初级会计实务财务会计讲义Word格式文档下载.docx

1、坐支库存现金，因特殊情况需要坐支库存现金的单位，应当事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行。同时收支的库存现金必须入账。不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得白条顶库；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄。不得公款私存不得设置小金库（二）现金的账务处理注意：企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。（三）现金的清查企业应当按规定进行库存现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应通过待处理财产损溢科目核算；1、科目核算内容：该账户核算

2、企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏的价值。【注意】企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。待处理财产损溢 借 贷审批前财产的盘亏 审批前财产的盘盈数 审批后结转待处理财产盘盈数 审批后结转待处理财产盘亏数2、现金清查的主要账务处理（1）现金短缺的会计处理:发现短缺时,（审批前调账）借：贷：库存现金:审批后， 当查明原因后，分别情况处理：应由责任人赔偿的部分：其他应收款：属于无法查明原因的现金盘亏，应作为管理费用处理。即：管理费用（2）现金溢余的会计处理：当企业发生库存现金短缺溢余的业务时，（审批前调账）：属于应支付给有关人员或单位的：其他应付款属于无法查明

3、原因的库存现金溢余，经批准后，计入“营业外收入”。营业外收入【例题2：2004年单选】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（B）A将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目B将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目C将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目D将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目【例题3：2005年单选】企业库存现金清查中，经检查仍无法查明原因的库存现金短款，经批准后应计入（B）。A财务费用 B管理费用 C营业费用 D营业外支出 【

4、例题4：2008年判断】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（F）二、银行存款银行存款日记账应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。双方余额不一致的原因除记账错误外，还有存在未达账项的原因。1、未达账项所谓未达账项是指由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。未达账项具体包括以下四种情况：1 企业已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）。企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付，导致企业账面的

5、存款数额小于银行对账单数额）银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）银行已付款入账，企业尚未付款入账（银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）【例题5：08年多选】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（AC）。A企业开出支票，银行尚未支付 B企业送存支票，银行尚未入账C银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D银行代付款项，企业尚未接到付款通知2、银行存款余额调节表企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的

6、双方余额应相等。（1）银行存款余额调节表的编制【例题6：教材例1-1】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚

7、未记账。根据上述资料编制银行存款余额调节表。答疑编号666010203根根据表1-1 银行存款余额调节表 单位：元项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款 5 400 0004 800 000400 000银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款8 300 0006 000 0004 500 000调节后的存款余额9 800 000（2）银行存款余额调节表的作用银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。【例题7：06年判断】对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制

8、凭证予以入账。（F ） 【例题8：07年判断题】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。三、其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。为反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记增加，贷方登记减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。【例题9：06年单选】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（B）。A.信用证保证金存款 B备用金 C存出投资款 D.银行本票存款 （一

9、）银行汇票存款1.银行汇票的概念：银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。2.银行汇票的基本规定（1）银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。（2）单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。（3）银行汇票可以用于转账，填明现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。（4）银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。（5）持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。3.银行汇票的核算流程：付款方的核算（1）企业填写“银行汇票申请书”将款项交存银行其他货币资金银行汇票银行存款（2）企业持银行汇票购货，收到有关发票

10、账单时：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额）（3）采购完毕收回剩余款项时：收款方的核算：企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等： 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）【例题10：教材例题1-2】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行作银行汇票存款。甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款项收账通知）。根据上述资料编制相关会计分录：（1）根据银行盖章退回的申

11、请书存根联，企业编制的会计分录如下： 借：其他货币资金银行汇票 250000 贷：银行存款 250000（2）购买材料，办理款项结算时：原材料 200000 应交税费-应交增值税（进项税额） 34000（3）多余款项退回时银行存款 16000其他货币资金银行汇票 16000 （二）银行本票存款1.银行本票指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2.银行本票的基本规定（1）单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。（2）银行本票可以用于转账，注明 现金”字样的银行本票可以用于支取现金。（3）银行本票分为不定额本票和定额本票。定额本票面额为

12、1000元、5000元、10000元和50000元。（4）银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。超过付款期限提示付款，银行不予受理。3.银行本票的核算流程同银行汇票【例题11：教材例题1-3】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，编制的会计分录：其他货币资金-银行本票 10000 贷：银行存款 10000 甲企业用银行本票购买办公用品10000元。根据发票账单有关凭证，编制会计分录：管理费用 10000其他货币资金-银行本票 10000（三）信用卡

13、存款1.信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。2.信用卡分类：（1）信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡单位卡：单位卡的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存库存现金，不得将销货收入的款项存入账户。不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取库存现金。销卡时，余额转入企业基本存款账户，不得提取现金。个人卡；（2）信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡首月最低还款额不得低于其当月透支余额的103.信用卡核算流程（1）企业填制“信用卡”申请表，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行

14、盖章退回的进账单：其他货币资金信用卡 贷：（2）持卡购物：管理费用等【例题12：教材例题1-4】甲企业于3月5日向银行申领信用卡，向银行交存5000元。4月10日，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3000元。编制会计分录如下：（1）申领信用卡时：其他货币资金-信用卡 5000银行存款 5000（2）用信用卡支付招待费管理费用 5000（四）信用证保证金存款1.信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。2. 信用证保证金存款的核算（1）企业填写“信用证申请书”，将

