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1、计师针对重大错报风险较高的领域设计了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下:序号拟实施的进一步审计程序从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，检査是否符合收入确认条件编制在建工程明细表，利用专家工作评估年末停工的在建工程 是否需要计提减值准备检查固定资产的保险情况，复核保险范围是否足够（4）检査生产用设备的购入合同、所有权证书（5）检查为销售商品发生的运输费用的核算是否正确针对拟实施的每一项进一步审计程序，逐项指出分别与哪个财务报表项H的哪个认定最相关，将答案填入下表。财务报表项目认定5.ABC会计师事务所在审计了甲公司2012年度和2013年度财务报表后，继续承接了甲公司2014年度财务报表

2、审计业务，在审计中经历了接受业务委托，计划审计工作，实施风险评估程序和进一步审计程序，以及完成审计工作和编制审计报告这一过程，项冃组成员对于这一过程中的事项有如下的观点:（1）A注册会计师认为既然属于连续审计，就不需要与甲公司再次签订审计业务约定书。（2） B注册会计师认为计划审计工作包括了初步业务活动，制定总体审计策略和具体审计计划，这都属于审计初始阶段应做的工作，一旦确定，不能变更。（3） C注册会计师认为了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，风险评估贯穿于整个审计过程的始终。（4） D注册会计师认为应对重大错报风险实施的进一步审计程序包括控制测试和实

3、质性程序。了解内部控制的设计和执行属丁控制测试的任务，包含在进一步审计程 序中。（5） E注册会计师认为在编制审计报告时，需要根据所获取的审计证据来形成审计 盘见，这一阶段不涉及职业判断。请分别判断项目组成员的上述观点是否正确，如果不正确，请说明理由。1.A注册会计师是X公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。关于其制 定审计计划的相关情况如下:（1）总体审计策略是用以确定审计范闱、时间安排、审计方向及审计资源的分配。（2）具体审计计划仅在审计开始阶段进行。（3） A注册会计师在判断某事项对财务报表是否重人时，考虑错报对个别报表使用者可能产生的影响。（4）依据A注册会计师对重要性概念的理

4、解，在依据重要性水平判断一项错报是否属于重人错报时，如果错报的性质不严重，而且错报金额低于重要性水平，就 可以认为该错报不属十重大错报。（5） A注册会计师拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范W降低重大错报风险。请分别针对上述每种情况，指出A注册会计师在计划审计工作的过程中 是否存在不当之处，如果存在不当Z处，请简要说明理由。2.ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表。审计项冃组在执行审 计工作的过程屮，遇到以下与重要性相关的事项:（1）甲公司是以营利为目的的实体，现阶段处于成长期，侧重于抢占市场份额,经常性业务的税前利润并不稳定。因此项冃组成员认为应以甲公司的总资产作

5、为确 定财务报表整体重要性的基准。（2）注册会计师认为在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。但是如果财务报表中含有高度不确定性的大额估计，注册会计师应 当确定一个比较低的财务报表整体的重要性。（3）鉴于甲公司以前年度审计调整较多，J1经常面临较人的市场压力，注册会计师确定的实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%。（4）注册会计师界定的明显微小错报的临界值为5万，项目组成员认为超过5万的错报是重人的错报，低于5万的错报是不重大的错报。（5）项目组成员C对应收账款实施了审计抽样，推断总体的错报金额为500万元，其中测试发现的样本错报有100万元。项目组成员C认为因该

6、事项确认的推断 错报为400万元。（6）注册会计师认为判断错报应当包括两种情况：一杲管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差 异。根据上述（1）至（6）项，逐项指出注册会计师或项目组成员的做法是 否恰当。如不恰当，简要说明理由。3.A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过 程中，A注册会计师需要评价审计过程中识别的错报，具体情况如下:（1）如果识别出的一项错报低于财务报表整体的重要性，这项错报不能被评定为重犬错报。错报可能是由于管理层对会计政策作出不恰当的选择和运用引起的。低于明显微错报临界值的错报累积起来可能会

7、对财务报表产生重大影响。为了评价累积的错报的影响，可以将错报分为事实错报、判断错报、推断 错报和明显微小错报。（5）如果在审计过程中识别出某项错报是内部控制失效而导致的，可能表明还存在其他错报。针对上述每一种情况，指出A注册会计师的相关观点是否恰当，如不恰 当，请简要说明理由。l.ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，A注册会计师是项冃 合伙人，在进驻审计现场后，A注册会计师决定立即实施函证程序，并采取了以下 措施对函证实施过程进行控制:（1）A注册会计师要求项目组成员将被询证者的名称、单位名称、地址以及询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关记录和资料核对，然后再发出

