量。资产负债表是一个时点报表，现金流量表是一 个时期报表，表间关系的原理同上。想进一步解释一下的就是，什么叫现金 及现金等价物，这个概念对于现金流量表来说，是非常重要的。现金大家都 明白，就是实实在在的票子和放在银行里的银行存款，是广义上的现金，而 现金等价物是个什么概念呢？顾名

24、思义， 就是可以把这些东西当成现金来看 待的，那企业里，哪些东西可以被当作现金来看呢？主要包括短期投资，以 及可以马上变现的长期投资等， 那为什么这些东西可以当作现金来看呢？主 要是因为他们可以随时的变成现金，可以马上在交易市场上卖了，换回现金, 这个同现金没有太大的差异，除了可以从交易市场上换回现金外，几乎还可 以直接做为支付手段，支付给客户，因此，在现实运作中，可以将这些东西， 看成与现金一样的，在会计上，就叫现金等价物。至于损益表与现金流量表之间的关系，要通过很多的运算才可以说明， 比较复杂，我们可以在以后的时间里，和大家具体的讨论。要注意的是，这 两张报表，有他们的相同之处，也有他们的

25、不同之处。所谓相同之处就是， 他们都是时期报表，就是反映一段时期内的一些活动情况，一个是反映一段 时期内的利润情况，一个是反映一段时期内的现金流量情况；所谓不同之处 就是，编制的基础不同，在会计上，对经济活动，有两种不同的处理方法， 一种叫收付实现制，就是真正收到钱，才叫收入，在会计上才确定收入，真 正支付钱时，才叫支出，在会计上才确定为成本费用，而无论这笔钱是不是 应该由收付的当时期间负担，这个可能好理解一点，再来一个不好理解的， 就是另一种处理方法，叫权责发生制，什么意思呢，与收付实现制正好对着 来，就是在会计上确定收入和成本费用时，不是看是不是真正收到或支出的 钱，而是看这些收入和支出是

26、不是 应该”由当期负担，不由当期负担的，就 不确定，而是等到应该负担的期间再确认。还真是有点让人不好理解，难怪 有人说学会计和律师的这帮人，都是狡猾狡猾的”，呵呵。好了，以上我们聊了二个方面的问题，一个是企业中有哪些报表，二个是这 些报表是个什么关系。那如果手头上有了这些报表，同时也通过上面的方法， 确认也这些报表从形式上没有什么问题，也就是说，这些会计人员至少说得 象是真的，那我们应该如何来看懂这些报表呢？在第一部分中，我们讲了在一般的企业中，有哪些报表，这些报表主要告诉 我们什么信息，以及表内及表间是什么关系。下面我想简单的讲一下，拿这些报表后，重点看哪些地方，以便得到 报表的主要信息。由

27、于要得到企业的一些深层次的信息，必须结合几个报表 的各个项目一起来分析，因此，我们先讲一讲各个报表的形式结构，然后再 讲一讲用于分析报表的分析方法及几个主要的分析指标比率的含义。首先我们来看一看这些报表的形式结构，先看一看资产负债表正如我们在前一个部分所讲的，资产负债表是一张时点报表，也就是 说，在某一个时点上，企业的资产负债状况如何。过了这个时点，企业的资 产负债情况就会不一样了，所以，拿到这张表的第一反应，就是要看一看是 什么时点的报表，这一点很重要。从资产负债表的表结构来看，国外的表结构一般是上下结构的，也就是 说，将资产负债表分成上下两部分，将资产放在表的上半部分，下半部分依 次是负债

28、和权益；而中国的表结构一般是左右结构的，就是将表分成左右两 个部分，将资产放在表的左边部分，右边的上半部分放负债，下半部分是权 益。但无论是上下结构，还是左右结构，只要是资产负债表，都依据资产等 于负债加权益这个公式进行编制的，这个公式全世界一样，没有什么中国特 色。同时，在资产负债表里，资产和负债的各自的明细项目，都是按资产或 负债的流程性大小顺序来排列的，即，流动性高的放在前面，流动性差的放 在后面。所谓流动性，就是反映了可以 兑现”或者就要 兑现”的时间长短，如 果一项资产，马上就可以 兑现”，女口，短期投资，这项目资产就是流动资产， 就流动性来说，短期投资的流动性当然不及银行存款等货币

29、资金，因为银行 存款本来就属于现金范畴，也即兑现时间为零，对兑现时间越短，流动性就 越高，反之亦然。同理，如果一项负债，被要求兑现的时间越短，流动性就 越高。流动性是资产负债表中各明细项目放置位置的一个主要依据。我们看一看资产负债表的左边，即资产类，可以看到，资产被分为了 流动资产，固定资产及无形资产等小类别，并分别有小计，这些反映了一个 公司资产的分布形态，也就是说，公司的资产是以什么形态存在的，是以流 动资产形式存在，还是以固定资产或无形资产形式存在的。资产是以什么形 式存在很重要，反映了资金的运用方向。再进一步的看，如中流动资产中， 这些流动资产分别是以什么形式存在的，是将钱全部放在银行

30、里，还是有多 少以存货的形式放在仓库里，有多少以应收帐款的形式存在而还没有收回。 将各类资产从总体到明细层层分解来看，以确定这些资产的存在形式。同时 可以将几年的同类资产的金额进行比较，看看有什么变化或趋势，结合企业 的行业特点，产品特点和企业规模等进行分析，可以找出你想要的信息。具 体的分析的方法，我们可以在讲到财务报表的分析方法时，再详细解说。在 这里，我想重点强调的是，在流动资产中，关注比较多的是几个项目，一个 是应收帐款项目，另一个是存货项目，第三个是待摊费用项目。应收帐款就 是东西卖出去了，我们还没有收到客户的钱，对这个项目的关注主要是出于 现金流入风险的考虑，俗话说得好，两鸟在林，不如一鸟在手，到手的钱， 才是自己的。因此，对这个项目的关注，一个是从金额的大小来看，金额越 大，风险越大，当然，这个要与销售收入相比较才可以说明问题，绝对数大 不可真正说明问题，再一个就是，应收帐款金额的大小，同企业的性质也有 关系，批发企业一般是以赊销的方式进行销售的，因此，