1、【例题单选题】企业采用毛利率法核算库存商品,月初商品成本600万元,购进存货成本1400万元,本月销售收入1600万元,该商品上期毛利率为15%,则月末结存商品成本为()万元。(2018年)A.700B.1360C.400D.640【答案】D【解析】毛利率=160015%=240(万元)销售成本=销售额-销售毛利=1600-240=1360(万元);期末存货成本=期初存货成本+本期购进存货成本-本期销售成本=600+1400-1360=640(万元)。(2)售价金额核算法,是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账,售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算,期末计算进销差价率和本期已销
2、售商品应分摊的进销差价,并据以调整本期销售成本的一种方法。商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)(期初库存商品售价+本期购入商品售价)本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入(1-商品进销差价率)期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的,也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价。年度终了,应对商品进销差价进行核实调整。单选题】某商场采用售价金额核算法核算库存商品。20
3、15年3月1日,该商场库存商品的进价成本总额为180万元,售价总额为250万元;本月购入商品的进价成本总额为500万元,售价总额为750万元;本月实现的销售收入总额为600万元。不考虑其他因素,2015年3月31日该商场库存商品的成本总额为()万元。(2016年)A.408B.400C.272D.192【答案】C【解析】本月商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)100%=(250-180+750-500)(250+750)100%=32%,2015年3月31日该商场库存商品的成本总额=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本=180+500-6
4、00(1-32%)=272(万元)。单选题】某企业库存商品采用售价金额法核算,2013年5月初库存商品售价总额为14.4万元,进销差价率为15%,本月购入库存商品进价成本总额为18万元,售价总额为21.6万元,本月销售商品收入为20万元,该企业本月销售商品的实际成本为()万元。(2014年)A.20B.16.8C.17D.16【答案】B【解析】本月的商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)100%=(14.415%+21.6-18)(14.4+21.6)100%=16%,所以该企业本月销售商品的实际成本=20-2016%=16.8(万元)。六、存货清查为了反映和监督企业在
5、财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况,企业应当设置“待处理财产损溢”科目,借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额,贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢,应在期末结账前处理完毕,期末处理后,本科目应无余额。存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算,核算时分两步:第一步,批准前调整为账实相符,即将账按实物数量进行调整;第二步,批准后按规定结转处理。盘盈时:借:原材料等贷:待处理财产损溢批准处理后:管理费用盘亏时:应交税费应交增值税(进项税额转出)(自然灾害等原因除外)管理费用(管理不善)其他应收款(保险公司或责任人赔偿)营业外支出(非常损失)单
6、选题】下列各项中,关于企业原材料盘亏及毁损会计处理表述正确的是()。(2017年)A.保管员过失造成的损失赔偿,计入管理费用B.因台风造成的净损失,计入营业外支出C.应由保险公司赔偿的部分,计入营业外收入D.经营活动造成的净损失,计入其他业务成本【解析】企业发生原材料盘亏或毁损时:应交税费应交增值税(进项税额转出)按管理权限报经批准后:原材料等(收回的残料价值)其他应收款(应由保险公司或过失人赔偿的部分)管理费用(管理不善)单选题】某企业因洪水毁损一批实际成本为500000元的库存商品。其残料价值50000元已验收入库,应由保险公司赔偿300000元。不考虑其他因素,下列选项中,关于毁损库存商
7、品的会计处理正确的是()。A.批准处理前:待处理财产损溢500000主营业务成本500000B.批准处理后:其他应收款300000原材料 50000营业外支出150000C.批准处理后:管理费用150000待处理财产损溢150000D.批准处理前:库存商品150000【解析】报经批准前:库存商品500000报经批准后:原材料 50000其他应收款300000单选题】某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16%。该企业因管理不善使一批库存材料被盗。该批原材料的实际成本为40000元,购买时支付的增值税为6400元,应收保险公司赔偿21000元。不考虑其他因素,该批被盗原材料形成的净损失为(
8、)元。(2015年改编)A.19000B.40000C.46400D.25400【解析】被盗材料形成的净损失=40000+6400-21000=25400(元)。单选题】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批,其成本为200万元,经确认应转出的增值税税额为32万元;收回残料价值8万元,收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素,经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是()。(2011年改编)A.营业外支出 112待处理财产损溢 112B.管理费用 112C.营业外支出80待处理财产损溢80D.管理费用80【答案】A【解析】因题目条件是“经确认应转出的增值税税额为32万元”,所以该