8、 询证函。（2）询证函经被审计单位盖章后，由于负责银行存款函证的项冃组成员B比较忙，所以在将询证函密封后，交给被审计单位的出纳代为发出。（3）为保证回函的客观性，项目组成员C以ABC会计师事务所的名义向被审计单位的客户发函。（4）出于出具审计报告时限的考虑，A注册会计师要求部分债务人直接向甲公司回函，但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计师，并且不允许私自 拆封询证函。（5） A注册会计师认为应收账款的重大错报风险很高，所以取得积极式询证函回函是必要程序，在两次发函均没有收到回函的情况下，A注册会计师认为不需要 执行替代审计程序，而直接考虑其对审计意见的影响。针对以上注册会计师对函证实

9、施过程进行控制的措施，逐项说明是否恰 当，如果不恰当，简要说明理由。2. XYZ会计师事务所在2015年承接了多个公司的2014年度的财务报表审计业务，XYZ会计师事务所的注册会计师在对审计客户的应收账款实施函证的过程中, 遇到下列事项:（1） A注册会计师针对甲公司的应收账款采用跟函的方式进行函证，在甲公司财务负责人的陪同下，将询证函送至甲公司的客户乙公司的财务部门。为不打扰乙 公司员工工作，A注册会计师在会客室等待，而甲公司财务负责人则到财务主管办 公室协商一些往来事项。随后，财务部门员工将询证函回函送交给A注册会计师。（2）审计客户丙公司员工在填列好询证函信息后，将询证函交给XYZ会计师

10、事务所。B注册会计师将询证函信息与被审计单位的有关记录核对以后，独立寄发了 询证函。（3） C注册会计师收到了丁公司客户关于应收账款的电子回函，阅读相关信息后C注册会计师对回函存有疑虑。考虑到无法实施替代审计程序，因此C注册会计 师直接考虑对审计意见的影响。（4） D注册会计师对戊公司应收账款实施了函证程序，并收到戊公司客户的口头回复。口头回复表示所函证信息不存在不符事项，D注册会计师认为戊公司应收 账款不存在重大错报。（5）E注册会计师在资产负债表R前对己公司的应收账户余额实施了函证程序,并针对询证函指明的截止日期与资产负债表日Z间实施了进一步的控制测试，以将 期中测试得岀的结论延伸至期末。

11、（6）在评价函证的可靠性时，F注册会计师对通过跟函方式获取的回函实施了以下程序：了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限。针对上述第（1）至6项，逐项指岀注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。LA注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，决定对应收账款采用非统 计抽样的方法实施函证，确定的可容忍错报为60万元。被审计单位应收账款账簿资料中记录的悄况摘录如下:客户类型数屋（家）账面金额（万元）重要客户151500普通客户4502000贷方余额客户3250极不重要2030资料二:A注册会计师的审计程用执行情况如下:（1）因为甲公司的应收账

12、款存在重大的变异性，A注册会计师拟采用分层来降低变异性，从而减少样本规模。（2）鉴于重要客户和贷方余额客户的特殊性，A注册会计师拟对其全部进行测试。（3）A注册会计师从普通客户中随机选取了 100家，样本账面金额为500万元,测试后样本审定金额为400万元。另外，A注册会计师发现错报和账面金额具有一定的比例关系，拟采用差异法来推断总体错报。（4）对于极不重要的项目，A注册会计师将其从总体中进行了剔除。资料三:A注册会计师对重要客户和贷方余额客户进行测试后的结果列示如下:客户类审定金额型重要客1G00户贷方余额客户要求:（1）根据资料二，假定不考虑其他因素，逐项考虑各事项是否恰当。如不恰当,请简

13、要说明理由。（2）根据资料二，结合要求（1）的评价结果，计算普通客户层的错报金额。（3）根据资料一至三，判断甲公司应收账款总体是否可以接受。2.A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，在当年10月1日采用统 计抽样对甲公司的信用审核控制是否有效运行进行了控制测试，相关事项如下:（1）截至当年10月1 R共发生了交易数疑1000笔，A注册会计师估计剩余期间发生的交易是300笔，但实际发生了 400笔交易，导致有100笔交易没有被选中 的机会，A注册会计师重新定义总体，将样木中未包含的100笔交易排除在外，并 且将这些项目作为一个独立的样本进行测试。（2）在对截至当年10月1日发生的交易进

