第五章 固定资产准则Word格式.docx

1、有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征,如无形资产为生产商品、提供劳务而持有,使用寿命超过一个会计年度,但是,由于其没有实物形态,所以不属于固定资产。工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产,施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益,但由于数量多，单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的,比如企业（民用航空运输）的高价周转件等,应当确认为固定资产。对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业

2、提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如,飞机的引擎,如果其与飞机机身具有不同的使用寿命,适用不同折旧率或折旧方法,则企业应当将其确认为单项固定资产。企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，也应确认为固定资产。本章着重讲解了解决固定资产的确认、初始计量、后续计量和处置等问题。企业会计准则讲解（2010） 第五章 固定资产56第二节 固定资产的初始计量一、外购固定资产企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关

3、税费1、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产是否达到预定可使用状态,需要根据具体情况进行分析判断。如果购入不需安装的固定资产,购入后即可发挥作用,因此,购入后即可达到预定可使用状态。如果购入需安装的固定资产,只有安装调试后达到设计要求或合同规定的标准,该项固定资产才可发挥作用，达到预定可使用状态。在实际工作中,企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定资产的确认条件,则应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本

4、。如果以一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产,也应按类似的方法予以处理。（例51）甲公司为一家制造企业。207 年4 月，为降低采购成本，向乙公司一次购入三套不同型号且不同生产能力的A、B 和C 三种设备。甲公司为该批设备共支付货款7 800 000 元，增值税进项税额1 326 000 元（假设按税法规定可以抵扣），包装费42 000 元，全部以银行存款支付；假定A、B 和C 设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为2 926 000 元、3 594 800 元和1839 200 元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下:（1）确定应

5、计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费等，即：7 800 000+42 000=7 842 000（元）（2）确定A、B 和C 的价值分配比例A 设备应分配的固定资产价值比例为：2 926 000/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=35%B 设备应分配的固定资产价值比例为：3 594 800/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=43%C 设备应分配的固定资产价值比例为：1 839 200/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=22%（3）确定A、B 和C 设备各自的成本A 设备的成本=7 842 0003

6、5%=2 744 700（元）B 设备的成本=7 842 00043%=3 372 060（元）C 设备的成本=7 842 00022%=1 725 240（元）（4）进行如下账务处理借:固定资产A 2 744 700B 3 372 060C 1 725 240应交税费-应交增值税（进项税额）1 326 000贷:银行存款 9 168 000企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常1 增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产

7、用固定资产发生的增值税进项税额，可以从销项税额中抵扣，不计入固定资产成本。57信用条件。在这种情况下,该类购货合同实质上具有融资租赁性质,购入资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。购入固定资产时,按购买价款的现值,借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目；按其差额,借记“未确认融资费用”科目。固定资产购买价款的现值,应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。该折现率实质上是供货企业的必要报酬率。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,符合

8、企业会计准则第17 号借款费用中规定的资本化条件的,应当计入固定资产成本,其余部分应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。（例52）207 年1 月1 日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900000 元,首期款项150000 元于207 年1 月1 日支付,其余款项在207 年至211 年的5 年期间平均支付,每年的付款日期为当年12 月31 日。7 年1 月1 日,设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费和相关税费160000 元（不含增值税）,已用银行存款付讫。4 年12 月31

9、日,设备达到预定可使用状态,发生安装费40000 元,巳用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了敫项。假定折现率为10%。（1）购买价款的现值为:150000150000（P/A,10%,5）1500001500003.7908718620（元）7 年1 月1 日甲公司的账务处理如下:在建工程 718620未确认融资费用 181380长期应付款 900000长期应付款 150000银行存款 150000在建工程 160000银行存款 160000（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额,参见表51:表5l 甲公司未确认融资费用分摊表7 年1 月l 日日期 分期付款额 确认的融资费

10、用 应付本金减少额 应付本金余额 期初10% 期末期初4.1.1 568620*4.12.31 150000 56862 93138 4754825.12.31 150000 47548.20 102451.80 373030.206.12.31 150000 37303.02 112696.98 260333.227.12.31 150000 26033.32 123966.68 136366.518.12.31 150000 13633.46* 136366.54* 0合计 750000 181380 568620568620718620150000；尾数调整:13633.46150000

11、136366.54,136366.54 为期初应付本金余额（3）204 年1 月1 日至204 年12 月31 日为设备的安装期间,未确认融资费用的分摊额符合58资本化条件,计入固定资产成本。4 年12 月31 日甲公司的账务处理如下:在建工程 56862未确认融资费用 56862在建工程 40000银行存款 40000固定资产 975482在建工程 975482固定资产的成本为:7186201600005686240000975482（元）（4）205 年1 月1 日至208 年12 月31 日,设备已经达到预定可使用状态,未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件,应计入当期损益。5 年12

12、 月31 日:财务费用 47548.20未确认融资费用 47548.206 年12 月31 日:财务费用 37303.02未确认融资费用 37303.027 年12 月31 日:财务费用 26033.32未确认融资费用 26033.328 年12 月31 日财务费用 13633.46未确认融资费用 13633.46二、自行建造固定资产固定资产准则规定,自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式,所建工

13、程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。（一）自营方式建造固定资产企业以自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造。实务中，企业较少采用自营方式建造固定资产，多数情况下采用出包方式。.企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作59为实际成本,并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的,按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险

14、公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品,应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务,以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。符合资本化条件,应计入所建造固定资产成本的借款费用按照企业会计准则第17 号一一借款费用的有关规定处理。企业以自营方式建造固定资产,发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算,工程完工达到预定可使用状态时,从“在建工程”

15、科目转入“固定资产”科目。高危行业企业依照国家有关规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时，计入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。企业未

