高级财务会计分录汇总.doc

1、高级财务会计分录（一）第一章外币会计一、资产负债表日外币项目的调整1、收到货款借：银行存款贷：应收账款 财务费用汇总损益未收到货款根据期末汇率调整借：应收账款 贷：财务费用汇总损益第二章所得税会计借：递延所得税资产（差异*税率）贷：所得税费用递延所得税费用关于弥补亏损的递延资产的确认借：递延得税资产第四章租赁会计一、经营租赁，承租人：1、预付押金时：借：其他应收款存出保证金贷：银行存款2、收回押金时：借：银行存款贷：其他应收款存出保证金3、支付租金：借：制造费用 贷：银行存款出租人：出租资产的账务处理；借：固定资产出租资产贷：固定资产自有资产计提折旧账务处理借：其他业务成本折旧费贷：累计折旧收

2、到租金借：银行存款贷：主营业务收入到期收回资产借：固定资产自有资产贷：固定资产出租资产二、融资租赁1、承租人租赁开始日（1）判断租赁类型（2）确定租赁资产入账价值A最低租赁付款付款额现值最低租赁付款额=租金之和+行使购买权支付金额最低租赁付款额现值=各期租金*年金现值系数+行使购买权金额*现值系数B选择租入资产入账价值最低租赁付款额与公允价值较低者C计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款-租赁开始日租赁资产入账价值D编制分录借：固定资产融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款应付融资租凭款初始直接费用计入资产价值：借：固定资产融资租入固定资产贷：银行存款2、未确认融资费用的分摊（1

3、）选择融资费用分摊率（2）在租赁期内采用实际利率分摊融资费用日期租金确认的融资费用=期初*分摊率应付本金减少额=应付酬金余额 期末=期初（3）编制会计分录支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款分摊融资费用：借：财务费用 贷：未确认融资费用第五章衍生金融工具一、衍生金融工具的一般业务核算（一）远期合同业务的账务处理1、公允价值变动借：衍生工具远期合约贷：公允价值变动损益2、处置借：银行存款 投资收益贷：衍生工具远期合约（二）商品期货1、拨付资金借：存出保证金某期货公司 贷：银行存款2、下交易指令购买合约借：衍生工具期货合约 贷：存出保证金某期期货公司3、月末确定公允价值变动损益借：衍

4、生工具期货合约 贷：公允价值变动损益4、卖出期货借：存出保证金某期货公司贷：衍生工具期货合约 投资收益合约平仓：借：存出保证金某期货公司贷：衍生工具期货合约借：公允价值变动损益贷：投资收益二、套期保值核算（一）公允价值套期1、将库存商品转入套期项目借：被套期项目库存商品A 贷：库存商品A2、结转工允价值变动借：套期工具衍生金融工具B 套期损益3、借：套期损益 贷：被套期项目库存商品A4、出售库存商品，结转成本借：银行存款 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：被套期项目库存商品A5、收到套期工具结算款借：银行存款 贷：套期工具衍生金融工具B（二）现金流量套期业务1、确认衍生金融工具公允价值变动

5、借：套期工具衍生金融工具Y 贷：资本公积其他资本公积（套期工具价值变动）2、销售商品借：银行存款 贷：主营业务收入3、衍生金融工具结算借：银行存款 贷：套期工具衍生金融工具Y4、；转出原计入资本公积的公允价值变动调整销售收入借：资本公积其他资本公积（套期工具价值变动） 贷：主营业务收入、工具产生衍生金融工具1、借：银行存款 贷：衍生金融工具看涨期权2、借：衍生金融工具看涨期权 贷：公允价值变动损益3、借：衍生金融工具看涨期权 贷：银行存款若以普通股净额结算，则：借：衍生金融工具看涨期权贷：股本 资本公积股本溢价高级财务会计分录（二）第 六章合并会计（一）一、同一控制下的吸收合并1、以现金支付方

6、式借：银行存款应收账款存货固定资产等贷：应付账款 资本公积 等 银行存款（支付的合并款） 资本公积（取得资产与支付合并款的差）（注：负数计借方，冲原资本公积，不够冲减时，从盈余公积中减）2、以非现金方式借：取得资产贷：取得负债 用于取得合并权的资产如无形资产差额：资本公积3、以承担债务方式借：取得资产贷：取得负债差额：资本公积4、以发行权益性证券方式借：取得资产贷：取得负债 股本（发行面值）差额：资本公积二、同一控制下新设合并的财务处理借：取得资产贷：取得负债 股本（发行面值） 资本公积（差额）三、同一控制下的控股合并借：长期股权投资某公司（净资产）贷：银行存款（支付价款）差额：借或贷：资本公

