自考高级财务会计复习重点Word文档格式.docx

1、（3）在会计原则方面的发展和变化：如特殊会计业务均应在会计报表中设专项给予披露、汇率变化对外币资产、负债及权益的折算本位币记账金额带来变化等。第一章 外币业务1. 外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。外汇包括外币。2.如果会计上选择了外国货币作为记账本位币，那么本国货币就成为会计核算上的外币。3.在我国企业通常应选择人民币作为记账本位币，如果业务收支以人民币以外的货币为主的企业，以及从事境外经营的，可以选择人民币以外的一种货币为记账本位币。4.企业选择记账本位币的一般原则（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计

2、价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。4.企业在选定境外经营记账本位币时，要遵循一般原则，同时还应当考虑哪些因素？（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。5.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当期的即期汇率将所有项

3、目折算为变更后的记账本位币计价的金额。6. 直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定的数额的本国货币。直接标价法的特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。目前，世界上大多数国家汇率的标记采用直接标价法，我国也采用这一方法。如1美元=6.5元人民币间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币大小与汇率高低成正比。如1元人民币=0.15美元7.银行挂牌汇率分为买入汇率、卖出汇率和中间价。8.汇率按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。9. 汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生

4、的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。10.根据汇兑损益产生的不同，汇兑损益的类型有哪些？（1）交易汇兑损益；（2）兑换汇兑损益；（3）调整外币汇兑损益；（4）外币折算汇兑损益。11.单一交易观点，是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。因此，年终不确定未实现的汇兑损益。12. 两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的

5、汇率。两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直接交易结算时才作为已实现的损益入账。一般企业在“财务费用”科目下设置“汇兑损益”子目进行核算。13.我国外币交易会计的核算原则？我国企业外币交易的会计处理，采用两项交易观点的第一种方法，并遵循以下要求：（1）外币账户采用复式记账。所谓复式记账，是指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记账的同时，还要在账簿上用交易的成交外币（原币）记账。（2）采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。（3）对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。14

6、. 外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。15流动与非流动项目法是流动资产和流动负债按财务报表编制日的现行汇率折算；非流动资产和非流动负债项目，按资产获得时和负债确立汇率（即历史汇率）进行折算。利润表的各项目中，折旧和摊销费用按其相关资产取得时的历史汇率进行折算，其他收入和费用项目均按会计期内的平均汇率进行折算。16.货币与非货币性项目法折算外币报表时，对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。折旧、摊销费用、销货成本项目均按历史汇率折算，其他费用则按会计期内的平均汇率折

7、算。17. 货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据等；货币性负债包括短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利、应付债券等。非货币性项目则指除货币性资产、负债以外的项目，如固定资产、无形资产、存货、交易性金融资产、长期股权投资等18. 外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：一是作为递延损益处理；二是作为当期损益处理。所谓当期损益法处理，是指在利润表中确认折算差额，以“折算差额”项目单独列示。19. 我国企业境外经营财务报表折算的一般原则：（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折

8、算。（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。（3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。（4）比较财务报表的折算比照上述规定处理。20.业务题【例l3】 大中公司与国外APC公司的投资，合同约定，双方总投资额为RMB l 600 000，APC公司应投入相当于RMB 320 000的外币资金，APC公司应缴USD40 000，大中公司收到外币汇款时，当日即期汇率为USDl=RMB 8。实际收到外币投资时，应编制会计分录如下：借：银行存款美元户 USD40 000

9、RMB 320 000贷：实收资本APC公司（投资人） USD40 000RMB 320 000【例l4】 大中公司在207年7月1日借入USDl00 000，约定l年到期还本付息，年利5%，收到款项时，当日即期汇率为USDl=RMB 8.70，编制会计分录如下：银行存款 USDl00 000RMB 870 000短期借款 USDl00 000RMB 870 000【例l5】 大中公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，207年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售价共计USDl0 000，当日即期汇率USDl=RMB 8.59，假设不考虑税费。12月1日，编制会计分录如下

10、： 借：应收账款ABC公司USDl0 000RMB 85 900 贷：主营业务收入自营出口销售乙商品 USDl0 000RMB 85 900【例l6】 大中公司以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税企业。207年4月10日，从国外BW公司购入乙材料，共计100 000，当日的即期汇率为1=RMB l0，按照规定计算应缴纳的进口关税为RMB l00 000，支付的进口增值税为RMB170 000，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。该公司账务处理如下：借：原材料（100 00010+100 000） 1 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 170 000应付账款欧元（1

11、00 00010） 1 000 000银行存款（100 000+170 000） 270 000【例l7】 大中公司的记账本位币为人民币，206年6月18日以人民币向中国银行买入l5 000美元，大中公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为USDl=RMB8.1，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.15。大中公司当日应作会计分录如下：银行存款美元（15 0008.1） 121 500财务费用汇兑损益 750银行存款人民币（15 0008.15） 122 250【例l10】 大中公司以人民币为记账本位币。2年10月9日，以5 000美元台的价格从百迪公司购入

