最新中级会计实务综合题合并会计处理文档格式.docx

1、9年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。（4）编制甲公司210年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。【正确答案】：借：长期股权投资A公司（成本） 600（300万股2）坏账准备 40营业外支出 60贷：应收账款 700甲公司初始投资成本600万元小于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额660万元（2 20030），甲公司应调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资A公司（成本） 60营业外收入 605月1日，通过利润分配方案时：应收股利 60（20030）长期股权投资A公司（成本）60 5月25日收到股利时：银行存款60应收股利60 9

2、年末，甲公司的账务处理：长期股权投资A公司（损益调整）150投资收益 150550（700/10500/10）（150100）6030长期股权投资A公司（其他权益变动） 30（100资本公积其他资本公积30 甲公司在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整： 营业收入 27（15060营业成本 18（100投资收益 9长期股权投资A公司（损益调整）180670（700/10500/10）（600400）40（150100）投资收益180甲公司在合并报表中作如下调整分录：长期股权投资 24（600400）4030存货24 2、2010年1月1日，甲公司向乙公司

3、原股东丙公司发行2 000万股普通股（每股面值1元，市价为16.55元），以此作为对价，取得乙公司80的股份，并能够控制乙公司。另外，发行上述股票过程中，支付给券商等的佣金、手续费为80万元。购买日，乙公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。甲公司和丙公司不具有关联方关系。甲公司与乙公司在2010年至2011年的有关事项如下：（1）2010年3月1日乙公司宣告分派2009年现金股利1 000万元，4月15日，实际发放上述股利；乙公司2010年度实现净利润4 13

4、6万元，提取盈余公积413.6万元，无其他所有者权益变动。2011年3月1日乙公司宣告分派2010年现金股利1 100万元，并于4月15日实际发放；乙公司2011年度实现净利润4 932万元，提取盈余公积493.2万元。（2）甲公司2010年销售100件A产品给乙公司，每件售价5万元，每件成本3万元，乙公司2010年对外销售A产品60件，每件售价4万元，2010年末，每件A产品的可变现净值为4.5万元。截至2010年底，乙公司尚有500万元购货款未支付给甲公司。2011年甲公司出售100件B产品给乙公司，每件售价6万元，每件成本3万元。乙公司2011年对外销售A产品40件，每件售价6万元；20

5、11年对外销售B产品80件，每件售价7万元，2011年末，每件B产品的可变现净值为2.5万元。截至2011年底，乙公司尚有800万元购货款未支付给甲公司。（3）甲公司2010年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，款项已支付。乙公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。其他资料： 甲公司与乙公司的所得税税率均为25； 甲公司与乙公司的盈余公积计提比例均为10。甲公司与乙公司均按照应收款项余额的10计提坏账准备。（1）编制甲公司2010年和2011年与长期股权投资业务有关的会计分录；（2）编制甲公司201

6、0年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录；（3）编制甲公司2011年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录。（不需编制有关现金流量的抵销分录；金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。）（1）2010年1月1日投资时：长期股权投资乙公司 33 100股本 2 000资本公积股本溢价 31 020银行存款 802010年分派2009年现金股利1 000万元：应收股利 800（1 00080）投资收益 800银行存款 800应收股利 8002011年宣告分配2010年现金股利1 100万元：应收股利 880（1 100投资收益 880银行存款 880应收股利 880（2）编制2010年内部存货交

7、易的抵销分录：营业收入 500（1005）营业成本 500营业成本 8040（53）存货 80 存货存货跌价准备 2040（54.5）资产减值损失 20递延所得税资产 15（8020）25所得税费用 15编制2010年内部固定资产交易的抵销分录：营业收入 100营业成本 60固定资产原价40固定资产累计折旧4（4056/12）管理费用 4递延所得税资产 9（404）所得税费用 9编制2010年内部债权债务的抵销分录：应付账款 500应收账款 500应收账款坏账准备 50资产减值损失 50所得税费用 12.5（5025）递延所得税资产 12.5按权益法调整长期股权投资：投资收益 800长期股权投

