无形资产会计准则实施中存在的问题及建议.docx

1、无形资产会计准则实施中存在的问题及建议浙江工业大学成人教育学院毕业设计（论文）说明书题目 无形资产会计准则实施中存在的问题及建议专 业 班 级 学生姓名 指导教师 2013 年10月摘 要我国于2006年正式公布了新会计准则，并于2007年1月1日在上市公司正式实施。在这场会计准则的历史性变革中，无形资产的变革备受理论界的关注。企业会计准则第6号无形资产的有关规定，对提高企业无形资产管理以及会计信息质量都发挥了极为重要的作用。但是就当前实施现状来看，新会计准则中关于无形资产的有关规定依然存在需要进一步改进和修正的地方。本文主要从三大部分展开分析论述；第一部分，会计准则下无形资产概述。主要从无形

2、资产的含义、新准则对无形资产计量的改进以及披露变更三个方面着手分析；第二部分，无形资产在新会计准则实施中存在的主要问题。主要从确认与计量、管理等两个方向进行论述；第三部分，主要就第二部分中出现的相应问题提出具体的应对策略，希望能够为相关研究提供一定的借鉴。【关键词】：无形资产；新会计准则；问题；建议目 录一、新会计准则下无形资产概述 1（一）无形资产含义 1（二）新准则对无形资产计量的改进 1（三）新准则中对无形资产信息披露的变更 2二、无形资产在新会计准则实施中存在的主要问题 3（一）确认与计量缺陷 3（二）管理问题 4三、解决办法及策略 5（一）完善无形资产确认与计量体系 5（二）无形资产

3、管理对策 7结束语 9主要参考文献 10致谢 11 无形资产会计准则实施中存在的问题及建议我国会计制度已经历经多次会计变革，引导许多会计信息使用者做出正确的决策。新会计准则的颁布俨然是我国会计变革历程所必须经历的阶段，它部分的解决了我国企业中的许多会计问题，但是也引发的许多新型的潜在状况。因此，笔者认为当前的市场经济条件下，有必要对新准则中的相关问题做出进一步的研究，以期对新准则的实施和完善有所帮助。加之，随着我国市场经济的逐步完善以及全球一体化的不断深入，我国经济实现了飞速发展，无形资产种类也开始越来越丰富，现已发展成为企业价值的一个重要组成部分。尤其是在知识经济时代到来以后，企业想要在激烈

4、的市场竞争中立足致胜，必须要实现会计反映重心从有形资产到无形资产的转移，即把握技术、创新以及人才等无形资产。本文从无形资产角度反映新会计准则规定中存在的一些问题，目的也是为了在抓住研究热点的同时，能够在此论题上分析总结出一些创新性的建议。 一、新会计准则下无形资产概述 （一）无形资产含义 在旧会计准则中，无形资产主要包含了两个方面：可辨认的无形资产以及不可辨认的无形资产，其中后者主要是指商誉。但是在新会计准则中，对无形资产的定义设定为：“企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”，由于商誉不符合可辨认性要求，从而在无形资产范畴内剥离出去。虽然如此，新会计准则也扩大了无形资产的外延，具体

5、来说主要表现为：第一，取消了无形资产的时间限制。新会计准则中并没有对无形资产的时间性有所规定，也没有增加其他的限定语；第二，使用描述性规定代替列举性规定。例如，旧会计准则中出现的“著作权、特许权、商标权”等，虽然通过描述可以更直观的了解到无形资产的具体涵盖内容，但是却极容易出现纰漏，从而使一些企业钻政策漏洞，在新会计准则中特针对这一问题进行了改善，使用描述性规定，诸如“源自合同性权利或其他法定权利”这种类型的描述。 （二）新准则对无形资产计量的改进相比旧准则，新准则中对无形资产的计量也有相当大的变化。第一，引入了货币时间价值。在新会计准则中，对于企业购入的无形资产，如果价款超过正常信用条件实行

6、延期支付，则该无形资产实际上就具有了融资性质，在会计记录之时则将无形资产的成本以购买价现值作为基础进行确定。而在旧准则中并没有这一规定，仅仅只需将无形资产以实际支付价款作为入账价值即可；第二，无形资产摊销的变化。例如，在新准则中规定企业每年度都需要对具有有限使用寿命的无形资产进行复核，复核内容包括摊销方法以及使用寿命确定等。当复核内容与之前估计不同之时，则需要予以修正；第三，无形资产研究阶段与开发阶段的会计处理方法分开。在旧准则中，企业依法申请的无形资产，其入账价值需按照依法取得过程中发生的律师费和注册费等费用予以确定，而在申请无形资产之前产生的研究费用以及开发费用则作为当期费用进行记录。然而

