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1、（4）差旅费津贴、按实际误餐次数和标准领取的误餐补助。（ 5）单位为个人缴付和个人缴付的规定标准内的基本养老保险费、 基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所 得额中扣除超标准的应加上例1工资A2009年5月取得工资薪金总额为12000;应扣除个人负担的公积金为2400元, 扣除养老保险 800元, 总额中包括实际误餐次数计算发放的误 餐补贴共计 900元.该省规定公积金扣除比例最高为 10%。应纳个人所得税？应纳税所得额 =12000-1200-800-900+800-2000=7900例2工资 2009年5月取得工资薪金总额为 12000;企业扣除个人负担的公积金为

2、1200元, 扣除养老保险 800元, 总额中包括按天计算发放的误餐补贴共计900元. 该省规定公积金扣除比例最高为 10%。应纳个人所得税应纳税所得额 =12000-1200-800-2000=8800 （ 一 ） 工资、薪金应纳个税计算特殊问题 1：年终加薪的计税先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规 定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得 与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定适用税率和速算扣 除数。一个纳税人一年只能采用一次。计算步骤如下：1） 、确认

3、适用税率 = 雇员当月取得全年一次性奖金 （ 2000- 雇员当 月工资薪金所得） /122） 、计算应纳所得税额1如果雇员当月工资薪金所得高于或等于税法规定的费用扣除标准 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金x适用税率-速算扣除数2如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除标准应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得 与费用扣除额的差额）x适用税率-速算扣除数例：中国公民马某 2009年1 1 2月份每月的绩效工资为 1500元， 12月31 日一次性领取年终奖 29000元。计算马某当月应缴纳的个人所得税。解析29000 -（ 2000- 1500） + 12 =

4、2375 （元），确定适用税率 为15，速算扣除数为 125元。当月应缴纳个人所得税=29000 - （2000- 1500） X 15% 125 = 4150 （元）接上例，如果马某 2009年1 12月份每月工资 2200元，12月31日一 次性领取年终奖 12000元。解析12000 一 12= 1000 （元），确定适用税率为10%，速算扣除数 25元。年终奖应缴个人所得税=12000X 10%-25= 1175 （元） 当月工资应缴个人所得税=（2200-2000）X 5%= 10 （元） 当月应缴纳个人所得税= 117510=1185（元）特殊问题 2：年薪、绩效工资全年应纳税额=

5、（全年基本收入 +效益收入 12费用扣除标准）X税率速算扣除数X 12例、某钢铁企业属于国家试行“年薪制”的企业， 2009年该企业厂长每月固定基本工资收入 3000元，年终取得效益收入 72000元。计 算其应纳个人所得税。每月预缴个税 =（3000-2000） X 10%-25= 75全年应纳税额 = （3000 X 12+72000 ）/12-2000 X 15%-125X12=11000期末应补 （退税）款=全年应纳税额 -预缴个税特殊问题 3：双薪收入计税个人所取得的多出来的一个月工资将与当月工资合并后计征个税，而 不是单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税当月工资应纳个税=（

6、当月工资+取得的双薪-2000 ） X适用税率-扣除 数具体来讲，可以分为两种情形： 情形一，“一次性奖金”和“年底双薪”同月发放。允许将上述 在同一个月内发放的属全年性质的奖金合并后，除以 12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。情形二，“一次性奖金”和“年底双薪”不同月发放。企业可以 在“年底双薪”和“一次性奖金”中任选一个， 按国税发 20059 号文 规定的方法计算缴纳个人所得税，另一项则必须和当月发放的工资合 并计算缴纳个人所得税。【例】某企业员工张三 2009年12月份取得工资收入 3 000元，同时取得 公司给每位员工发放的第 13个月工资 3 000元。除此之外，公司根据人

