项目经理执行审计程序完整性复核记录文档格式.docx

1、明细清单，与票据登记簿核对；盘点；统计已贴现未到期商业票据；大额余额相关交易资料。应收款项对明细表进行账龄分析；对大额款项、长时间挂账款项进行替代测试；选择性函证，发函清单；坏账可能了解；重分类；应收股利、利息、政府补助等是否按相关文件计算与确认；外币折算。坏账准备（新会计准则下所有往来科目均单独计提。）政策的合法性与合理性；是否按政策进行计提（单项重大单独计提、资产组合分类计提）；转销与收回的处理及披露是否恰当。预付账款预付款与合同核对；期后收货情况；账龄分析；重分类（对于在建工程等相关的预付款，不应作为流动资产列报）。待摊费用发生的依据；摊销受益期的确定，余额保留是否恰当。存货各类存货明细

2、表、盘点表的核对；盘点结果的账务处理；抽盘或监盘（注意为双向），监盘小结；异地存货、发出商品的函证；成本结转测试；成本差异的结转；减值准备的计提（存货有积压、滞销时一定要测试）。可供出售金融资产/持有至到期投资管理层将投资确定划分为可供出售金融资产/持有至到期投资的意图和能力证据；向证券公司等函证；抽查，计价的测试；减值（长期资产先要看有无减值迹象）。长期应收款对融资租赁、融资销售、长期权益等相关项目结合合同等进行抽查发生额；计算未实现融资收益；坏账准备与超额亏损的确认。长期股权投资每一笔发生额的依据；特殊业务初始成本的确定；权益法核算是否获取被投资单位的审计报告，必要时延伸审计（新旧准则差异

3、是否调整）；分类标准及其变化，低于50%而合并或高于50%未合并的控制权分析说明；关注权属及质押情况；减值准备的计提。投资性房地产划分合法性（使用状况、意图、计量模式等）；权属及受限情况；实地查验；入账价值；公允价值的确定；成本计量的摊销；租金收入确认；模式转换与资产转换。固定资产及累计折旧原值及折旧的分类汇总表（包括期初、增减、期末数）；当期增减资产的抽查；权属证书的核对；抵押物的披露；折旧计提的复核与成本费用列支；后续支出的处理；约定性支出；在建工程发生额与有关批文的核对；资本化金额的检查；交付使用时间与是否及时转入固定资产；盘点在建工程，关注停建工程。工程物资抽查增减发生额；转入存货的税

4、项处理；减值。固定资产清理清理理由（鉴定，投资、交换、重组相关决议），批准手续；挂账理由。无形资产及累计摊销入账价值的检查；本期增减依据检查；使用寿命确定；摊销验算；年终寿命复核与减值测试。开（研）发支出研究与开发阶段划分依据；发生额抽查；截止测试；是否达到预定用途；加计扣除是否符合规定：国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）中“研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表”第36行明确，从有关部门和母公司取得的研究开发费用专项拨款，不能实行加计扣除。商誉确认依据（个别报表与合并报表）；计算复核；减值测试（未来盈利预测是否与递延所得税资产确认匹配）。

5、长期待摊费用抽查发生依据（改良相关合同等）；开办费发生额的统计；摊销期限确定；一年内到期的列报（一年内到期的非流动资产项目）。递延所得税资产复核有关资产减值准备、折旧差异、摊销差异、公允价值变动、预计负债计提、亏损弥补等产生可抵扣暂时性差异金额，考虑税款抵减，相应确定期末递延所得税资产；复核未来可抵扣的应纳税所得额预计合理性。短期借款查询贷款卡信息，并与担保信息等事项进行核对；函证重大的短期借款；对年度内增加的短期借款，检查借款合同、保证/抵押合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对；关注抵押资产权属；逾期延期检查；截止日欠息测算并预提。交

