酒店本量利分析Word文档格式.docx

1、每间售出客房的变动成本是 32.5元;如果平均房价在 130 元到 162.5元之间，能售出 250 间客房;30天的固定成本为 16250元。给出了这三条信息，用 CVP 分析法，该旅馆经理就能计算出，为了在 30天内达到盈利 13000元的目标，平均售价必须为 149.5 元。根据 CVP 模式所确定的这一售价是通过以下的公式计算出来的：售价=每间客房变动成本+（预期利润+固定成本）/售出的客房数 =￥32.5+（13000+16250）/250 =￥149.5 由于 CVP 分析建议的 149.5元的售价是在销售指定客房数所要求的 130元到162.5元的范围内，所以经理能够以 149.

2、5元的定价在 30天内达到盈利 13000元的预期目标。该旅馆的 30天的经营预算概要如下：客房销售额（250 149.5）37375 变动成本（250 32.5）8125 固定成本 16250 24375 利润 13000 CVP 的假设、局限性及其关系 与所有的数学模型一样，CVP 分析也是以几个假设为基础的。当这一模型所运用的这些假设不符合实际情况时，CVP 分析的结果就是值得怀疑的。最常用的假设如下：1.在被考虑的时期内，固定成本保持不变。虽然在长时期内，固定成本是会变化的。然而，假设固定成本在短时期内保持不变是合理的。2.在被考虑的时期内，变动成本与收入呈线性关系而波动。也就是说，如

3、果收入增加 X%，变动成本也增加 X%。3.收入与销售量直接成比例也就是说，它们是线性关系。当销售单位增加 X%时，收入也增加 X%。这个关系如图 A所示。4.混合成本能够适当地分解为固定部分与变动部分。5.全部成本能分配给各个经营部门。这一假设限制了 CVP 分析考虑联合成本的能力。联合成本是同时使两个或更多经营部门得益的成本。联合成本或它的一部分不会因中断对诸如食品、饮料、电话等服务的提供而消除。因此，为了 CVP 分析的目的，联合成本不能被分配给各个经营部门。因为存在联合成本，保本点就不能由经营部门来确定。但是，它仍然能从整个饭店的角度来确定。6.CVP 模型只考虑了数量的因素。像员工士

4、气、对客人的友好程度等等之类的质量因素没有被考虑进去。因此，管理部门在作任何最终决策前，还必须仔细考虑这些质量因素。在 CVP 方程式与曲线图中描述的成本数量利润关系由固定成本、变动成本与收入构成。图 B以图解的形式阐述了固定成本、变动成本、收入与销售量与利润的关系。这个 CVP 曲线图以美元为纵轴，数量（客房销售量）为横轴。固定成本线始于 A点平行于横轴。因而从理论上讲，固定成本的数额等于在没有销售量的情况下饭店将遭受的亏损。变动成本线是从 0点开始的断续的直线。这表明没有销售量时就没有变动成本，而且这条直线也表明了变动成本是与销售量成比例地变化的。变动成本与固定成本的总与等于总成本。总成本

5、线从 A点画起，平行于变动成本线。这表明只有变动成本增加时，总成本才会增加，而只有销售量增加了，变动成本才会增加。收入线从 0点开始，反映了收入与销售单位之间的线性关系。B 点是总成本线与收入线的交点。在 B点，收入等于总成本，这就是保本点。B 点右边的收入线与总成本线之间的垂直距离代表了利润，而 B点左边的这两条线之间的垂直距离代表了经营亏损额。这样，CVP 模型显示了利润对销售量的关系，并把二者都同时与成本联系起来。当销售量增加并且达到了这些销售量所产生的收入总额等于产出它们的成本总额的这一点时，饭店也就达到了保本点。当销售量进一步增加而超过保本点时，这些销售额所产生的收入就会以比成本更快

6、的速度增加。这样，收入与成本之间增长的差额就衡量出了与销售量相关的利润的增加。再次强调一下，成本、销售量与利润关系的 CVP 模型是完全建立在它对于成本与收入对销售量之间关系的假设上的，这一点十分重要。虽然成本与收入两者都假设其增长与销售量的增长成直接线性比例关系，但是如果公司想盈利，则收入必须以快于成本的速度增长;换句话说，收入必须超过变动成本。如果是这样的话，则收入与成本都与销售量成比例增长，但它们增长的比率不同。正是因为与销售量相关的收入与成本增长比率之间的差异，使得当销售量增加时，总收入与总成本线必定会相交并达到平衡（保本点）。在上一期的周刊中，我们为大家初步介绍了本量利（CVP）分析