7、 事部门制定的绩效考核办法， 对三张等被评选为“优秀员工”的个人， 派发1万元的年终奖。如年终奖与“第 13个月工资”同月发放，则张三工资应纳个税 =（3000 2000）X 10沧25=75 （元）； 年终奖和第13个月工资合并后=（10000+3 000） 一 12=1083 （元），税 率1 0%，速算扣除数 25，应纳税额=13000X 10% 25=1275 （元）， 合计应缴纳个税 =75+1 275=1350（元）。若年终奖与“第 13个月工资”不同月发放， 则张三当月工资和第 13个月工资合并计算应纳个税 = （3000+30002 000）X 15% 125=475 （元）；

8、年终奖=10000+ 12=833 （元），税率10% 速算扣除数25,应纳税额=10 000 X 10% 25=975 （元）， 合计应纳税额： 475+975=1450（元）。特殊问题 4、取得其他奖金，一律计入取得当月的工资计税（半年奖、 季度奖、加班奖）应纳税所得额 =当月工资+取得的其他奖金 -2000应纳所得税额=应纳税所得额X适用税率-扣除数特殊问题 5、个人取得不满一个月的工资、薪金所得应纳税额的计算应先换算成一个月的工资，然后再按实际天数计算个税 确定适用税率：应纳税所得额=当月工资收入/实际天数X 30天-费用扣除应纳个人所得税=应纳税所得额X适用税率/30 X实际天数（

9、一 ） 工资、薪金应纳个税计算 例 某美籍个人于去年 1月 5日被派往我国某外企进行技术指导，工作 时间是10个月，但 10月份仅在华居住 20天，其工资由美方企业支付， 月工资合人民币 55 000元。计算该美籍个人 10月份应纳的个人所得税。55000/20 X 30-2000-2800=77700（77700X 35%-3375）/30 X 20=18130特殊问题 6、特定行业： 采掘业、远洋运输、远洋捕捞业（1） 全年应纳所得税额=（全年工资、薪金收入/ 12 费用扣除标准）X适用税率速算 扣除数 X12（2） 年终汇算应补（退）税额=全年应纳所得税额-全年累计已预缴所得税额（3）每

10、月预缴个税=（每月收入-2000 ）乂适用税率 例某纳税人是煤矿采掘工人， 2009年度全年工资总收入 22000 元、煤矿预缴税款 185元。（ 一）工资、薪金应纳个税计算（ 1 ）全年应纳所得税额= （22000 /12 2000） X适用税率速算扣除数X 12=0（ 2）年终汇算应补（退）税额= 0 185=-185特殊问题 7、 个人取得公务交通、通讯补贴收入1、按月发放的，扣除规定标准后合并到当月工资里计税；2、一次发放数月的应分解到每个月份 , 合并到当月的工资薪金里 减去标准的公务费用特殊问题 8、个人取得退职费收入应纳税额的计算1、个人取得符合国务院关于退休、退职的暂行办法的规

11、定退 职费，根据个人所得税法第四条第七款的规定，可以免征个人所 得税。2、个人取得的不符合规定的退职条件和退职费标准的退职收入， 应在取得的当月按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。 对退职人员一次取得较高退职费收入的，可视为其一次性取得数月的 工资、薪金收入后，计算个人所得税的应纳税所得额及各额。但按上 述方法划分超过 6个月工资、薪金收入的，应按 6个月平均划分计算。 个人退职后 6个月内又再次任职、 受雇的， 对个人已缴纳个人所得税的 退职费收入，与再次任职、受雇取的工资、薪金所得合并计算。 特殊问题 9、 个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入 1、对国有企业职工从破产企业取得的一