16、按上述规定进行会计处理的，应当进行追溯调整。【例53】207 年1 月1 日,某企业准备自行建造一座仓库。假定不考虑增值税，有关资料如下:（1）1 月8 日购入工程物资一批,价款为351 100 元,款项以银行存款支付。（2）2 月3 日领用生产用原材料一批,价值为37 440 元。（3）1 月8 日至6 月30 日,工程先后领用工程物资272 500 元。（4）6 月30 日对工程物资进行清查,发现工程物资减少48000 元,经调查属保管员过失造成,根据企业管理规定,保管员应赔偿30000 元。剩余工程物资转入企业原材料,该原材料的计划成本为27000 元。（5）工程建设期间辅助生产车间为工

17、程提供有关的劳务支出为35000 元。（6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800 元。（7）6 月30 日,完工并交付使用。账务处理如下:（1）购入工程物资工程物资 351000银行存款 351000（2）领用原材料借：在建工程仓库 37440原材料 37440（3）工程领用物资在建工程仓库 272500工程物资 272500（4）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失在建工程仓库 18000其他应收款 3000060贷：工程物资 48000剩余工程物资的实际成本3510002725004800030500（元）,计划成本为27000 元。原材料 27000材料成本差异 3500工

18、程物资 30500（5）辅助生产车间为工程提供劳务支出在建工程仓库 35000生产成本辅助生产成本 35000（6）计提工程人员职工薪酬在建工程仓库 65800应付职工薪酬 65800（7） 工程完工交付, 固定资产的入账价值 37440 272500 18000 35000 65800 428740（元）固定资产仓库 428740在建工程仓库 428740（二）出包方式建造固定资产采用出包方式建造固定资产,企业要与建造承包商签订建造合同,企业是建造合同的甲方,负责筹集资金和组织管理工程建设,通常称为建设单位,建造承包商是建造合同的乙方,负责建筑安装工程施工任务。企业的新建、改建、扩建等建设项

19、目,通常均采用出包方式。一个建设项目通常由若干单项工程构成,如新建一个火电厂包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等,新建的火电厂即为建设项目,建造的发电车间、冷却塔、安装发电设备均为单项工程。1.出包工程的成本构成企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。（1）建筑工程、安装工程支出。由于建筑工程、安装工程采用出包方式发包给建造承包商承建,因此,工程的具体支出,如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。对于发包企业而言,建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工

20、程成本的重要内容,结算的工程价款计入在建工程成本。（2）待摊支出.待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。其中,征地费是指企业通过划拨方式取得建设用地发生的青苗补偿费、地上建筑物、附着物补偿费等。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,应确认为无形资产（土地使用权）。2.出包工程的账务处理出包方式下,“在建工程”科目主

21、要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目,企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款,借记“在建工程建筑工程（工程）”、“在建工程安装工程（工程）”科目,贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。工程完成时,按合同规定补付的工程款,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目。企业将需安装设备运抵现场安装时,借记“在建工程在安装设备（设备）”科目,贷记“工程物资设备”科目；企业为建造固定资产发生的待摊支出,借记“在建工程待摊支出”科目,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“长期借款”等61科目。在建工程达到预定可使用状态时

22、,首先计算分配待摊支出,待摊支出的分配率可按下列公式计算:.100%. .建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出累计发生的待摊费用待摊费用分配率工程应分配的待摊支出（工程的建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出）分配率其次,计算确定已完工的固定资产成本:房屋、建筑物等固定资产成本建筑工程支出应分摊的待摊支出需要安装设备的成本设备成本为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出安装工程支出应分摊的待摊支出然后,进行相应的会计处理,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程建筑工程”、“在建工程安装工程”、“在建工程待摊支出”等科目。【例54】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3 个单

23、项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。7 年2 月1 日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为5000000 元,建造冷却塔的价款为3000000 元,安装发电设备需支付安装费用500000 元。建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑相关税费）:（1）207 年2 月10 日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款800000 元,其中发电车间500000 元,冷却塔300000 元。（2）207 年8 月2 日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算4000000 元,其中发电车间250

24、0000 元,冷却塔1500000 元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。7 年10 月8 日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计3500000 元（含增值税进项税额）,已用银行存款付讫。8 年3 月10 日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算4000000 元,其中,发电车间2500000 元,冷却塔1500000 元。甲公司向乙公司开具了一张期限3 个月的商业票据。（5）208 年4 月1 日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。（6）208 年5 月10 日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500000 元,款项已支付。（7）工程项

25、目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计290000 元,已用银行存款付讫。（8）208 年5 月,进行负荷联合试车领用本企业材料100000 元,发生其他试车费用50000 元,用银行存款支付,试车期间取得发电收200000 元。（9）208 年6 月1 日,完成试车,各项指标达到设计要求。甲公司的账务处理如下:7 年2 月10 日,预付备料款预付账款 800000银行存款 8000007 年8 月2 日,办理建筑工程价款结算在建工程建筑工程（冷却塔） 1500000在建工程建筑工程（发电车间） 2500000银行存款 32000007 年10 月8 日,购入发电设备。62工程物资发电

26、设备 3500000银行存款 35000008 年3 月10 日,办理建筑工程价款结算应付票据 40000008 年4 月l 日,将发电设备交乙公司安装。在建工程在安装设备（发电设备） 35000008 年5 月10 日,办理安装工程价款结算在建工程安装工程（发电设备） 500000银行存款 500000（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费在建工程待摊支出 290000银行存款 290000（8）进行负荷联合试车在建工程待摊支出 150000原材料 100000银行存款 50000银行存款 200000在建工程 200000（9）结转在建工程计算分配待摊支出待摊支出分配率（2900001500002