12、A型设备12台（在国内市场尚未供应该设备），货款当日支付（大中公司有美元存款）。2年12月31日，已经售出A型设备2台，库存尚有10台，国内市场仍无A型设备供应，其在国际市场的价格已降至4 900美元台。 lO月9日的即期汇率是USD l=RMB 8.2，12月31日的即期汇率是USD l=RMB 8.1。假定不考虑增值税等相关税费。12月31日对A型设备计提的存货跌价准备=105 0008.2104 9008.1=13 100（元人民币）。大中公司账务处理如下：资产减值损失 l3 100存货跌价准备 l 3 100【例l12】 大中公司203年4月份发生下列业务（该企业按当日即期汇率作为折合

13、汇率）：4月1日，对日本山丸商社出口A商品计USD4 000，贷款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB8.20。4月3日，向香港永新公司出售B产品计USD50 000，收到90天无息商业汇票1张，当日即期汇率USDl=RMB8.32。4月4日，通过中国银行偿还前欠款USD2 000，现已收到银行兑付通知，当日市场汇率为USDl=RMB8.30，银行卖出价为USDl=RMB8.45。4月7日，从新加坡进口C商品一批，货款计USDl2 000，通过银行支付USDl0 000，余款暂欠，当日即期汇率USDl=RMB8.20，银行卖出价为USDl=RMB8.30。4月15日，向中国银行借入短期借款

14、USD30 000，并兑换为人民币存入银行，当日市场汇率USDI=RMB8.O0，银行买入价USDl=RMB8.02。4月20日，支付7日的购货外币运保费USD500，当日即期汇率USDl=RMB8.O0，银行卖出价USDl=RMB8.32。4月26日，收到本月l日出口商品部分货款USD3 000，并已存入银行，当日即期汇率USDl=RMB8.10，银行买入价USDl=RMB8.O0。4月30日，计算应付外聘专家外币工资计USD8000，当日即期汇率USDl=RMB8.O0。4月30日，偿还短期外汇借款USDl0 000，当日即期汇率USDl=RMB8.O0，银行卖出价USDl=RMB8.30

15、。月末按30日的即期汇率，对外币账户进行调整。根据以上经济业务，编制会计分录如下：4月1日：借：应收账款山丸商社 USD4 000RMB32 800贷：主营业务收入自营出口 USD4 000RMB32 8004月3日：应收票据永新公司 USD50 000RMB416 000主营业务收入自营出口 USD50 000RMB416 0004月4日：应付账款客户 USD2 000RMBl6 600财务费用汇兑损益 300银行存款 16 9004月7日：材料采购自营进口 USD12 000RMB98 400财务费用汇兑损益 1 000银行存款 83 000应付账款客户 USD2000RMBl6 4004

16、月15日：银行存款 240 600财务费用汇兑损益 600 短期借款中国银行 USD30 000RMB240 0004月20日：材料采购自营进口 USD500RMB4 000财务费用汇兑损益 l60银行存款 4 1604月26日：银行存款 24 000 财务费用汇兑损益 300应收账款 USD3 000RMB 24 3004月30日：管理费用公司经费 64 000应付职工薪酬 USD8 000RMB 64 0004月30日：短期借款 USDl0 000RMB 80 000财务费用汇兑损益 3 000练习题1根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，所选用的汇率是（

17、）A即期汇率 B远期汇率 C合同约定汇率 D即期汇率的近似汇率 2根据我国会计准则的规定，下列资产负债表项目中应采用发生日即期汇率折算的是（ ）A固定资产 B应付账款 C无形资产 D实收资本 3按照企业会计准则的规定，外币财务报表折算差额应在（）A资产负债表中负债项目下单独列示 B利润表中营业利润项目下单独列示 C资产负债表中所有者权益项目下单独列示D现金流量表中投资活动产生的现金流量项目下单独列示 4根据我国会计准则的规定，企业外币交易会计的核算原则有（ ）A外币账户同时用记账本位币和外币记账 B按照企业所在东道国货币确定记账本位币C对所有外币账户的余额按月末汇率进行调整 D采用单项交易观或

18、者两项交易观进行会计核算E采用即期汇率与即期近似汇率折算为记账本位币金额 5什么是外币报表折算差额?外币报表折算差额应如何进行会计处理?6. 作业：长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：（1）3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。（2）10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人

19、民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。（3）14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。假设不考虑相关税费。（4）20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币，银行买入价为1美元=6.6元人民币。（5）25日，以每股10美元价格（不考虑相关税费）购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币，银行卖出价为1美元=6.9元人民币。要求：为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录（货币单位：万元）。答案：（1）借：银行存款 6