6、易性金融负债分类（指定条件）；抽查相关交易资料；公允价值计量；函证。应付票据获取或编制应付票据明细表，与贷款卡信息及承兑申请协议等进行核对；重要往来余额函证；关注逾期票据的处理及取得方式；拟上市企业应针对大额应付票据检查是否有真实的商品交易的检查。应付款项（应付账款/其他应付款等）账龄分析明细；选择函证或检查应付账款重要项目（包括零账户）；替代审计程序检查该笔债务的相关凭证资料、核实交易事项的真实性（包括付款）；暂估入账依据；选择重要户与业务部门核对采购及欠款情况；检查是否存在未入账的应付账款；期后大额付款情况；重分类。预收账款选择性函证；抽查相关合同；检查决算日后已转销的预收账款是否与仓库发

7、货单、销售发票等相一致；账龄分析，检查长期挂账的原因，必要时予以调整。应付职工薪酬（应付工资/应付福利费及各项工资相关附加）通过分析程序，检查年度工资有无异常波动情况（人员、社保缴费情况、生产经营非财务信息、月度波动等）；抽查应付职工薪酬的支付凭证（拟上市企业应关注是否签订劳动合同）；将应付职工薪酬贷方发生额累计数与相关的成本、费用账户核对一致（注意新准则下按受益对象分配附加费用）；计提依据如工效挂钩批文等；非货币性福利；辞退福利（条件，管理费用）。国有企业需要报专项说明的，相关数据是否有相应底稿。应交税费（应交税金、其他应交款）查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被

8、审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限，确认其年度内应纳税项的内容；核对年初未交税金与税务机关的认定数（申报表及专项检查报告等）是否一致，如有差额，查明原因作出记录，必要时作适当调整；复核销项税的计算、进项税的匡算、进项转出及出口退税的计算、所得税的计算、房产税及土地增值税等各项地方基金（费）的计算，确定本年度应缴纳的税款，检查有关账簿记录（有关税基）和缴税凭证，确认本年度已缴税款和年末未缴税款；将审定数与纳税申报表、税务鉴证报告进行核对。（地方基金等实际承担数低于标准，企业应说明是与政府部门商定结果。）应付利息测算期末应付款付银行借款及付息债务、应付债券等利息；抽查

9、开支是否与合同相符；必要时函证。应付股利（利润）计提（转入）的依据；支取的手续，支取时或宣告分配时是否代扣个人所得税。预提费用抽查大额预提费用提取的记账凭证及相关文件资料；抽查大额预提费用转销的记账凭证及相关文件资料是否齐全；期末余额保留的合理性与充分、适当性。长期借款核对贷款卡信息；对年度内增加的长期借款，检查借款合同/抵押及保证合同和授权批准；向银行或其他债权人函证重大的长期借款；检查年末有无到期未偿还的借款，一年内到期的长期借款是否已转列流动负债；复核已计借款利息是否正确，长期借款利息资本化的会计处理是否正确；关注抵押资产的权属。应付债券关注发行及审批文件，核对有关增减发生额；向证券承销

10、商函证；利息费用的处理（实际利率法）；可转债权益拆分。长期应付款检查发生的依据；借款费用（利息及未确认融资费用）的处理；一年内到期款项的重分类。专项应付款/递延收益收款文件及收款凭证；拨款项目完成情况；转销；预计负债/或有损失索取有关文件资料（包括往来函件及重要会议记录等），确定是否存在或有损失；结合贷款卡查询和借款审计程序获取的担保信息，评估损失可能，并就商业票据贴现、应收账款保理、通融票据背书和其他债务的担保等或有事项向银行函证；评估产品质量保证损失可能及计提是否充足；识别亏损合同和投资超额亏损约定，会计处理是否恰当；向被审计单位的法律顾问或律师了解对结账日就已存在的、以及结账日后发生的重

11、大法律诉讼；向管理当局索取关于或有损失事项的声明书；是否已作充分披露。递延所得税负债复核有关折旧差异、摊销差异、公允价值变动、非同一控制下企业合并等到事项形成的应纳税暂时性差异，相应确定期末与期初递延所得税负债余额。实收资本（股本）检查出资额是否业经验证，查阅验资报告；增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及有关法律性文件的规定一致；检查会计记录，确定是否真实投入（相关非货币资产是否已过户），关注发行费用和外币折算处理。资本公积增减变动的内容及其依据（首次审计应追溯检查），并查阅相关会计记录和原始凭证；关注“其他资本公积”中投资性房地产、可供出售金融资产等项目可能对所得税的影响

