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1、注册会计师考试题库O附答案 1：单项选择题 【例题单选题】担保余值，就承租人而言，是指（）。 A.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 B.在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 C.就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 D.承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值o 正确答案：A o 知识点：与租赁相关的定义 o 试题解析： 担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 2：单项选择题 【例题单选题】某项融资租赁合同，租赁期为8年，承租人每年年末支付租

2、金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（）万元。 A.870 B.940 C.850 D.920o 正确答案：A o 知识点：与租赁相关的定义 o 试题解析： 最低租赁付款额=1008+50+20=870（万元）。 3：单项选择题 【例题单选题】乙公司2014年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和

3、乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2014年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）万元。 A.51 B.55 C.58 D.67o 正确答案：C o 知识点：与租赁相关的定义,与租赁相关的定义 o 试题解析： 应收融资租赁款=86+7+3=58（万元）；或有租金与履约成本不能计算在内。 4：综合题 【教材例22-1】207年1月1日,A公司向B公司租入办公设备一台,租期为3年。设备价值为1 000 000元,预计使用年限为10年。租赁合同规定,租赁开始日（207年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元,第1年年末支付租金150 000

4、元,第2年年末支付租金200 000元,第3年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备,3年的租金总额为750 000元（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入,并且不存在租金逾期支付的情况）。o 正确答案： 分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金费用总额为750 000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为250 000元。账务处理如下： 207年1月1日： 借：长期待摊费用 150 000 贷：银行存款 150 000 207年12

5、月31日： 借：管理费用 250 000 贷：长期待摊费用 100 000 银行存款 150 000 208年12月31日： 借：管理费用 250 000 贷：长期待摊费用50 000 银行存款 200 000 209年12月31日： 借：管理费用 250 000 贷：银行存款 250 000o 知识点：承租人对经营租赁的会计处理 5：单项选择题 【例题单选题】甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自206年1月1日至208年12月31日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金30万元，租金于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3 000万元或以上，乙公司将获得额外90万元经

6、营分享收入。206年度商铺实现的销售额为1 000万元。甲公司206年应确认的租赁费用是（）。（2014年） A.30万元 B.50万元 C.60万元 D.80万元o 正确答案：B o 知识点：承租人对经营租赁的会计处理 o 试题解析： 甲公司206年应确认的租赁费=305/3=50（万元）。 6：多项选择题 【例题多选题】207年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日，月租金为6万元，每年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%，自次月起每月增加租金0.5万元。

7、甲公司为签订上述经营租赁合同于207年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（）。（2009年新制度考题） A.或有租金在实际发生时计入当期损益 B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益 C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产 D.经营租赁设备按照与自有资产相同的折旧方法计提折旧 E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用o 正确答案：A, B, E o 知识点：承租人对经营租赁的会计处理 o 试题解析： 或有租金在实际发生时记入“财务费用”科目；发生的初始直

8、接费用记入“管理费用”科目；对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧；存在免租期的，免租期应确认租金费用。 7：单项选择题 【例题单选题】甲公司于2015年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2015年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。 A.0 B.24 C.32 D.50o 正确答案：B o 知识点：承租人对

9、经营租赁的会计处理 o 试题解析： 2015年甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26）4=24（万元）。 8：多项选择题 【例题多选题】下列各项中,应当计入相关资产初始确认金额的有（）。（2013年） A.采购原材料过程中发生的装卸费 B.取得持有至到期投资时发生的交易费用 C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税 D.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用o 正确答案：A, B, D o 知识点：承租人对融资租赁的会计处理 o 试题解析： 选项C，应计入管理费用。 9：单项选择题 【例题单选题】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为

10、入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。（2007年考题） A.银行同期贷款利率 B.租赁合同中规定的利率 C.出租人出租资产的无风险利率 D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率o 正确答案：D o 知识点：承租人对融资租赁的会计处理 o 试题解析： 以租赁资产公允价值为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。 10：单项选择题 【例题单选题】某项融资租赁，租赁期开始日为2015年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2016年6月20日达到预定可使用状态