20、90 财务费用汇兑损益 10 贷：银行存款美元户 USD100/RMB700 （2） 借：原材料 3260应交税费应交增值税（进项税额） 537.2贷：应付账款客户 USD400/RMB2760 银行存款 1037.2（3） 借：应收账款山丸商社 USD600RMB4140 贷：主营业务收入自营出口 USD600RMB4140 （4） 借：银行存款 1980 财务费用汇兑损益 60应收账款 USD300RMB 2040（5）借：交易性金融资产 72 000（1000006.8） 贷：银行存款 72 000（1000007甲公司2009年2月份发生下列业务：（1）2月10日偿还短期外汇借款USD

21、1 000，当日即期汇率USDl=RMB6.81，银行卖出价USDl=RMB6.82。（2）2月15日出口商品计USD2000，货款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB6.82。（3）2月23日进口不需要安装设备USD5000，已交付生产使用，货款尚未支付，当日即期汇率为USDI=RMB6.80。（4）2月25日，收到本月l日出口商品部分货款USD5000，并已存入银行，当日即期汇率USDl=RMB6.8，银行买入价USDl=RMB6.70。（5）2月27日，偿还短期外汇借款USD20 000，当日即期汇率USDl=RMB6.60，银行卖出价USDl=RMB6.70。根据上述业务编制有关会

22、计分录（假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇率）；（1） 借：短期借款 USDl000RMB 6810财务费用汇兑损益 1000银行存款 6820应收账款山丸商社 USD2000RMB13840主营业务收入自营出口 USD2000RMB13840（3）借：固定资产 USD5000RMB34150 应付账款客户 USD5000RMB34150（4）借：银行存款 33500 财务费用汇兑损益 500应收账款 USD5000RMB 34000短期借款 USD20 000RMB 132000 财务费用汇兑损益 2000 贷：银行存款 134000第二章 所得税会计1.依据我国所得税准则，利润表中

23、的所得税费用由企业当期应交所得税和递延所得税两部份构成。2.税法与会计的主要差别是什么？（1）目标不同；（2）依据不同；（3）核算基础不同。3.所得税会计核算方法的沿革经历了那几个阶段？（1）应付税款法；（2）以利润表为基础的纳税影响会计法；（3）资产负债表债务法。4.资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么？资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：（1）确定资产和负债的账面价值（2）确定资产和负债的计税基础（3）确定暂时性差异（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额（5）计算当期应交所得税（6）确定利润表中的所得税费用5.资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过

24、程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。例如，某台设备原值为100万元，会计折旧40万元，按照税法应提折旧30万元，则计税基础为70万元。假定会计折旧为30万元，税法折旧为40万元，其计税基础为多少？存货成本100万元，计提的存货跌价准备20万元，其账面价值80万元，但其计税基础为100万元（因为存货跌价准备20万元，按照税法规定以后真正发生损失时允许抵扣，现在不允许税前扣除），其他资产计提的减值准备情况一样。如固定资产账面净值为100万元，计提减值准备为10万元，如果不考虑其他因素，其计税基础为多少？可供出售金融资产成本100万元，其公允价值为120万元，则其账

25、面价值为120万元，但其计税基础为100万元（因为税法规定，可供出售金融资产应该按成本计量，发生损失和取得收益待真正实现时再确认，现在不确认。如果其公允价值为80万元时，其计税基础为多少？6负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。例如：预计负债账面价值为100万元，但其计税基础为0。7.暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异通常产生于以下两种情况：（1）资产的账面价值小于其计税基础；（2）负债的账面价值大于其计税基础。应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况：（1）资产的账面价值大于其计税基础。（2）负债的账面价值小

26、于其计税基础。如第4题举例中，哪些是可抵扣暂时性差异，哪些是应纳税暂时性差异。注意：可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产，应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。8所得税费用由当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两部分组成，它们均应作为所得税费用或收益计入当期损益。9.业务题【例22】208年9月1日，B企业在二级市场上购入某公司的股票，成本为330万元，作为可供出售金融资产核算。8年12月31日，该股票的市价为300万元。账面价值300（万元）计税基础330（万元）暂时性差异30033030（万元）该项可供出售金融资产的账面价值小于其计税基础之间的差异30万元，为可抵扣暂时性差异。【例24】甲

27、公司207年12月1日，以200万元购进一项固定资产，估计其使用寿命为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定税法规定该固定资产采用加速折旧法按5年机提的折旧额可以税前扣除，该公司在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值与会计规定相同。8年12月31日，该公司估计该项固定资产的可收回金额为175万元。甲公司适用的所得税税率为25。8会计年折旧额2001020（万元）账面净值20020180（万元）由于可收回金额为175万元，因此该固定资产应计提减值准备5万元。账面价值1805175（万元）8税法年折旧额2004080（万元）计税基础20080120（万元）暂时性差异17512055（万元）该项固定资产的账面价值大于其计税基础之间的差异55万元，为