7、的定义、假设、局限性及其关系，在学习到这些基础概念与计算之后，这期先之周刊我们为大家更加深入探讨 CVP。CVP 曲线图虽因它的简易而有吸引力，但还不够精确，而且为每个待解决的问题用 CVP 分析手工制作一幅图往往很费时间。但是，计算机能够轻易、快捷地制作这些曲线图。作为一个选择，CVP 分析就使用一系列方程式来表达曲线图模型里所描绘的数学关系。CVP 方程式单一产品 CVP 方程式表达了成本一数量一利润关系，并如图 C 所述，在保本点上净利润为零，这时的方程式可简单表示如下：O=SX-VX-F 为了求得以下 4个变量中的任何一个，该方程式还可以重新安排为：方程式 确定 X=F/（S-V）保本

8、时销售的单位数 F=SX-VX 保本时的固定成本 S=F/X+V 保本时的售价 V=S-F/X 保本时的单位变动成本 这个方程式假设销售的是单一产品如客房或食品。大多数饭店销售的是系列商品与服务。然而，在转向更复杂的情形之前，让我们通过下述的例子来了解简单的 CVP 分析方程式。CVP 例证单一产品 A旅社是一家有 30 间客房的经济型青年旅社，它有如下的成本与价格结构：每年的固定成本等于 585000元;每间客房平均售价 130 元;销售每间客房的变动成本等于 52元。对于 A青年旅社来说，要达到保本点，需要销售多少间客房?X=F/（S-V）（保本点时销售的单位数的方程式）=585000/（

9、130-52）=7500 间 图 D描绘了 A 青年旅社销售 7500间客房时达到了保本点。图中显示保本点上的总收人为 975000元（每间客房的售价乘以销售的客房数）。对于 A青年旅社来说，保本时的出租率是多少?出租率=售出客房数/可供销售客房数 =7500/（365 30）=68.49%如果业主希望 A青年旅社在该年内盈利 78000元，则必须售出多少间客房?通过变更保本点销售单位的方程式可以计算出来。X=（F+In）/（S-V）（盈利水平为￥78000 时售出的单位数的方程式）=（585000+78000）/（130-52）=8500 间 因此，要在一年内盈利 78000元，A青年旅社就

10、必须在保本点之外再销售1000 间客房。这一额外的销售所赚取的利润是售价减去每间客房变动成本后乘以超过的客房数的结果（130-52=78;78 1000=￥78000）。售价与单位变动成本之间的差额通常被称为边际贡献（CM：Contributrion Margin）。在本例中，CM 是 78元每销售一间客房，就可得 78元来补偿固定成本或对利润做贡献。超过保本点的 1000间客房销售量导致创利 78000元（超过保本点的客房销售量 边际贡献=利润）。图 E是描绘这 78000元净利润的曲线图。当总收入为 110500 元时（8500 130元），费用等于 1027000 元（52元乘以 850

11、0然后加上 585000元），因此净利润为 78000元。在售出客房数为 8500 间时，总收入线与总成本线之间的距离代表了净利润 78000元。例如，我们可以计算这一年里如果 A青年旅社仅售出 6500间客房时的亏损额。在上述信息的基础上，答案应是 78000元（CM 少于保本点的客房数）。运用一般公式，可计算利润如下：In=SX-VX-F（一般公式）=130元 6500 52 元 6500 585000 元 =-78000 元 因此，当该年仅售出 6500间客房时，将亏损 78000元。安全边际 安全边际是指超过保本销售额的预算或实际销售额。对于上面所提到的 A青年旅社来说，当净利润为 7

12、8000元时的销售额水平为 1105000元。由于保本销售额为975000元，当产生 78000 元利润时，A青年旅社的安全边际就是 130000 元与 1000间客房，如下所示：保本点 利润 78000元 安全边际 销售额/元 875000 1105000 13000 销售量/客房数 7500 8500 1000 敏感度分析 敏感度分析是对 CVP 模型的因变量（如客房销售额）随模型中一个或更多自变量（如变动成本与售价）变化的敏感度进行的一种研究。CVP 模型表明了因变量如何对预计的变化做出反应。我们还用 A青年旅社的例子来说明这个概念。假设 A青年旅社的固定成本增加了 78000元。为赚取

