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1、一、固定资产的确认【提示1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。【提示2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 【提示3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【例题1判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资

2、产进行管理和核算。（ ）（2011年考题）【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。【例题2多选题】为遵守国家有关环保法律的规定，2012年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。A生产设备预计使用年限为16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用年限为5年。下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（ ）。

3、A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认B.环保装置应作为单项固定资产单独确认C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备预计使用年限计提折旧D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二、固定资产的初始计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他

4、间接费用。（一）外购固定资产【提示1】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。【提示2】员工培训费应计入当期损益。1.购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。2.购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算外购固定资产的核算如下图所示：【例题3单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备

5、投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。（2010年考题）A.3 000 B.3 020C.3 510 D.3 530【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。3外购固定资产的其他情形（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题4单选题】甲公司为一家制造性企业。2012年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值

6、税税额149 600元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为300 000元、250 000元、 450 000元。假设不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为（ ）元。 A.320 000 B.324 590 C.350 000 D.327 990 【答案】A【解析】X设备的入账价值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）300 000+20 000+30 000=320 000（元）。（2）购买固定资

7、产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例题5判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（ ）（2008年考题）【答案】【例题6计算分析题】A公司2010年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2 00

8、0万元，分3年支付， 2010年12月31日支付1 000万元，2011年12月31日支付600万元， 2012年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。已知：（PF，6%，1）=0.9434；（PF，6%，2）=0.8900；（PF，6%，3）=0.8396。要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。【答案】固定资产入账价值=1 0000.9434+6000.8900+4000.8396=1 813.24（万元） 长期应付款入账价值为2 000万元未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76（万元） 借：固定资产 1 813

9、.24未确认融资费用 186.76贷：长期应付款 2 0002010年12月31日本期未确认融资费用摊销=期初摊余成本实际利率=期初应付本金余额=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）未确认融资费用摊销=（2 000-186.76）6%=108.79（万元）财务费用 108.79未确认融资费用 108.79长期应付款 1 000银行存款 1 0002011年12月31日未确认融资费用摊销=（2 000-1 000）-（186.76-108.79）6%=55.32（万元）财务费用 55.32未确认融资费用 55.32长期应付款 600银行存款 6002012年12月31日未确认融资费用摊

10、销=186.76-108.79-55.32=22.65（万元）财务费用 22.65未确认融资费用 22.65长期应付款 400银行存款 400（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产自营工程核算如下图所示：【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。【例题7单选题】某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的运杂费和保险费为3 500元，设备安装时领用工程用材料价值1 000元（不含增值税），支付有关人员工资2 0

11、00元。该固定资产的成本为（ ）元。A.65 170 B.62 000C.56 500 D.63 170【答案】C【解析】该固定资产的成本=50 000+3 500+1 000+2 000=56 500（元）。高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再

12、计提折旧。【提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。【教材例3-2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨。209年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元，7月28日安装完成。9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元。假定209年6月30日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为50

13、000 000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费生产成本 700 000专项储备安全生产费 700 000（2）购置安全防护设备在建工程设备 2 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 340 000银行存款 2 340 000设备 300 000应付职工薪酬 300 000应付职工薪酬 300 000银行存款或库存现金 300 000固定资产设备 2 300 000专项储备安全生产费 2 300 000累计折旧 2 300 000（3）支付安全生产检查费专项储备安全生产费 150 000银行存款 150 000【例题8单选题】甲公司是一家煤矿企业

14、，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2012年4月5日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，建造过程中发生安装支出13万元，设备于2012年5月10日安装完成。甲公司于2012年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2012年5月1日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2012年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为（ ）万元。A.527 B.523C.640 D.650【解析】甲公司“专项储备安全生产费”余额

15、=500+1015-10-（100+13）=527（万元）。2.出包方式建造固定资产待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。出包方式建造固定资产的会计处理如下图所示：（三）租入固定资产 如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租

16、企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。【教材例3-4】209年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为209年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）209年1月1日，预付租金预付账款乙租赁公司 200 000银行存款 200