11、并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该设备在2016年度应计提的折旧额为（）万元。 A.60 B.44 C.65.45 D.48o 正确答案：A o 知识点：承租人对融资租赁的会计处理 o 试题解析： 该设备在2016年度应计提的折旧额=（700+2060）/（126-6）6=60（万元）。 11：多项选择题 【例题多选题】下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有（）。 A.融资租入固定资产占资产总额的比例 B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税 C.租赁合同规定的利率

12、 D.融资租入固定资产的预计净残值o 正确答案：B, C o 知识点：承租人对融资租赁的会计处理 o 试题解析： 初始直接费用应计入融资租入固定资产的入账价值。 12：多项选择题 【例题多选题】下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有（）。（2014年） A.或有租金应于发生时计入当期损益 B.预计将发生的履约成本应计入租入资产成本 C.租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债 D.知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现o 正确答案：A, C, D o 知识点：承租人对融资租赁的会计处理 o 试题解析： 选项B，预计将发生的履约成本应计

13、入当期损益。 13：综合题 【教材例22-2】资料： 1.租赁合同 201年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：程控生产线。 （2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即202年1月1日）。 （3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即202年1月1日-204年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。 （5）该生产线在202年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。 （6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。 （7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。 （8）203年和20

14、4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。 2.A公司 （1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （2）采用年限平均法计提固定资产折旧。 （3）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。 （4）204年12月31日，将该生产线退还B公司。 （5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。o 正确答案： A公司的账务处理如下： 1.租赁开始日的会计处理 第一步，判断租赁类型。 本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小

15、于75%），没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%，即（2 600 000 90%）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。 本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1 000 0003+0=3 000 000（元）。 计算现值的过程如下： 每期租金1 000 000元的年金现值=

16、1 000 000 （P/A，8%，3），查表得知：（P/A，8%，3）=2.5771（元）。 每期租金的现值之和=1 000 0002.5771=2 577 100（元），小于租赁资产公允价值2 600 000元。 根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。 第三步，计算未确认融资费用。 未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3 000 000-2 577 100=422 900（元）。 第四步，将初始直接费用计入资产价值。 补充讲解：初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花

17、税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。 租赁资产的入账价值=2 577 100+10 000=2 587 100（元）。 账务处理为： 202年1月1日，租入程控生产线： 借：固定资产融资租入固定资产 2 587 100 未确认融资费用 422 900 贷：长期应付款应付融资租赁款 3 000 000 银行存款 10 000 2.分摊未确认融资费用的会计处理 第一步，确定融资费用分摊率。 由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（见表22-1）。

18、 表22-1未确认融资费用分摊表（实际利率法） 202年12月31日单位：元日 期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初8%=-期末=期初（1）202.1.12 577 100（2）202.12.311 000 000206 168793 8321 783 268（3）203.12.311 000 000142 661.44857 338.56925 929.44（4）204.12.311 000 00074 070.56*925 929.44* 0合 计3000 000422 9002 577 100*作尾数调整：74 070.56=1 000 000-925 929.44 92

19、5 929.44=925 929.44-0 补充讲解： 本题表22-1未确认融资费用分摊的计算： 202年12月31日确认的融资费用=（3 000 000-422 900）8% =206 168（元）。 203年12月31日确认的融资费用=（3 000 000-1 000 000）-（422 900-206 168）8%=142 661.44（元）。 204年12月31日确认的融资费用=422 900-206 168-142 661.44=74 070.56（元）。 第三步，账务处理为： 202年12月31日，支付第1期租金： 借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1

20、 000 000 202年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用=206 16812=17 180.67（元）。 借：财务费用 17 180.67 贷：未确认融资费用 17 180.67 203年12月31日，支付第2期租金： 借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 203年1至12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用=142 661.4412=11 888.45（元）。 借：财务费用 11 888.45 贷：未确认融资费用 11 888.45 204年12月31日，支付第3期租金： 借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000