7、事实上，律师费、注册费等费用在无形资产价值中所占的比例较小，真正能够体现无形资产价值的应为开发阶段支出，只有将该部分支出纳入到无形资产价值部分才更为合理。因此，在新准则中，主要针对上述问题进行了修正，规定”开发阶段的支出，若同时满足第9条所规定的条件的，可以确认为无形资产”，而研究阶段支出则依然按照旧准则的各项规定进行费用化处理。从上述新准则变更来看，其更趋向于国际化标准，相信会计准则在未来的修正和变革过程中，将会逐步走国际化道路。举例来说，例如A公司自行开发了一项专利，在该专利开发过程中发生了人工费、材料费等30万元，在进入开发环节以后，共计发生费用为70万元，其中符合资本化条件的为40万元

8、，在研发成功以后另行支付出去20万元的注册费用。按照新准则中的相关规定来看，该项专利权的入账成本为60万元（注册费用与符合资本化条件开发费用的总和），其他支出（例如研究费用30万元、不开发环节中剩余的30万元）要计入到当期损益当中。而在会计分录当中需要，借记“无形资产60万元、管理费用60万元”，贷记“原材料、银行存款等120万元”。但是相对于新准则的核算方式，旧准则无形资产的入账成本只能记入20万的注册费用，其余A公司研发支出的100万元要全部进入到当期损益当中去。 （三）新准则中对无形资产信息披露的变更由于新准则对无形资产计量进行了修正和改进，其在对无形资产披露中也做出了相应的变更调整。具

9、体来说，企业应当根据无形资产的种别在附注表中进行相应披露，披露内容涵盖了包括，使用寿命的预计情况（使用寿命有限的无形资产）、使用寿命不确定的坚定依据（使用寿命不确定的无形资产）、无形资产的期初和期末账面余额、计入当期损益和确已为无形资产的研究开辟支付金额、无形资产的摊销要领、累积摊销额以及减值准则累积金额等内容。新准则下的无形资产披露内容更准确、披露形式更合理，更能够反映出企业无形资产的真实状况，也能够更好的满足会计信息使用者对无形资产信息的使用需求， 二、无形资产在新会计准则实施中存在的主要问题 （一）确认与计量缺陷 新准则在无形资产中的诸多变化，都是建立在核算与计量更全面、更完善、更合理的

10、基础上。但是由于受市场经济因素以及我国会计学界对无形资产研究的局限性影响和制约，新准则下的无形资产确认与计量依然存在许多缺陷。具体来说，主要表现在两个方面： 1.内容范围过于狭窄 在经济学中，无形资产涵盖了专利权、非专利权、著作权、商标权、商誉、土地使用权等29项内容，美国评估公司在对企业无形资产进行评估之时，所涉及到的内容也有23项之多，但是在我国会计准则中得到确认的无形资产只有12项，且能够列入到企业报表中的只有7项。显然，当前我国对企业无形资产确认方面依然较为狭隘，然而随着知识经济时代的到来，已经不能再用物质资源的多少来衡量企业价值的多寡了，而是考虑企业无形资产的大小。但是由于我国新准则

11、的有关规定，从而使得许多价值颇高的无形资产（经济学范畴）无法纳入到企业无形资产核算当中去，从而使企业会计资料反映的信息内容出现严重失真现象。 2.计量形式过于简单且不合理 对于企业自创的无形资产，新准则中规定只对“成功开发并取得专利权之时产生的费用实行资本化确认”，对于研究阶段的费用则只计入当期损益。尤其在当前，我国对商标注册实行统一收费，这就使得市面上的同类产品的无形资产账面价值都长“一个面孔”，这种处理方法根本不能完全计量出自创型无形资产的真正价值；对于企业引入外部的无形资产，在计量方法上与有形资产一致，按照历史成本记录。这种记录方式主要受以往工业经济时期对无形资产不重视，对机械设备、厂房

