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1、 贷：银行存款等 105例2、大华公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产S公司股票成本 30000 投资收益 230 其他货币资金存出投资款 30230例3、甲企业购入乙企业股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息 （一）交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应作为交易性金融资产持有期间的投资收益应收股利/应收利息投资收益 （二）实际收

2、到时：银行存款/其他货币资金等v 贷：大华公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。S公司于3月1日宣告发放股利，每股1元，大华公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。（三）注意：收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。v 四、交易性金融资产的期末计价 交易性金融资产以获取差价为目的。在资产负债表日（期末），按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产进行计量，公允价值的变动记入当期损益（公允价值变动损益）（

3、一）应设置的账户交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动损益（二）举例 例如 大华公司每年年末对交易性金融资产按公允价值计量。12月31日该公司持有的S公司股票3000股的账面价值为30000元。 12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的3000股股票当日公允价值为24000元。 如果你是大华公司的一名会计人员，请问你该如何进行账务处理？公允价值变动 = 24000 30000 = - 6000（元）公允价值变动损益 6000交易性金融资产公允价值变动 6000 前例1、2006年，甲公司购入一笔债券，该笔债券的面值为100万元，票面利率3%，划分为交易性金融资产。 假定2006年12月

4、31日，该笔债券的公允价值为110万元。如何账务处理？ 公允价值变动= 110万 100万= 10（万元）交易性金融资产公允价值变动 100000公允价值变动损益 100000提示：”公允价值变动损益 ”转入本年利润后无余额。本年利润 100000五、交易性金融资产的出售（一） 交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成:一部分是出售该交易性金融资产时的：出售收入账面价值=差一部分是原已作为公允价值变动损益入账的金额（二）交易性金融资产出售方式 1、整体出售正常处理 2、部分出售按出售比例计算 例2、大华公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及

5、印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。假如次年3月份大华公司将其记录的持有S公司股票3000股股票中的1000股出售，售价6000元。出售收入存入证券公司，已备购买其他交易性金融资产。第一、持有S公司股票3000股的账面价值是多少？ 第二、是整体出售还是部分出售?账务处理：持有S公司股票3000股股票的账面价值=“交易性金融资产成本” ？ “交易性金融资产公允价值变动”例2、其他货币资金存出投资款 6000 交易性金融资产公允价值变动 2000（60001/3） 投资收益 2000交易性金融资产成本 10000（30000同时，投资收益 2000 （6000公允价值变动损益 200

6、0 （6000 例3、永利公司2010年发生下列经济业务： 1、 3月25日购入C公司债券850000元，以进行交易为目的，不准备持有至到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元，购买该债券支付的交易费用为850元，款项以银行存款全额支付。 2、 4月2日收到C公司债券利息2000元，存入银行。 3、 12月31日记录的持有C公司债券的账面价值为848000元。 12月31日该债券按当日收盘价计算的公允价值为849000元。 4、次年3 月份将其持有的C公司债券出售了50%，售价 426 000元。 请作出相应的账务处理（4）出售银行存款 426 000交易性金融资产C公司债券

7、成本 424 000（ 848000 50%） 交易性金融资产公允价值变动 500（ 1000 投资收益 1500公允价值变动损益 500（ 1000投资收益 500（ 1000六、交易性金融资产在资产负债表中的列示 根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列至资产负债表“交易性金融资产”项目。第三节 可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述 （一）定义 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市

8、场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等都可划分为可供出售金融资产 （二）主要内容： 可供出售金融资产分为两类： 一类是企业直接指定的可供出售金融资产，它是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产； 另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产中未划分其他三类金融资产部分。（三）基本特征 直接指定的可供出售金融资产和未被分类为其他三类金融资产的可供出售金融资产，都有两个明显特征： （1）在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；（2）持有意图不十分明确。v 可供出售金融资

9、产和交易性金融资产的最大区别就在于持有目的的不同。二、可供出售金融资产的计量 1、购入的可供出售金融资产v 以公允价值加上相关交易费用作为初始确认金额。v 企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。v 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 2、由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产v 按重分类日的公允价值计量。（二）后续计量v 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积），在该金融资产终止确认

10、时，将“资本公积其他资本公积”转出，计入当期损益。三、可供出售金融资产的取得的核算（一）购买方式取得可供出售金融资产1、如果购买的可供出售金融资产为股票投资：可供出售金融资产成本 （公允价值与交易费用之和） 应收股利 （支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）银行存款等（实际支付的金额） 2、如果购买的可供出售金融资产为债券投资：可供出售金融资产成本（债券面值） 应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但 尚未领取的利息）借或贷：可供出售金融资产利息调整 （差额） （持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，若没有应收利息，则为债券面值减公允价值）银行存款等（实际支付的金额）（二）将持有至到