9、材料毁损的净损失=200+32-8-112=112(万元),因此选项A正确。若无此条件,因自然灾害(暴雨)造成的材料毁损的增值税进项税额不用转出,其毁损净损失应计入营业外支出的金额=200-8-112=80(万元),则选项C正确。【题目说明】本题虽然是2011年的考题,但本题是具有代表性的题目,所以一直保留。请各位考生注意在考试中有可能会有个别题目条件存在瑕疵,但是各位考生在考试时一定要注意出题专家的意思表示,这点很重要,切记切记!七、存货减值(一)存货跌价准备的计提和转回资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中,成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中,存货的估
10、计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。【提示1】可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和税费【提示2】如果存货是直接用于出售的,其可变现净值=存货的估计售价-估计的销售费用和税费(二)存货跌价准备的账务处理企业应当设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的计提、转回和转销情况,跌价准备记入“资产减值损失”科目。当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-
11、可变现净值)存货跌价准备已有贷方余额结果大于零为当期补提;小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。企业结转存货销售成本时,对于已计提存货跌价准备的,借记“存货跌价准备”科目,贷记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目。即:主营业务成本(其他业务成本)库存商品(原材料)存货跌价准备单选题】某企业2017年3月31日,乙存货的实际成本为100万元,加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为25万元,估计销售费用和相关税费为3万元,估计该存货生产的产成品售价120万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为12万元,2017年3月31日应计提的存货跌价准备为()万元。A.-8B.4C.8D.-4【
12、解析】可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和税费=120-25-3=92(万元)。当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额=(100-92)-12=-4(万元)。多选题】下列各项中,影响企业资产负债表日存货可变现净值的有()。A.存货的账面价值B.销售存货过程中估计的销售费用及相关税费C.存货的估计售价D.存货至完工估计将要发生的成本【答案】BCD【解析】可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。【例题不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16
13、%。2019年12月1日,该企业“原材料甲材料”科目期初结存数量为2000千克,单位成本为15元,未计提存货跌价准备。12月份发生有关原材料收发业务或事项如下:(1)10日,购入甲材料2020千克,增值税专用发票上注明的价款为32320元。增值税税额为5171.2元,销售方代垫运杂费2680元(不考虑增值税),运输过程中发生合理损耗20千克。材料已验收入库,款项尚未支付。(2)20日,销售甲材料100千克,开出的增值税专用发票上注明的价款为2000元,增值税税额为320元,材料已发出,并向银行办妥托收手续。(3)25日,本月生产产品耗用甲材料3000千克,生产车间一般耗用甲材料100千克。(4
14、)31日,采用月末一次加权平均法计算结转发出甲材料成本。(5)31日,预计甲材料可变现净值为12800元。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。(2018年改编)(1)根据资料(1),下列会计处理核算正确的是()。A.借记“原材料”科目32320元B.借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目5171.2元C.借记“销售费用”科目2680元D.原材料的单位成本为17.5元【答案】BD【解析】企业应该编制的会计分录为:原材料 35000应交税费应交增值税(进项税额)5171.2应付账款 40171.2原材料的单位成本=(32320+2680)/2000=17.5(元)(2)根据资
15、料(2),下列说法正确的是()。A.增加应收账款2320元B.增加银行存款2320元C.增加应收票据2320元D.增加其他货币资金2320元【解析】企业销售应编制的会计分录为:应收账款2320主营业务收入2000应交税费应交增值税(销项税额) 320(3)根据资料(3),下列各项中,关于该企业发出材料会计处理的表述正确的是()。A.生产产品耗用原材料应计入制造费用B.生产产品耗用原材料应计入生产成本C.生产车间一般耗用原材料应计入管理费用D.生产车间一般耗用原材料应计入制造费用【解析】生产产品耗用材料需要计入生产成本,选项A错误;生产车间一般耗用原材料计入制造费用,选项C错误。(4)根据期初资
16、料、资料(1)至(4),下列各项中,关于结算销售材料成本的会计处理结果正确的是()。A.甲材料加权平均单位成本15.58元B.主营业务成本增加1625元C.其他业务成本增加1625元D.甲材料加权平均单位成本16.25元【答案】CD【解析】甲材料的加权平均单位成本=(200015+32320+2680)/(2000+2020-20)=16.25元/件,选项A错误;20日,销售甲材料100千克,需要结转其他业务成本的金额=10016.25=1625元,所以其他业务成本增加1625元,选项B错误。(5)根据期初资料、资料(1)至(5),下列各项中,关于该企业12月末原材料的会计处理结果表述正确的是
17、()。A.12月末应计提存货跌价准备200元B.12月末列入资产负债表“存货”项目的“原材料”金额为12800元C.12月末甲材料的成本为13000元D.12月末甲材料成本高于其可变现净值,不计提存货跌价准备【答案】ABC【解析】本月发出甲材料的成本金额为(100+3000+100)16.25=52000(元),期末剩余甲材料的成本为200015+32320+2680-52000=13000(元),选项C正确;期末甲材料的可变现净值为12800元,所以应当计提减值准备=13000-12800=200(元),选项A正确、选项D错误;所以12月末记入“存货”项目的“原材料”的金额为12800元,选项B正确。
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