12、等有形资产偏重的意识形态的影响。但是随着知识经济取代工业经济，无形资产已经开始逐步体现出了自身的价值魅力，如果依然采用以往的记录方法则会严重背离会计的重要性原则。 3.计量过于注重货币实物化 为了让会计记录无形资产更具体化，一般无形资产计量都会沿用有形资产的计量方法，使用货币形式进行核算。整体来看，并没有不妥之处。但是例如企业研发能力、企业文化、企业人力资源价值等特殊的无形资产，也能够在一定程度上反映出企业的竞争力，但是却很难用准确的货币形式予以计量。但是如果就此将这些内容排除在无形资产的范畴外，更没有一个可以接纳的地方，这对于企业资产核算来说无疑是一项巨大损失，而且也会打击企业对这些无形资产

13、的投入力度。 3.无形资产单向侧重减值我国新会计准则关于无形资产只提到了减值准备，并没有与之对应的增值问题。事实上，无形资产和有形资产其中一个较大的不同之处，就是无形资产面临的只有未来减值和耗损的可能，而无形资产并不能准确判断其价值是增加还是减少。就此看来，当前会计准则中无形资产仅单向侧重减值并不科学。 （二）管理问题除却上述的确认与计量问题，新准则在执行过程中也有许多急需完善之处。具体来说，主要表现为：1.部分内容缺乏可操作性会计准则是约束会计人员会计行为的基本准则，如果该准则缺乏可操作性，势必会影响会计人员的专业判断力。但就新会计准则中的有关规定来看，其中部分内容确实缺乏可操作性。具体来说

14、：第一，扩大无形资产描述外延。从上述分析中，我们可知，新准则中对无形资产内容界定，开始使用描述性词语而非举例性词语，这在一定程度上改变了以往范围过窄的弊端，但是由于我国市场经济体制依然不够完善，许多企业在经营过程中对无形资产的重视程度不够，即使知道无形资产具有资源价值，但是由于没有详细的圈定和规范，也增加了衡量的难度。第二，准则内容与业务实际存在出入。例如，在无形资产价值核定中，我们经常会遇到的两个词语“研究”和“开发”，虽然在新准则中，对这两个词语有了明确的界定，但是在实际操作过程中，由于无形资产研发业务较为复杂明细较多，想要准确的将研发活动清晰的划分成研究阶段和开发阶段往往并不那么容易，尤

15、其对于那些刚刚步入会计行业的工作人员来讲，往往错误几率很大。 第三，开发项目中资本化条件要求过于抽象化。由于新准则规定开发阶段只有符合资本化条件才能计入无形资产，且规定企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。然而这些表述都过于抽象化，需要会计人员有专业的判断能力，从而能够在主观意识形态下实现最合理的判断，但是从实际操作中来看难度很大。 2.为“盈余管理”留下契机 正如上述分析可知，我国企业在开发阶段形成的费用支出是否属于无形资产，在很大程度上依赖于企业会计人员的专业性判断。对此，企业只需要将研发阶段首先划分为“研究阶段”和“开发阶段”，然后从“开发阶段”中

16、找出资本化与费用化之间的分界点，就可以从中操作企业业绩，从而进行盈余管理。加之，在新准则中，并未对无形资产后续支出处理问题做出详细规定，企业也可以利用这一披露进行盈余管理。例如，如果某企业当年赢利较大，为了避税，可以将无形资产的后续支出费用化，这样就可以在账面上减少当年利润。不仅如此，新准则中对无形资产摊销也不再局限于直线法，对于摊销年限更是不再仅采用固定形式。这样就使得企业可以通过调节摊销方法以及摊销年限来调节利润。三、解决办法及策略（一）完善无形资产确认与计量体系 正是由于新准则中关于无形资产的确认与计量依然存在许多问题，因此，笔者认为需要有针对性的找出相应的解决办法。整体而言，有关部门需

17、要建立并完善无形资产确认与计量体系。 1.拓展无形资产内涵及内容范围基于国外对无形资产的定义及研究分析，笔者认为在会计准则中要进一步的完善对无形资产概念的界定。例如，我们知道在新准则中“无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”，但就实际操作来看，无形资产定义远非如此。事实上，无形资产不仅是非货币性资产，更应该能够用于企业商品或劳务的生产及供应、能够出租给其他单位使用，并能够为企业带来较高的经济利益。就笔者来看，知识经济大背景下的无形资产需要包括市场资产、知识产权资产以及企业结构资产等多个资产结构。例如，市场资产中，主要包括了企业的名称、长期顾客、供货渠道、销售渠道、业务伙伴