15、信用证保证金交存银行时：其他货币资金信用证保证金（2）企业接到开证通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单其他货币资金信用证保证金（3）将未用完的信用证保证金余额转回开户银行时：【例题13：教材例题1-5】甲企业向银行申领开具信用证2000000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联；企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单，海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1500000元，增值税税额255000元。企业收到银行收账通知，对该境外销货单位开出的信用证余额245000元已经转回银行账户。编制相关会计分录：（1）

16、向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联时：其他货币资金-信用证保证金 2000000银行存款 2000000（2）收到信用证结算货款的有关凭证时：原材料 1500000 应交税费-应交增值税（进项税额） 255000其他货币资金-信用证保证金 1755000（3）信用证余额退回银行存款 245000其他货币资金-信用证保证金 245000 （五）存出投资款指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。1、企业向证券公司划出资金时：其他货币资金存出投资款2、购买股票、债券等：交易性金融资产等（六）外埠存款。1.外埠存款指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项

17、。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量库存现金外，一律采用转账结算。2.外埠存款的核算（1） 企业将款项汇往外地开立采购专户时：其他货币资金外埠存款（2） 收到采购员转来供应单位发票账单等报销凭证时：（3） 采购完毕收回剩余款项时【例题14：教材例题1-6】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户。8月20日，采购员交来采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元。8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。根据上述资料编制相关

18、会计分录。（1） 开立采购专户时：其他货币资金外埠存款 100000银行存款 100000（2）收到采购员交来采购专户付款购入材料的有关凭证时原材料 80000应交税费应交增值税（进项税额） 13600其他货币资金外埠存款 93600（3）收到转回结余款项的通知时：银行存款 6400其他货币资金外埠存款 6400第二节 应收及预付款项一、应收票据1概念及分类（1）概念：应收票据是销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的，委托付款人（银行或企业）在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起1

19、0日。（2）商业汇票分类：商业汇票按承兑人的不同，分为：商业承兑汇票收款人签发或付款人签发而由付款企业承兑。银行承兑汇票由银行承兑，企业申请使用该汇票，应向承兑银行按票面金额的万分之五缴纳手续费2应收票据的核算企业应当设置应收票据科目，核算应收票据取得、票款收回等情况。借方登记取得的应收票据的面值。贷方登记到期收回或者到期前向银行贴现的应收票据的票面余额。期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。（1） 取得应收票据债务人以商业汇票抵偿前欠货款应收票据应收账款销售货物取得商业汇票： 应交税费-应交增值税（销项税额）（2） 收回应收票据（3）到期未收到票据款（4）转让应收票据原材料（材料

20、采购、库存商品等） 应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款（也可能在借方，差额款）（5）票据贴现 财务费用教材例1-7】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。3月15日甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1755000元存入银行。要求：（1）编制甲公司销售商品时的会计分录。（2）编制甲公司收到商业承兑汇票的会计分录。（3）编制甲公司收到票据款的会计分录。答案：（1）应收账款 1755000主营业务收入 1500000

21、 应交税费应交增值税（销项税额） 255000（2）收到商业承兑汇票时：应收票据 1755000（3）收到票据款银行存款 1755000教材例1-8】承【例1-7】,假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A材料，该材料金额为1500000元，适用的增值税税率为17%。甲公司的会计分录是： 应交税费应交增值税（进项税额） 255000上例中若材料金额是1000000元，适用的增值税税率为17%，差额部分已收到并存入银行。原材料 1000000 应交税费应交增值税（进项税额） 170000 银行存款 585000上例中若材料金额是1600000元，适用的增值税税率为17

22、%，差额部分以银行存款支付。原材料 1600000 应交税费应交增值税（进项税额） 272000 银行存款 117000二、应收账款 （一）应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【注意】1、商业折扣（数量折扣）：（1）含义：商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。例如企业为鼓励客户多买商品可能规定，购买10件以上商品给予客户10%的折扣，或客户买10件送1件。（2）会计处理：企业销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商

23、品收入金额及应收账款金额。单选】某企业2009年10月11日销售商品一批，商品价目表注明商品价款为200000元，给予购买方10%的商业折扣，增值税税率为17%，代购货方垫付运杂费10000元，则应收账款的入账价值为（A）元A.220600 B.222000 C.210600 D.2440002、现金折扣：（1）现金折扣概念：现金折扣是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，如2/10，1/20,N/30 等，意思是买方在10天内付款，销售企业按商品售价的2%给其折扣；买方在10天以后，20天以内付款，按售价的1给其折扣；企业

24、允许客户最长的付款期限为30天，客户如果在20天以后,30天以内付款，将不能享受现金折扣。（2）会计处理企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。单选】企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期的（C）。 A.销售费用 B.管理费用 C.财务费用 D.主营业务成本 06年多选】下列各项，构成应收账款入账价值的有（ABC）。A赊销商品的价款 B代购货方垫付的保险费 C代购货方垫付的运杂费 D销售货物发生的商业折扣 07年单选】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫

25、运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（D）万元。A.60 B.62 C.70.2 D.72.2（二）应收账款的账务处理企业应设置应收账款科目，核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置预收账款科目的企业，预收的账款也在科目核算。（1）不考虑现金折扣条件下的会计处理企业销售产品或商品发生应收款项时分录为 应交税费应交增值税（销项税额）企业代购货方垫付包括包装费、运杂费时：上述可以合并为：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税） 银行存款收到款项时： 贷：教材例1-9】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。甲公司的会计处理如下：应收账款 357000主营业务收入 300000应交税费应交增值税（销项税）51000银行存款 6000甲企业接到银行通知，上述款项已经收到。银行存款 357000应收账款 35700