11、期投资重分类为可供出售金融资产可供出售金融资产（金融资产的公允价值）持有至到期投资（账面价值）（包括应收利息、利息调整和可供出售金融资产减值准备的调整） 贷或借：资本公积其他资本公积（差额）四、可供出售金融资产的期末计价（一）基本原则公允价值计量加减值测试1、先按公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积；2、再进行减值测试，若发生减值需从资本公积转为资产减值损失。（二） 公允价值变动金额的确定 1、可供出售权益工具的公允价值变动就是权益工具本期末与上期末的公允价值的差额。2、可供出售债权工具的公允价值变动是债权工具本期末与上期末的公允价值的差额调整该期间摊余成本变动额后的金额。（三）公允价值变

12、动的会计处理 1、一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应计入所有者权益（资本公积）而不计入当期损益。 2、当可供出售金融资产终止确认（如出售、处置、重分类为持有至到期投资等）时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。1、公允价值高于其账面余额的差额可供出售金融资产公允价值变动资本公积其他资本公积2、公允价值低于其账面余额的差额 做相反会计分录。 注意：这与交易性金融资产公允价值变动计入直接记入当期损益明显不同。（二者持有目的不同）例 承P1054.2.2例410资料，假如2009年7月1日购入的400万股A公司股票在2009年12月31日的收盘价

13、为每股13元，股票公允价值总额为52000000元。2009年12月31日应调整该项可供出售金融资产的账面价值如下：可供出售金融资产权益工具（A） 公允价值变动 11900000 资本公积 11900000（四）可供出售金融资产的减值测试1、为什么还要进行减值测试？ P108v 公允价值变动计入了资本公积，没有计入当期损益。2、发生减值的主要证据 P108v 可供出售金融资产期末以公允价值计量，期末公允价值有时高于成本，有时低于成本，但现行会计准则规定公允价值低于成本不一定要确认减值。只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响（且这种影响能够可靠计量）的事项才表明该可供出售金融资产

14、发生了减值。3、减值的会计处理 P109 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。资产减值损失 （应减记的金额） （原计入的累计损失） 可供出售金融资产公允价值变动 （或可供出售金融资产减值准备） 例 某企业207年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。v 207年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52000000元。8年12月31日400万股A公司股票因A

15、公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。7年7月1日的取得成本40100000 （元）7年12月31日的公允价值总额52000000（元）8年12月31日的公允价值总额8000000 （元） 8年12月31日应计提减值准备、确认减值损失 32100000（元）同时将原计入资本公积的金额11900000从资本公积转出。资产减值损失 32100000 资本公积 11900000权益工具（A）-公允价值变动 44000000 5200000040000009= 44000000 v 假如207年12月31日A公司股票收盘价每股9元，但并没有出现减值的明显迹象。

16、则207年12月31日调整可供出售金融资产账面价值如下：资本公积 4100000权益工具（A）-公允价值变动 4100000 4010000040000009= 4100000v 则208年12月31日应确认资产减值损失32100000元。 28000000 资本公积 4100000 4000000940000002=28000000 4、已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升 对已计提资产减值的可供出售金融资产，在随后的会计期间原确认资产减值损失的事项好转或不利因素消失，使已经计提资产减值的可供出售金融资产的公允价值又上升时，应作为资产价值的恢复处理。 但贷记科目需区分权益工具与债权工

17、具采用不同的处理方法。1、可供出售债权工具 对于已确认减值损失的可供出售债权工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 会计分录如下：资产减值损失 2、可供出售权益工具 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下： 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。当已经确认减值损失的可供出售权益工具投资的价值回升时，只能通过权益（资本公积）转回。v 承上一例题，如果2011年12月31日A公司股票收盘价每股升值3元，400万股共升值12000000元，则做如

18、下分录：权益工具（A）-公允价值变动 12000000 资本公积 12000000五、可供出售金融资产的转让出售 可供出售金融资产转让出售属于终止确认的一种情况，需要将转让出售的可供出售金融资产从账面上转销。（1）出售所得价款与出售的该可供出售金融资产账面价值的差额作为投资收益处理；（2）与出售的可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失，应一并转出计入当期损益（投资收益）。例：承4.2.2中例1，截至208年12月31日，400万股A公司股票账面价值为20000000元，其中成本40100000元，公允价值变动（贷方余额）20100000元，207年已计入资产减值损失的总金额3210

19、0000元。209年1月4日将其中的100万股出售，收到6000000元。v 出售日获得账面收益1000000元。其他货币资金 6000000 可供出售金融资产 5025000权益工具（A）-成本 10025000 投资收益 1000000 将与之相关的资本公积转出并计入损益。资本公积 3000000 投资收益 3000000 从账面上看，该笔出售业务本期实现投资收益4000000元。但由于207年确认的32100000元资产减值中归属于已出售的损失100万股股票的减值损失为8025000元，因而出售的100万股股票在持有期间实际发生损失4025000元。六、可供出售金融资产在资产负债表上的列