13、 78000 元的净利润需比原来多售出多少间客房?（假设售价与变动成本率保持不变）。增加的客房销售量=增加的固定成本/边际贡献 =78000/78=1000 因此，增加 78000 元固定成本（自变量）将要求客房销售量增加 1000个单位（因变量），以补偿增加的固定成本并仍盈利 78000元。证明如下：增加的销售额 1000间客房 130元=130000 元 增加的变动成本 1000间客房 52元=52000 元 增加的固定成本 =78000元 最终影响 -0-利润销售量曲线图 在像图 B的 CVP 曲线图中，利润与亏损是由任一点上总收入与总成本线之间的垂直距离来表示的。当管理部门希望关注销售

14、量的变化对利润的影响时，常会运用到利润销售量曲线图，因为它能更清楚地描绘销售量与利润之间的关系。在这个曲线图中，收入与成本没有显示出来。图 F是当一个公司有多种产品时用来阐述 CVP 分析的利润销售量曲线图（以 A青年旅社为例）。当销售额等于 1950000 元时达到保本点，与原来计算的一样。如果销售量为 O，则亏损 975000元，也就是固定成本总额。同样，如果要盈利 975000元，则总销售量应达到 3900000元。虽然曲线图显示了这个结果，但你肯定会问如果这个点在 A青年旅社可能的业务量范围之外结果会如何?如果客房收入占 75%，每间客房售价 130元，则必须售出 22500 间客房，

15、计算如下：要求的客房销售单位数=客房收入/客房售价 =0.75 3900000 元/130 元 =22500 间 但是，在前面我们假设 A青年旅社只有 30间客房。一年中它能销售的客房总数为 10950间（365天 30 间=10950间）;因而，22500 间客房超出了它的能力范围。它必须扩大规模或提高价格以达到 3900000元的销售额与 975000元的净利润。要记住的一点是：不要盲目运用这些分析工具。小结 通过最近四期的先之周刊，我们学习到了成本涵义。一般说来，成本作为费用就是指为增加营业收入而产生的资产的减少。这样的成本包括人工成本、已售食品的成本、折旧与其他。成本有很多特定种类。固

16、定成本就是相对短时期内在经营范围内保持不变的成本。变动成本则是直接随业务量而变化的成本。折旧通常被看作是一项固定费用，而已售食品的成本被假定为变动成本。很多成本是混合成本，即固定部分与变动部分的结合。例如，电话费用可以被分解为固定部分（系统成本）与变动部分（电话计次的费用）。阶梯成本在一个活动范围内是不变的，但在各活动范围之间是不同的。其他成本包括可控成本。可控成本就是能够加以调整的成本。管理费用与固定费用之前的所有成本一般都被认为是在总经理控制之下的成本。了解这些不同类型成本之间的关系对一个饭店经理来说是很有益的。他们可以更容易地分析不同的购买或租赁选择，可以按标准监控经营，将成本分为固定与

17、变动部分以预测未来的费用。在 CVP 专题中，我们还讨论了本量利（CVP）分析。经理们将本量利（CVP）分析作为一个分析工具来考察成本、收入与销售量之间的关系。通过用图解形式或使用数学方程式的形式来表达这些关系，管理部门就能确定企业的保本点、为达到某一指定的净利润水平所需要的销售额与企业的销售组合。为了运用 CVP 分析来确定保本点，必须假定各种关系。首先，固定成本是不变的，即在所研究的经营活动范围内它们不会变动。而且，变动成本与收入都与销售量呈线性关系波动;也就是说，销售量（例如售出客房数）增加某个百分数，则收入与变动费用也增加同样的百分数。在“停业”的情况下（销售额为零），没有变动成本或营

18、业收入，但固定成本仍处于不变水平;因而从理论上来说，停业时期的税前利润将是一笔净亏损，其数值等于该时期的固定成本。保本点的定义是使收入等于总成本（固定与变动）时的销售量水平。CVP 分析借助以下方程式使销售单一产品/服务（例如只有客房）的管理部门达到收入的保本点水平：X=F/（S-V）方程式中的（S-V）部分是边际贡献，也就是销售所产生的金额，可以用来补偿固定成本，或者是在超过保本点时贡献给盈利。因此，这一方程式反映出固定成本除以用以补偿每销售单位固定成本的金额。一旦了解了 CVP 关系，它就能成为在很多情况下给人以帮助的重要工具。它能向管理部门提供销售额基准水平（像保本水平、要获得特定净利润所需的数额、或满足现金需求的水平）、价格或销售组合。它能用来考察销售额水平或成本水平之间的差额。当我们能看到不同销售额水平上边际贡献的不同影响时，它还能用来考察不同的成本结构。