8、资 800调整后，乙公司2010年度净利润4 13680201006044 040（万元）长期股权投资 3 232 （4 040投资收益 3 232按权益法调整后，长期股权投资的余额33 1008003 23235 532（万元）编制长期股权投资与乙公司所有者权益项目的抵销分录：股本 30 000资本公积 2 000盈余公积 1 213.6（800413.6）未分配利润年末9 826.4（7 2004 040413.61 000）商誉 1 100长期股权投资 35 532少数股东权益 8 608 （30 0002 0001 213.69 826.4）20编制投资收益与乙公司利润分配的抵销分录：

9、投资收益 3 232少数股东损益 808未分配利润年初7 200提取盈余公积 413.6所有者（或股东）的分配1 000未分配利润年末 9 826.4（3）编制2011年内部存货交易的抵销分录：A产品：未分配利润年初80营业成本 80存货存货跌价准备 20未分配利润年初 20递延所得税资产 15未分配利润年初 15营业成本 20存货存货跌价准备 20B产品营业收入600营业成本 600营业成本6020（63）存货 60存货存货跌价准备 60资产减值损失 60编制2011年内部固定资产交易的抵销分录：未分配利润年初 40固定资产原价 40固定资产累计折旧 4未分配利润年初 4递延所得税资产 9未

10、分配利润年初 9固定资产累计折旧 8管理费用 8所得税费用 2递延所得税资产 2编制2011年内部债权债务的抵销分录：应付账款 800应收账款 800应收账款坏账准备 50未分配利润年初 50未分配利润年初 12.5递延所得税资产 12.5应收账款坏账准备 30资产减值损失 30所得税费用 7.5递延所得税资产 7.5未分配利润年初 800长期股权投资 800长期股权投资 3 232 未分配利润年初 3 232投资收益 880长期股权投资 880调整后，乙公司2011年度净利润4 9328020606085 000（万元）长期股权投资 4 000（5 000投资收益 4 000按权益法调整后，

11、长期股权投资的余额33 1008003 2328804 00038 652（万元）资本公积 2 000盈余公积 1 706.8（1 213.6493.2）未分配利润年末13 233.2（9 826.45 000493.21 100）商誉 1 100长期股权投资 38 652少数股东权益 9 388（30 0002 0001 706.813 233.2）少数股东损益 1 000未分配利润年初 9 826.4提取盈余公积 493.2所有者（或股东）的分配 1 100未分配利润年末 13 233.22、A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：（1）A公

12、司对B公司投资资料如下：2010年1月1日，A公司以当日向B公司原股东发行的1 000万普通股及一项生产设备作为对价，取得B公司80的股权。A公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。在合并前，A公司与B公司不具有关联方关系。2010年1月1日，B公司所有者权益总额为3 500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，B公司除一项管理用固定资产和一批存货（甲商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。201

13、0年1月1日，B公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。A公司在合并过程中，为对B公司的资产进行评估，支付评估费用19.2万元，为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计100万元。B公司2010年度实现净利润586万元，提取盈余公积58.6万元；2010年宣告分派2009年现金股利100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元（已扣除所得税影响）。2011年实现净利润512万元，提取盈余公积51.2万元，2011年宣告分派2010年现金股利

14、110万元。2011年可供出售金融资产未引起资本公积发生变动。B公司2010年1月1日留存的甲商品在2010年售出40，剩余部分在2011年全部售出。A公司与B公司的内部交易资料如下：A公司2010年销售100件A产品给B公司，每件售价5万元，每件成本3万元，B公司2010年对外销售A产品60件，每件售价6万元。B公司2011年对外销售A产品40件，每件售价6万元。A公司2010年6月20日出售一件产品给B公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，B公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。2010年1月1日，A公司与B公司之间不存在

15、应收应付账款；截至2010年12月31日，A公司向B公司销售A产品的全部账款已收存银行，A公司应收B公司账款的余额为117万元，A公司对其计提了坏账准备10万元；2011年12月31日，应收B公司账款的余额仍为117万元，A公司对其补提坏账15万元。（2）A公司对D公司投资资料如下：2010年1月2日，A公司支付450万元，取得D公司40的股权，取得投资时D公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1 000万元。取得该项股权后，A公司对D公司具有重大影响。2010年2月，D公司将其生产的一批产品销售给A公司，售价为200万元，成本为100万元。至2010年12月31日，该批产品已向外部独立第三方