20、示 可供出售金融资产在资产负债表上以账户的期末余额填列。同时为了提供可供出售金融资产的详细信息，还应在表外披露可供出售金融资产的构成及公允价值变动情况。材料按计划成本核算1、日购入材料一批，取得的增值税专用发票注明：货款元，增值税额为元，全部款项已通过银行转账付讫。该批材料已运达企业并验收入库，计划成本为元。、日购入材料一批，取得的增值税专用发票注明：货款元，增值税额为元，全部款项企业于当天开出并承兑商业汇票结算。、日购入材料一批，该批材料已运达并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为元。、日根据有关规定向丁工厂预付货款元。、日收到丁工厂发来的发票账单，货款元，

21、增值税额为元，余款通过银行转账支付。材料已验收入库，计划成本为元。、日购入材料一批千克，实际成本为元，增值税额为元，货款已付。材料验收入库时，实收为千克，计划单位成本为元千克。其中短缺千克，经查明属途中合理损耗。、日，根据本月发出材料汇总表的记录，本月共发出材料元。其中：生产车间领用元，车间管理部门领用元，企业行政管理部门领用元，在建工程领用元。月初结存材料的计划成本为元，成本差异为超支元。材料按计划成本核算之课堂练习答案1、单料同到（1）根据发票账单确定外购材料的实际成本材料采购A材料 6000 应交税费应交增值税（进项税额） 1020银行存款 7020（2）结转入库材料的计划成本原材料A材

22、料 6050材料采购A材料 6050同时，结转入库材料的成本差异-50元（实际成本-计划成本）材料采购A材料 50材料成本差异A材料 502、单到料未到材料采购A材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700应付票据 117003、料到单未到月末仍未到时，暂估入账原材料A材料 8000应付账款暂估应付账款 80004、（1）预付货款预付账款 丁工厂 4000银行存款 4000（2）收料时转销预付账款，并结清欠款材料采购A材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额）850 银行存款 1850（3） 材料按计划成本入库原材料A材料 5500材料采购A材料 5500同时，结转入库材料的

23、成本差异-500元（实际成本-计划成本）材料采购A材料 500材料成本差异A材料 5005、材料采购A材料 5600 应交税费应交增值税（进项税额） 952银行存款 6552（2）结转入库材料的计划成本5450（1090X5）原材料A材料 5450材料采购A材料 5450同时，结转入库材料的成本差异150元（实际成本-计划成本）材料成本差异A材料 150材料采购A材料1506、23日发料（1）结转发出材料的计划成本生产成本 2500 制造费用 500 管理费用 200 在建工程 300原材料A材料 3500（2）结转发出材料应负担的成本差异 100+（-50-500+150）材料成本差异率=

24、= -1% 13000+（6050+5500+5450）v 发出材料应负担的差异额：生产成本 25 制造费用 5 管理费用 2 在建工程 3材料成本差异35v 发出材料应负担的成本额：原材料A材料 35即时练习： 某企业第一年末应收账款的余额为2000000元，提取坏账准备的比例为3 ；第二年发生了坏账损失8000元，其中：甲单位3000元；乙单位5000元，年末应收账款的余额1200000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款的余额为1500000元。要求：计算各末年计提的坏账准备数额，并编制会计分录。应收票据贴现练习练习1、 企业销售产品收到一张商业承兑汇票，

25、票面额为50000元，票面利率为10%，持有期限为90天，汇票的签发日为6月15日，企业因资金周转需要于7月18日向银行贴现，贴现率为6%。 请计算贴现利息、贴现所得，并作出相关的会计分录。练习2、甲公司销售产品收到异地乙公司开出的商业承兑汇票一张。该票据票面额为120000元，票面利率为10%，汇票的签发日为4月30日，期限为6个月。甲公司因资金周转需要于7月6日向银行申请贴现，银行贴现率为12%。 （1） 请计算贴现利息、贴现所得，并作出相关的会计分录。 （2）若10月31日票据到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时，从该公司的账户中将票据款划回，则会计分录该如何编制？交易性金融资产之课堂实验练习、2009年月日按每股8.6元的价格购入公司每股面值元股票股，作为交易性金融资产，并支付交易费用元。股票购买价格中包含每股元已宣告但尚未支付的现金股利。该现金股利于年月日发放。（1）2月25日购入B公司股票 初始确认金额=30000X（8.6 0.2）= 252000（元） 应收股利= 30000X0.2=6000（元）交易性金融资产B公