21、贷：银行存款 1 000 000 204年1至12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用=74 070.5612=6 172.55（元）。 借：财务费用 6 172.55 贷：未确认融资费用6 172.55 3.计提租赁资产折旧的会计处理 第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表22-2）。 第二步，账务处理： 202年2月28日，计提本月折旧=812 866.8211= 73 896.98（元） 借：制造费用折旧费 73 896.98 贷：累计折旧 73 896.98 202年3月204年12月的会计分录，同上。*根据合同规定，由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权

22、，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。本例中，租赁期为3年，短于租赁资产尚可使用年限5年，因此应按3年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按35个月计提折旧，即202年应按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。 4.或有租金的账务处理 203年12月31日，根据合同规定，应向B公司支付经营分享收入100 000元： 借：销售费用 100 000 贷：其他应付款B公司 100 000 204年12月31日，根据合同规定，应向B公司支付经营分享收入150 000元： 借：销售费用 150 00

23、0 贷：其他应付款B公司 150 000 5.租赁期届满时的会计处理 204年12月31日，将该生产线退还B公司： 借：累计折旧 2 587 100 贷：固定资产融资租入固定资产 2 587 100o 知识点：承租人对融资租赁的会计处理 14：单项选择题 【例题单选题】202年1月2日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：（1）租赁期为10年，每年收取固定租金20万元；（2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1%提成，据测算平均每年提成约为2万元；（3）承租人提供的租赁资产担保余值为10万元；（4）与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为

24、5万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用1万元。甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为（）。（2012年） A.200万元 B.206万元 C.216万元 D.236万元o 正确答案：C o 知识点：出租人对融资租赁的会计处理 o 试题解析： 甲公司租赁期开始入应确认的应收融资租赁款=2010+10+5+1=216（万元）。 15：综合题 【教材例22-3】沿用【教材例22-2】的资料。B公司的有关资料如下： （1）该程控生产线账面价值为2 600 000元。 （2）发生初始直接费用100 000元。 （3）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。 （4）203年、20

25、4年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元，根据合同规定，这两年应向A公司取得的经营分享收入分别为100 000元和 150 000元。 （5）204年12月31日，从A公司收回该生产线。o 正确答案： B公司的账务处理如下： （1）租赁开始日的账务处理。第一步，计算租赁内含利率。 根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 由于本例中不存在独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即租金期数+承租人

26、担保余值=1 000 0003+0=3 000 000（元），因此有1 000 000（P/A, R，3）=2 600 000+100 000=2 700 000（元）（租赁资产的公允价值+初始直接费用）。 经查表，可知: 年金系数利率 2.72325% 2.7 R 2.67306%R=5.46% 即，租赁内含利率为5.46%。 第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益最低租赁收款额+未担保余值=（最低租赁付款额+第三方担保的余值）+未担保余值=（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值+未担保余值=（1 000 000 3+0）+0+0=3 000 000（元）最低

27、租赁收款额=1 000 0003=3 000 000（元） 最低租赁收款额的现值=1 000 000（P/A，5.46%，3）=2 700 000（元） 未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值）=3 000 000-2 700 000=300 000（元） 第三步，判断租赁类型。 本例中租赁期（3年）占租赁资产尚未可使用年限（5年）的60%，没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁收款额的现值为2 700 000元，大于租赁资产原账面价值的90%，即2 340 000元（2 600 00090%），满足融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当

28、将该项租赁认定为融资租赁。 第四步，账务处理。 202年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用：借：长期应收款应收融资租赁款 3 000 000 贷：融资租赁资产 2 600 000 银行存款 100 000 未实现融资收益 300 000 （2）未实现融资收益分配的账务处理。 第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益（见表22-3）。 表22-3 未实现融资收益分配表 202年1月1日 单位：元日 期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额=期初5.46%=-期末=期初-（1）202.1.1（2）202.12 31（3）203.12.31（4）204.12 31合 计1 000 0001 000 0001 000 0003