14、行测试后，注册会计师发现的误差足以证明控制运行的有效性不能支持计划评估的重大错报风险水平。（3）选取100个样木进行测试后，发现10例偏差，当可接受的信赖过度风险为10%时，确定的风险系数为15.4。rile3.A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。通过风险评估程序，A注 册会计师了解到甲公司采购交易的内部控制可以信赖，决定实施控制测试。在釆用 统计抽样的方法时，部分做法摘录如下:（1）为了测试2014年度甲公司采购的货物均已入账，A注册会计师将甲公司存货明细账定义为抽样总体。（2）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证丢失，无法测试,A注册会计师直接用随机数表另选1张凭

15、证代替。（3）在使用随机数表选取样本项目时，选取的一张原始凭证余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的原始凭证予以代替。（4） A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为5%,样本规模为600测试样木后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“5%”、样本中发现的偏差数为“1”时, 控制测试的风险系数为“4.8”，则A注册会计帅计算得出的总体偏差率的最佳估计 数2%,总体偏差率上限为7.1%。（5）A注册会计师确定的可容忍偏差率为7%,假如计算得岀的总体偏差率上限为6. 9%,总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师需要考虑是否接受 总体，并考虑是否需要扩大测试范假设以上事项独立存在，针对上述

16、第（1）项至第（5）项，逐项指出A注册 会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。4.A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。在对应收账款余额的存在 认定实施函证时，A注册会计师决定采用非统计抽样的方法选取样本，2014年底应 收账款明细账屮借方余额3000万元，共有500个账户，贷方余额300万元，共有 50个账户，其他相关事项如下:（1）A注册会计师确定的抽样总体是2014年12月31 R应收账款明细表中列示的全部借方余额明细账户和贷方余额明细账户。（2）A注册会计师在检查样本时发现甲公司将M公司的一笔应收账款计入了 P公司的账户中，A注册会计师在评价样木结果时将其视为一项误差

17、。（3）A注册会计师基于总体中金额最大的前200个明细账户余额合计为1500万元，拟对总体进行分层，并将这200个账户作为第一层，分配给该层40%的样本 规模。（4）假定可容忍错报是50万元，保证系数是1.6。（5）假定A注册会计师从选取的样本中发现的错报是6万元。（1）请单独考虑上述悄况（1）-（3）,指出A注册会计师的观点是否止确：如不正确，简要说明理由。（2）根据事项（4）.计算A注册会计师应该确定的样本规模。（3）根据事项（4）、（5）.采用差异法推断总体错报。5.A注册会计师采用统计抽样的方法对甲公可的存货项目实施检査，已知存货明细账没有编号，明细账共有60页，每页50行，存货账面总

18、金额是15000万元, 选择的样本账面金额是1000万元，经审计确定的样本实际金额是980万元。在选取 样木时，采用随机数表法，随机数表（部分）列示如下:1nZA.45678q9彳20449037965521141034058215847184576265052VSc d382160702592164289717411153061958425C/238349876441867759618346791694162438843283101792163560898157562067189554020977054856694021651414141372315509748964592983500019

19、5834308250003054364814597892773827076446381359255698222713129329705080355514017964094057534905356663189530110569528464570767501371152392052122343620869442924749552835837835137870079513529906（1）假定A注册会计师在选取样本时根据总体编号的规则认为，采用四位数字 编码，前两位数字与账簿页码对应，后两位数字与每页的行数对应，选号的顺序定 从上到下，从左到右，选号的起点为第一行第一列，请代A注册会计师确定选取的

20、第三笔业务的编号。（2）假定A注册会计师采用比率估计抽样的方法推断总体错报，代A注册会计 师计算出总体错报的金额。三.简答题1.A注册会计师是甲公司（上市公司）2014年度财务报表审计业务的项目合伙 人，在实施审计工作过程中，A注册会计师和其他项目组成员需要编制、复核和利 用审计工作底稿，A注册会计师于2015年3月10 R完成了审计工作并出具了审计 报告，相关情况如下:（1）为了便丁复核，A注册会计师要求将电子形式的审计工作底稿打印成纸质形式的工作底稿，并将电子形式的审计工作底稿与其他纸质形式的审计工作底稿一 并归档。将转化成的纸质形式的工作底稿单独保存。（2）审计项目组成员B认为执行审计过