12、。盈余公积提取比例是否符合有关规定；减少是否符合有关规定（折股时是否代扣个税，未代扣是否获取税务认可文件）。未分配利润（以前年度损益调整）核对期初数与上年审定数是否相符；检查以前年度损益调整的发生依据，注意对前期所得税的影响；检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定；索取税务认可的未弥补亏损数，如果账面已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得税资产的，应当进行调整；对除损益结转、利润分配、以前年度损益调整以外发生额检查。营业收入（主营业务收入/其他业务收入）将本年度的销售收入与上年度、本期纳税申报表等进行分析程序，比较分析本年度各月各种产品销售收入的波动情况；抽查销售

13、业务的原始凭证（发票、运货单据等），并追查至记账凭证及明细账，销售记录是否完整；抽查记账凭证，追查到发票、发货等，确定销售收入是否真实；实施截止日测试，抽查资产负债表日前后的销售收入与退货记录，对跨年度的重大销售项目和退回应予以调整；结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无未经认可的大额销售；检查销售退回与折让手续是否符合规定；检查特殊销售行为的支持依据和收入确认；对于大额出口销售，除检查出口单据外，应当向海关等进行函证；统计对关联方和集团内部的销售，评估是否异常。对于毛利率较高的产品，应与上市公司等公开信息进行对比，分析是否正常，盈利模式可否持续。特殊行业：房地产企业，是否有竣工验收备

14、案登记证明表，交付手续；工程施工企业，是否有形象进度资料，是否办理了假退料手续；软件、系统集成，运用完工百分比法时是否有外部证据（如业主或监理的确认签单），结算情况是否相符，或者是否采用初验确认收入。营业成本（主营业务成本、其他业务支出）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符；分析比较本年度与上年度产品销售成本总额，以及本年度各月份的产品销售成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因；分析生产成本是否异常波动，抽查销售成本结转明细表，检查其是否与销售收入配比；检查销售成本账户中重大调整事项（如销售退回）是否真实、合理；检查产品成本差异或商品进销差价的计算、分配；其他业务支出是否包括相关

15、税费。营业税金及附加根据审定的收入等税基，复算或结合应交税费检查城建税、教育费附加、资源税等计算是否正确。销售费用/管理费用执行分析程序（如年度比、预算比、月度比、结构百分比），如有重大波动和异常情况应查明原因；选择重要或异常的销售费用/管理费用项目，检查其原始凭证是否合法，结合开支标准验算是否正确计提；实施截止日测试，对于重大跨期项目调整；对折旧、摊销、工资及其附加、四小税（房、车、土）等项目与相关项目勾稽或交叉索引；关注质量保证支出、诉讼费用支出与诉讼结果。财务费用执行分析程序，年度比、季度比、与平均借款（债券等）余额比分析，如有重大波动和异常情况应查明原因；将借款平均水平与财务费用比较分

16、析，选择重要或异常的利息费用支出项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确（资本化/实际利率法）；来自非金融机构的利息收入是否已提营业税金，收入确认是否正确、有协议依据；抽查其他大额财务费用发生额；实施截止日测试，对于重大跨期项目调整。资产减值损失对本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准备、固定资产减值准备等科目进行交叉勾稽；对本期转销（处置时）的资产减值损失，结合相关科目的审计，检查会计处理是否正确。公允价值变动损益结合相关科目的审计，检查被审计单位的公允价值变动损益的确认和计量是否正确，检查会计处理是否正确：如交易性金融资产（负债）（购买、报表日、处置）、投资性房地产（转换、报表日、处