7、积四、合并费用（同一控制下的合并）借：管理费用合并费用（评估费，审计费） 贷：银行存款借：资本公积（发行股票支付的佣金）贷：银行存款五、非同一控制下，一次性交易借：取得资产（公允价值）贷：取得负债（公允价值） 银行存款（兼并费+直接相关费用+审计费、评估费）差额：借：商誉（净资产兼并付款费用） 或贷：营业外收入（净资产兼并付款费用）六、非同一控制下多次交易实现合并的第一次投资，未形成重大影响，共同控制：成本法第二次投资，形成控制：权益法第三次投资，购买：借：取得资产 贷：取得负债 营业外收入第七章合并会计（二）一、非同一控制下合并（一）取得全部股权1、投资建立全资公司的合并报表借：股本B公司

8、贷：长期股权投资B公司2、购买子公司全部股权的合并账务报表（1）母公司以账面价值购入且账面价值等到于公允价值购入：借：长期股权投资B公司 贷：银行存款抵消：借：股本 资本公积 盈余公积 贷：长期股权投资B公司（2）母公司以高于账面价值购入合并成本等于被购买方的公允价值借：长期股权投资B公司贷：银行存款合并成本低于被购买方公允价值借：长期股权投资贷：银行存款 营业外收入合并成本大于被购买方公允价值借：长期股权投资B公司商誉贷：银行存款抵消分录：第一笔：借：股本 资本公积 盈余公积 商誉 贷：长期股权投资第二笔：借：存货（公允账面） 固定资产 无形资产 应付债券 贷：商誉（3）母公司以低于账面价值

9、的投资成本购入借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资B公司 商誉借：存货（公允账面） 固定资产（净值） 无形资产 应付债券 贷：商誉（二）母公司购买子公司部分股权1、以账面价值购入子公司部分股权借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资 少数股东权益2、以高于账面价值购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例） 资本公积 盈余公积 商誉 贷：长期股权投资（2）按比例份额将所购资产负债账面价值调整为公允价值借：存货（公允账面）*持股比例固定资产等贷：商誉3、以低于账面价值的投资成本购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例） 资本公积 盈余公积 贷：长期股权投资 商誉（2）借：存货（公允账面）*

10、持股比例固定资产 无形资产 应付债券贷：商誉二、同一控制下企业合并控制取得日（一）母公司获得子公司全部股权的1、购买日：借：长期股权投资（取得的净资产）贷：股本（发行面值） 资本公积 盈余公积（所购公司的账面价值转入）2、抵消分录：借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资（二）母公司获得子公司部分股权：1、借：长期股权投资（净资产*比例） 贷：股本（面值） 资本公积 盈余公积（账面价值*比例）2、借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资 少数股东权益第八章合并会计（三）一、集团内部投资的抵消（一）集团内部权益性投资的抵消1.将成本法下的投资转为权益法：借：长

11、期股权投资 （实现的利润） 贷：投资收益借：投资收益：（分配的利润）贷：长期股权投资抵销投资：借：股本盈余公积未分配利润贷：长期股权投资借：股本资本公积未分配利润商誉贷：长期股权投资 少数股东权益（净资产*比例）子公司实现利润，抵消投资收益：借：投资收益贷：净利润净利润=盈余公积+应付利润+期末未分配利润期初未分配利润借：投资收益未分配利润年初贷：提取盈余公积 分配给母公司的利润 未分配利润年末非全资子公司的情况下：借：投资收益少数股东权益未分配利润年初贷：提取盈余公积 对股东的分配 未分配利润年末（二）集团内部债权性投资1.投资与负债抵消：借：应付债券贷：持有至到期投资2.投资收益与费用抵销

12、：借：投资收益贷：在建工程 财务费用二内部交易事项的抵消（一）内部购进存货售出的抵消处理借：营业收入贷：营业成本（二）内部购进存货全部未对外销售借：营业收入（内部销售）贷：营业成本（母公司的存货成本） 存货（内部销售毛利）（三）内部购进存货未全部对外销售借：营业收入（内部售价）贷：营业成本（存货成本加已实现的利润） 存货（未实现的内部销售损益）（四）连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消借：未分配利润年初贷：营业成本（上期未实现的内部损益）三、内部固定资产交易的抵销借：营业收入（销售企业的内部销售收入）贷：营业成本（销售企业的内部销售成本） 固定资产（销售企业的内部销售利润）(一)当期购入并计提折旧的固定资产借：累计折旧贷：管理费用折旧费（二）内部交易固定资产在用期间的抵消借：示未分配利润年初（未实现利润部分）贷：固定资产原价借：固定资产累计折