21、程中使用的分析表和问题备忘录不构成审计证据，不应当属于审计工作底稿，因此未将其进行归档保存。（3）审计项目组成员C采用审计抽样的方法从2014年4月1 R至财务报表R的发运凭证中选取样本进行测试。审计工作底稿记录的识别特征是“对2014年4月1 R至2014年12月31 R生成的发运凭证，从第0001号发运凭证开始系统抽取”。（4）虽然最初确定的财务报表的重要性与最终确定的重要性不同，但是A注册会计师认为应该完整地记录整个审计过程，所以对重要性初步思考的记录也作为审 计匸作底稿保存。（5）在编制采购业务审计工作底稿时，由于甲公司对订购单仅以序列号进行编号，项目组成员D直接将该号码作为识别特征。

22、（6）审计项目组成员E编制了应收账款函证的审计工作底稿。审计工作底稿显示，询证函回函共有35份，第一份询证函回函索引号以ZD-1-2/36表示，并以此类 推。应收账款函证核对表的索引号为ZD-1-1/36O项目组成员E仅在第一份询证函 回函上签名并注明R期。针对上述情况，逐项指出项目合伙人和其他项冃组成员的做法是否存在 不当Z处，如果存在不当Z处，简要说明理由。2.B注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计。在编制审计工作底 稿时，B注册会计师的相关观点如下:（1）B注册会计师认为会计师事务所针对审计匸作底稿设计和实施的适当控制应当保护信息的完整性和安全性，因而需要防止改动审计工作底

23、稿。（2）甲公司的风险投资部经理S虽然没有审计实务经验，但是了解审计准则和相关法律法规的规定，B注册会计师认为S属于有经验的专业人士。（3）为了明确责任，审计工作底稿的编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明R期。B注册会计师认为，如果审计工作底稿数屋特别大，经会计师事务所批 准，编制者和复核者可以仅在审计工作底稿的第一页上签名并注明日期。（4） B注册会计师认为在归档期间对审计工作底稿的事务性变动主要包括：删除和废弃被取代的审计工作底稿；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引：对 审计档案归整工作的完成核对表签字认可。（5） B注册会计师认为审计工作底稿除了包括总体审计策略和具体审计计划等Z

24、外，还包括管理建议书和业务约定书等，但审计工作底稿不能代替甲公司的会计 记录。针对上述第（1）至（5）项，逐项指出B注册会计师的观点是否恰当。如不 恰当，简要说明理由。3.ABC会计师事务所承接了甲公司2014年度财务报表审计业务，A注册会计师 是项目合伙人，针对审计工作底稿归档期间和归档Z后的相关事项，A注册会计师 的观点和做法如下:（1）2015年4月15 R, A注册会计师出具了审计报告，并要求审计项目组于7月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。（2）甲公司因为增加注册资本而变更了营业执照，A注册会计师替换了旧营业执照复印件，并将旧营业执照复印件废弃。（3） 2015年7月18 R,

25、 A注册会计师发现存货监盘工作底稿记录不充分，因而私下修改了部分审计工作底稿，II没有记录相关修改事宜。（4）在整理审计工作底稿时，A注册会计师发现2012年度审计甲公司时的部分审计工作底稿不再具有使用价值，A注册会计师决定销毁这部分审计工作底稿。（5）在归档期间，A注册会计师发现了例外情况，并根据期后事项的相关规定, 对例外事项实施了追加审计程序。根据相关规定，逐项指出A注册会计师的相关观点和做法是否恰当，如不 恰当，简要说明理由。L A和B注册会计师为识别和评估X公司2014年度财务报表的重人错报风险, 需要了解X公司及其环境。为此决定专门实施风险评估程序:请指出:A和B注册会计师应当从哪

26、些方面对X公司及其环境进行了解?在进行风险评估时，A和B注册会计师可以实施哪些审计程序?在了解X公司内部控制时，A和B注册会计师应该从哪些方面进行了解?在了解X公司及其环境，对控制进行初步评价和风险评估后，A和B注册 会计师对X公司内部控制可能得出哪些结论?2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2012年 财务报表审计业务的项冃合伙人。在了解甲公司及其环境时，A注册会计师注意到 以下情况:（1）在2011年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2012年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述目标的 完成情况上下浮动。甲公司所在行业2012年的销售增长率为10%0（2）甲公司的主要原材料产自地中海沿岸。2012年由于地中海沿岸政局不稳,国家间经济、领土纠纷不断，甲公司原材料供应经常中断，原材料供应商多次提高 原材料价格。（3） 2012年1月，甲公司开始实行会计电算化。为了尽快适应高度电算化环境，财务部门分期分批对财务人员进行了业务培训。（4） 口 2012年10月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库收款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。（