17、置）。投资收益检查投资收益的会计凭证，并与金融资产（投资）/短期投资、长期投资的审计结合起来，验证确定投资收益的计算依据是否充分，投资收益的期间归属是否混淆，成本法和权益法的使用是否适当；关注国外投资收益是否存在分回障碍。营业外收入/营业外支出逐笔检查大额营业外收支，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计处理是否正确：政府补助、非流动资产处置利得/损失、非货币性资产交换利得/损失、债务重组利得/损失等均应有文件支持；盘盈盘亏应复核盘点表，盘盈需察看相关资产；对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应取得担保合同、仲裁或法院判决书等；对跨期收入进行调整；核对所得税纳税申报表中是否考虑了

18、非公益性捐赠支出、税收滞纳金、罚金、罚款支出、各种赞助费支出因素。所得税费用结合应交所得税的审计，确定应纳税所得额，核实本年应交所得税；检查以前年度损益调整对企业所得税的影响；取得经税务机关审核的前5年应纳税所得额，以确定可以以当期利润弥补的亏损额；结合递延所得税资产和负债的审计，确定计入损益的递延所得税。现金流量表要有主要项目数据来源验证过程，如用工作底稿法，或显示银行账相关数据筛选过程，注意税金、工资、借款、投资等项目数据的勾稽关系。注意净利润、货币资金及现金等价物等报表间的勾稽。期后事项结合年末账户余额审计，对期后事项进行审核，着重查明期后的重大购销业务和重大的收付款业务：（1）与借款、

19、固定资产销售相关的收款记录，（2）销售和应收账款中的大额退货、折让或贷项记录，（3）异常的会计分录；将完成外勤工作时询问并审阅董事会和管理当局的会议记录等，查明截止日后发生的对本年度会计报表产生重大影响的事项（调整与非调整事项）；向管理当局索取关于期后事项的声明书；验明期后事项是否已作充分披露；在发出报告时特别是外勤工作结束间隔较长时，要重新询问并获取关于期后事项的声明书（如果预期时间长，则可同时准备不同日期的声明书）。持续经营按持续经营准则所列财务和经营等方面可能存在影响持续经营能力的迹象进行核对，评价被审计单位的持续经营能力；存在疑虑时，评价管理层对持续经营能力作出的评估（期限、过程、依据

20、的假设以及应对计划），了解应对计划的可行性及依据，索取管理当局声明书，提请在报表附注中充分披露。审核关联交易索取关联方关系及其交易清单，关注关联方关系是否包括了主要投资者和实际控制人及其控制的关联企业；检查关联交易作价是否公平、合理（统计关联方与非关联方收入、成本），是否经适当的授权批准，对重大的关联交易，逐项追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确（不公允部分应计入资本公积），如果觉得存在重大异常应当修正审计计划；向管理当局索取关联交易声明书；验明关联交易是否已在会计报表附注中充分披露。首次接受委托时对期初余额的审计关注上期报表相关重要会计政策是否恰当，变更是否合理；如果可以查阅前任工作底稿，

21、一是评价前任独立性和专业胜任能力，二是复核前任实施的程序和未调整事项的影响，从而评价可否信赖期初余额；如果上期未审、无法复核或复核不满意，则：对流动资产和流动负债，通过本期实施的审计程序获取部分审计证据；对于存货，通过复核上期存货盘点记录及文件、检查上期存货交易记录或运用毛利百分比法等进行分析，获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据；对非流动资产和非流动负债，检查形成依据，必要时函证期初余额，或实施追加的审计程序。比较数据连续审计，关注上期审定数和所用政策与本报告是否一致；上期非无保留意见，如果导致事项尚未消除，根据是否对本期数据产生影响出具不同的非无保留意见，如果已经消除，根据对本期影响程度考虑是否提及该事项；本期新发现影响上期的重大错报，如果上期未更正，则对本期出具非无保留意见，如果上期报表已更正，可以出具无保留意见。股份支付拟上市企业最近一年一期内发生的股份支付事项（如高管层受让大股东股份，或以较低价格增资），应关注是否按照股份支付准则确认相应的费用。其他项目项目经理相应的审核要点。