12、次性安置费收入， 免予征收个人所得税 特殊规定应纳税额的计算 2、国有企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入， 在当地上年企业职工年平均工资的 3倍数额内， 可免征个人所得税。 超过该标 准的一次性补偿收入， 应按照（国税发1999178 号）的有关规定，计算 征收个人所得税。特殊规定应纳税额的计算1） 、应纳税所得额 =（一次取得的补偿收入 - 当地上年平均工资的三倍）/（ 个人工作年限 ）最多 12-法定扣除（上缴的法定保险、生计扣除）2）、应纳个人所得税=（应纳税所得额x适用税率-速算扣除数）x个 人工作年限（最多 12）举例说明：张三 2009年与公司解除合同， 一次取得经济补

13、偿 80000元，张在公司工 作 4年，当地上年平均工资为 12000，如何计算张某取得经济补偿应纳 个人所得税？（80000-12000x 4） /8=4000 ，（ 4000-2000 ）x 15%-125）x 4=700特殊问题 10：取得不免税保险金 企业为职工交纳除法定保险金以外的其他保险金应企业向保险公司缴 付时并入员工当期的工资项目纳个人所得税。特殊问题 11：企业减员增效和行政事业单位内部退养人员工资规定： （1）内部退养人员在法定退休年龄前领取的工资不属于离退休工资， 应按工资薪金所得纳税（2）内部退养人员领取的一次性补贴：应纳个税的计算 先确定适用税率：领取的一次性补贴 /

14、 办理退养手续 法定退休年龄之间的所属月份 +当 月领取的工资 -2000然后计算应纳个税：（领取的一次性补贴+当月领取的工资-2000 ） 确定的适用税率-扣除 数（ 3）内部退养人员重新工作的原任职单位取得的工资 +新单位取得的工资 -2000自行申报个税特殊问题 12、职工旅游费用的纳税处理根据财税 200411 号文件规定：对商品营销活动中，企业和单位对营 销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动， 通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有 价证卷等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征 收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣

15、代缴。 企业雇员享受的应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得” 项目征收个人所得税； 对其他人员享受的应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项 目征收个人所得税。（一）工资、薪金应计税所得企业会计核算：1、会议费借“管理费用 - 其他”贷：银行存款2、 培训费借：“管理费用-职工教育费”银行存款等3、 考察费“管理费用-差旅费”4、 旅游费“应付福利费” /应付职工薪酬一一非贷币性福利 贷：在福利费里列支的人人有份的，应并入工资计个税附：个人所得税的税率：当前执行的个人所得税税率表（工资、薪金 所得适用）级 数含税级距不含税级距税率（%）速算扣除数1不超过500元的不超475元的52

16、超过500元至2,000元的部分超过475元至1,825元的部分10253超过2,000元至5,000元的部分超过1,825元至4,375元的部 分151254超过5,000元至20,000元的部 分超过4,375元至16,375元的部分20375超过20,000 元至40,000 元的部 分超16,375 元至31,375 元的13756超过40,000 元至60,000 元的部分超31,375 元至45,375 元的3033757超过60,000 元至80,000 元的部超45,375 元至58,375 元的3563758超过80,000 元至100,000 元的超58,375元至70,3

17、75的部40103759超过100,000元的部分超70,375元的部分4515375上调后，工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之 四十五的税率表。全月应纳税所得税税率（% ）速算扣除数不超过1500元的部分超过1500元至4500元的部分 105超过4500元至9000元的部分555超过9000元至35000元的部分1005超过35000元至55000元的部分2755超过55000元至80000元的部分5505超过80000元的部分45 13505主要变化：1、 起征点标准由2000元/月提高到3500元/月。2、 调整工薪所得税率结构，由9级调整为7级，取消了 15%和40%S档税率，将最低的 一档税率由5%降为3%。3、 调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距。4、 纳税期限由7天改为15天。总结1.工资、薪金所得部分的个人所得税额 二应税所得金额X适用税率-速 算扣除数作业：1：以下项目中，不构成个人所得税工资、薪金所得的项目是（ ）。A.加班费B.特殊工种补助C.独生子女补贴D.奖金答案C解析本题考核工资、薪金所得税目包括的项目。独生子女补贴 不属于工资、薪金所得