16、销售30。至2011年末全部实现对外出售。2010年3月，A公司出售一批商品给D公司，商品成本为300万元，售价为500万元，至2010年末，D公司从A公司购入商品未出售给外部独立的第三方。至2011年末全部实现对外销售。D公司2010年度实现净利润870万元，2011年度实现净利润630万元。（3）其他有关资料如下：A公司、B公司适用的增值税税率均为17，所得税税率均为25，不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费；该项企业合并属于应税合并。A公司和B公司均按净利润的10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。（1）编制A公司在2010年1月1日投资B公司时及持有期间有关现金股利的会计分录；（2

17、）计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2010年和2011年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录；（3）编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对A公司、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）；（4）编制A公司2011年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对A公司、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。（金额单位用万元表示）（1）编制A公司在2010年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录。2010年1月1日投资时：固定资产清理 200累计折旧 150固定资产 350长期股权投资 3 300应交税费应交增值税（销项税额） 40.8营业外收入 40

18、（240200）股本 1 000资本公积股本溢价 2 000银行存款 19.2资本公积股本溢价 100银行存款 1002010年分派2009年现金股利100万元：应收股利 80（100投资收益802011年宣告分配2010年现金股利110万元：应收股利 88投资收益 88（2）计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2010年和2011年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录。调整后D公司2010年度的净利润870（200100）70（500300）600（万元）A公司应确认的投资收益60040240（万元）相关会计分录为：长期股权投资D公司 240（60040）投资收益 240A公司确认的D

19、公司2011年底的净利润份额630（200100）70（500300） 40360（万元）长期股权投资D公司 360投资收益 360（3）编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录（含对A、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。对A公司与B公司内部交易的抵销：a.内部商品销售业务营业收入 500（100营业成本500营业成本 8040（53）存货 80递延所得税资产 20所得税费用 20b.内部固定资产交易营业收入100营业成本 60 固定资产原价40所得税费用 9c.内部应收账款业务抵销应付账款117应收账款117应收账款坏账准备10资产减值损失10所得税费用 2.

20、5递延所得税资产 2.5对B公司的调整分录：固定资产100存货 150资本公积 250管理费用 10固定资产累计折旧 10营业成本 60存货 60按权益法调整对B公司的长期股权投资投资收益 80长期股权投资B公司 80经调整后，B公司2010年度的净利润586801006041060400（万元）长期股权投资B公司 320（400投资收益320长期股权投资B公司 24（30资本公积其他资本公积242010年12月31日按权益法调整后，对B公司的长期股权投资账面余额3 30080320243 564（万元）抵销A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益：股本 2 600资本公积 380（10

21、025030）盈余公积 138.6（8058.6）未分配利润年末961.4（72040058.6100）商誉 300（3 3003 75080或3 5644 080长期股权投资B公司 3 564少数股东权益 816（4 08020）抵销子公司的利润分配项目：投资收益 320 （400少数股东损益 80 （400未分配利润年初 720提取盈余公积 58.6对所有者（或股东）的分配 100未分配利润年末 961.4其他抵销分录：购买商品、接受劳务支付的现金 585销售商品、提供劳务收到的现金 585权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 24可供出售金融资产公允价值变动净额 24对A公司、D公司之间未实现内部交易损益进行抵销：长期股权投资D公司 28（200100）7040存货 28营业收入 200（500营业成本 120（300投资收益 80营业成本80未分配利润年初 20未分配利润年初 40固定资产原价40固定资产累计折旧4未分配利润年初 4固定资产累计折旧8（40/5）管理费用 8c.内部应收账款业务抵销：应付账款 117应收账款 117应收账款坏账准备10未分配利润年初10未分配利润年初 2.5应收账款坏账准备15资产减值损失15所得税费用 3.75递延所得税资产 3.75固定资产 100资本公积 2