18、、服务品牌、生态绿色标志、质量体系认证等；知识产权资产中，主要包括了商标权、专有技术、专利权、产品配方等；企业结构资产中，主要包括了企业管理层在结构管理（组织、协调、沟通等）中存在的优势，而这些优势可以帮助企业获取潜在利益。例如，企业通过高效的经营管理方法实现企业经济效益的迅速提高等。与此同时，要确保无形资产的确认范围及概念动态化，当市场经济及知识经济背景发生变化的同时，也要保证无形资产内涵随着经济增长、技术和社会进步而进行动态变化。由于当前我国新准则中无形资产内容范围涵盖较窄，对此，笔者认为需要将以下几个内容也加入到企业无形资产价值中。例如，企业人力资源。21世纪的竞争是人才的竞争，我们一直

19、在强调人才的重要性，但却一直将这一明显的无形资产摒除在会计处理以外，成为了企业最不应该忽视的重要资产。因此，笔者认为，人力资源需要作为企业无形资产进行确认并计量；企业内部形成的文化管理。例如，企业文化、企业融资关系、信息交流技术以及管理层独特化的管理方法等，这些经济学中的无形资产往往会给企业带来巨大的经济利益，但是在会计处理中却一直备受忽视。相关部门需要将这些内容完善到会计准则当中，以更好的体现企业无形资产的真实价值。 2.提高无形资产计量的辨析度 随着科学技术的不断发展以及研发技能的不断提高，许多企业开始逐步加强对自身产品附加值的研究及开发，市场上每时每刻都会有新技术、新产品的诞生。产品更新

20、换代快，对技术要求也越来越高，这就使得企业在产品研发阶段投入的人力、物力以及财力更多，想要在越来越复杂的开发阶段分辨出何为资本化、何为费用化就需要首先提高无形资产计量的辨析度，相关部门也要对新出现的无形资产进行归类和确认。 3.重视自创型无形资产的计量 对于企业来说，其最重要的资产之一便是自创的无形资产，例如企业文化、企业融资关系、网络工作系统等这些都属于自创型无形资产，且都能够给企业带来不可预估的经济利益。因此，企业会计部门在计量核算过程中势必需要正视这些“隐形”资产。加之，当前对自创型无形资产的计量方法仅仅只是计算其历史成本，这样根本不能体现出企业拥有无形资产的真正价值。对此，笔者认为，有

21、关部门需要重新审视自创型无形资产的计量方法，树立无形资产的产出价值观，重视无形资产给企业未来带来的利益，并能够建立规范的计量方式投入到企业无形资产核算当中去。 4.规范企业的研究及开发费用就上述可知，企业研发是一个复杂的过程，想要具体的划分何为研究阶段、何为开发阶段十分有难度，尤其如果以会计人员主观性和职业技能来进行划分势必会出现问题。对此，笔者认为有关部门需要出台相应的辅助理解新准则的解释或规章，专门就企业研发费用分配问题做出详细解答。例如，企业新品研究没有结果的情况下，研发费用要记入到当期费用当中；而企业新品研发成功情况下，开发阶段投入的费用则需要资本化。 5.实行非货币形式无形资产的表外

22、确认与计量由于企业拥有的许多经济范畴的无形资产无法实现完全的货币化，例如企业文化、员工技能、融资关系等，而就当前我国会计计量方法及工具来看，想要将这些无形资产纳入到报表当中显然更是不可能。但是随着知识经济时代的深入推进，恰恰是这些备受忽视的无形资产才是企业未来发展及核心竞争的关键所在。但是就目前来看，新准则中对于这些经济范畴中的无形资产并没有相应的表述。对此笔者认为，企业需要针对这些重要但被忽视的无形资产进行表外评估和补充报告，从而在理论和管理上了解到这些无形资产的实际价值。 （二）无形资产管理对策 1.明确无形资产内容管理虽然我国新准则已经开始接轨国际，但是其在许多方面依然过于“中国化”，尤