17、000（2）209年12月31日，确认本年租金费用管理费用 90 000预付账款乙租赁公司 90 000确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270 000元，按直线法计算，每年分摊的租金费用为90 000元。（3）210年12月31日，确认本年租金费用管理费用 90 000（4）211年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用银行存款 70 000预付账款乙租赁公司 20 000【例题9判断题】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。（ ）【答案】（四）其他方式取得的固定资

18、产1.接受固定资产投资固定资产应交税费应交增值税（进项税额）实收资本（在注册资本中享有的份额）资本公积资本溢价2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，执行相关准则。（五）存在弃置费用的固定资产【提示1】存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。【提示2】弃置费用最终发生的金额（终值）与当时入账的价值（现值）之间的差额按照实际利率计算的金额作为每年的财务费用计入当期损益。【提示3】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。【例题10单选题】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，

19、累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（ ）万元。（2011年考题）A.200 000 B.210 000C.218 200 D.220 000【解析】企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，故该项固定资产（核电站）的入账价值=210 000+8 200=218 200（万元）。【例题11单选题】某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620

20、万元。该核设施的入账价值为（ ）万元。（2008年考题）A.9 000 B.10 000C.10 620 D.11 000【解析】该核设施的入账价值=10 000+620=10 620（万元）。【例题12判断题】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（ ）（2007年考题）【解析】预计清理费用不等同于弃置费用。【例题13计算分析题】长江公司属于核电站发电企业，2012年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为300 000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。

21、2012年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用30 000万元，且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420。（1）编制2012年1月1日固定资产入账的会计分录；（2）编制2012年和2013年确认利息费用的会计分录；（3）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。（1）固定资产入账金额=300 000+30 0000.1420=304 260（万元）。固定资产 304 260在建工程 300 000预计负债 4 260（2）2012年应确认的利息费用=4 2605%=213（万元）。财务费用

22、 213预计负债 2132013年应确认的利息费用=（4 260+213）5%=223.65（万元）。财务费用 223.65预计负债 223.65（3）预计负债 30 000银行存款 30 000第二节 固定资产的后续计量 一、固定资产折旧应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的金额。（一）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧

23、；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。【注】因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。计提的折旧额应计入相关资产的成本或当期损益。【例题14多选题】下列各项中，应计提折旧的固定资产有（ ）。A.未使用的机器设备B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产D.大修理停用的固定资产【解析】处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项C错误；选项A、B和D均应计提折旧。（二）固定资产折旧方

24、法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。固定资产折旧额=折旧基数折旧率【例题15单选题】某设备的账面原价为50 000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为（ ）元。A.5 250 B.6 000C.6 250 D.9 000【解析】该设备在第3年应计提的折旧额=50 000-50 00050%-（50 000-50 00050%）50

25、%-50 0004%2=5 250（元）。【例题16单选题】某企业2012年6月15日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2012年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。A.240 B.140C.120 D.148【解析】2012年该设备应计提的折旧额=（740-20）5/152=120（万元）。企业计提的固定资产折旧，应当根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。例如，基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门使用的固定资产，计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，计

26、提的折旧应计入销售费用；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。【例题17计算分析题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。2012年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态

27、时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于2016年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。（1）计算甲公司建造该设备的成本。（2）说明甲公司该设备折旧年限的确定方法。（3）计算甲公司该设备2012年度应计提的折旧额。（1）甲公司建造该设备的成本=7 320+1 200+1 920+1 140+600+360=12 540（

28、万元）。员工培训费应计入当期损益。（2）对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，按各组成部分的预计使用年限计提折旧。（3）A部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）3 360=3 192（万元），B部件的成本=12 5402 880=2 736（万元），C部件的成本=12 5404 800=4 560（万元），D部件的成本=125402 160=2 052（万元）。甲公司该设备2012年度应计提的折旧额=3 1921011/12+2 7361511/12+4 56011/12+2 0521211/12=825.55（万元）。（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。【例题18