23、其是在无形资产的内容范围上更是十分狭隘。对此，笔者认为应仿效国际会计准则的做法，将无形资产进行整体分类规划。例如国际准则中将无形资产分为六大类，包括与营销、客户关系、技术、合同权利、技术革新以及商誉等有关的无形资产。我国可以根据当前市场发展形势以及企业核算惯性进行相应的调整，将国际准则中存在且符合我国核算要求的无形资产纳入到核算范畴当中，以扩充我国会计准则中无形资产的核算范围。而且，随着市场经济的不断成熟，诸如土地使用权、商标权、著作权、专利权、特许权、网址域名等都将成为企业的重要无形资产，对于如何记录、核算、处置以及摊销这些无形资产，则需要有关部门进行进一步的界定。 2.使用列举法准确区分研

24、究和开发阶段尽管新准则替代旧准则，将旧准则中对无形资产界定的列举性规定更换为描述性规定，以严谨准则内容。但不可否认，列举法让准则使用者更明确的了解到其所要表述的内容，而描述法相应的会更加笼统。事实上，笔者并不认为在此方面，对旧准则有直接修改的必要，尤其是对于无形资产研发阶段支出处理，必须要实现列举法与描述法并存。不仅如此，为了将研究阶段和开发阶段区分开来，最好的做法是能够明确的列举一部分的研究和开发活动，例如在发过程中设置“在建无形工程”科目，用来归集研发过程中的费用支出，若企业研发成功，则连同申请注册费、聘律师费一并转入“无形资产”科目，完成资本化的会计处理；而且为了避免研发失败对当期利润造

25、成影响，需要在每个会计期末设置一个与“在建无形工程”相对应的备抵账户“研发失败准备”科目，如果最后真的研发失败，则可以直接扣减在建无形工程”科目归集的费用，并计提“研发失败准备”账户后的余额，并计入当期费用。这种做法符合真实性原则，可以减少企业及会计人员的主观判断，从而减少了盈余管理和利润操作行为的产生。 3.加强对无形资产信息披露的监管 就当前企业报表披露现状来看，其对于无形资产的披露都过于简单，也并未进行详细的分类，因此，即使报表中对无形资产有所体现也无法真正的反映出企业无形资产的真正价值，更不用说是企业的具体研发水平。一般在实际操作中，资产负债表里面甚至报表附注里面都不会对无形资产的辅助

26、信息进行披露，这样就使得信息使用者不能完整、准确的了解到企业实际会计信息。尤其是对于那些受无形资产影响较大的高科技开发企业，必须要单独设置一张附表列示项目研究开发情况，主要包括研发期限、成功经验等，向报表使用者披露其研发能力，同时，市场监管部门应对其披露状况做出监督和管理。需要注意的是，相关会计监管部门需要就企业无形资产披露做专门的披露表格或附表（尤其是高科技开发企业），并需要定时或不定时的对这些披露报表进行审查监督。 4.完善无形资产价值评估方法 随着无形资产的价值增加、种类扩充，以及其减值状况的判断，对于企业（尤其是高科技企业）来说，那些知识形态的无形资产无论在数量上还是在价值上都对无形资

27、产价值的认定提出更高的要求。要改进和完善无形资产价值的评估方法，在现行的重置成本法、现行市价法以及收益现值法的基础上，提高无形资产价值评估的准确性，努力使无形资产评估朝着法制化、数量化和价值化发展。同时，也急需对评估队伍的建设和评估执业能力做出相应的引导和规范。结束语 随着我国社会主义市场经济发展越来越迅速，在企业资产中无形资产的重要性及比重已经开始越来越大，更多的企业开始意识到无形资产的重要性，而许多跨国性经营的企业更是了解到了我国会计准则与国际会计准则中对无形资产确认、核算以及摊销的差异性，尤其是在全球经济一体化时代逐步覆盖我国经济市场的情况下，减少国际经济交流的障碍对于我国企业“走出去”

28、、“国际化发展”都有着极为重要的划时代意义。总而言之，目前无形资产在我国新会计准则实施中依然存在许多问题，其中包括确认、计量以及管理等多个方面，需要企业及有关政府部门就这些问题作出相应的政策规定，确保无形资产能够体现出企业的实际资产价值。主要参考文献1张力. 实行新会计准则的无形资产计量研究J. 行政事业资产与财务,2012,18:35. 2殷旭东. 无形资产新准则应用中的问题与对策J. 合作经济与科技,2012,24:78-79. 3高云. 新会计准则对无形资产核算的影响J. 中国集体经济,2012,32:73-75. 4薛建帅. 浅谈新旧会计准则下无形资产的变化及对高新技术产业的影响J.

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