会计毕业论文《营业税改征增值税下现代服务业的问题研究》文档格式.docx

1、营业税的征税范围包括提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产三个方面。其中，提供应税劳务是指提供交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等劳务。加工和修理、修配，由于改为征收增值税，不属于营业税应税劳务（从营业税角度称之为非应税劳务）。营业税共有9个税目，即：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。营业税的计税依据是纳税人提供应税务的营业额，转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，统称为营业额。它是纳税人向对方收取的全部价款和在价款之后外取得的一切费用，如手续费、服务费、基金等等。2.1.2增值税的介绍增

2、值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。在实际当中，商品新增价值或附加

3、值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出营业税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。增值税的征税范围包括销售（包括进口）货物，提供加工及修理修配劳务一般纳税人适用的税率有：17%、13%、11%、6%、0%等。小规模纳税人适用征收率，征收率为3%。2.2营业税的缺陷及营改增的必要性2.2.1避免重复征税增值税可以抵扣，但是营业税不能抵扣，这就有双重征税的问题，导致企业需要缴纳较高的税。营业税的税收，主要是

4、从服务业征收的，因此营业税改征增值税改革有利于发展服务业。增值税是一环一环抵扣，从农业到服务业都征收增值税，增值税可以真正发挥作用。主要是为了减少双重征税，促进调整经济结构、促进发展的别服务的相关行业。是完善税收制度的重要内容。计划的前提是不增加税收负担。2.2.2有利于经济结构调整和产业结构升级经济结构仍然是不合理的经济发展问题的主要症结，加快经济结构的战略性调整是加快转变经济发展方式的关键。要准确把握我国发展，针对当前的突出问题，在经济结构中，以实现为目标，推动需求结构、产业结构和结构的要素投入，注重区域经济结构、经济和社会的全面、协调、可持续发展的阶段特征，加快经济结构的战略性调整，促进

5、加快经济发展方式的转变。第二是加快产业结构调整、促进经济增长，依赖于对第一、第二和第三次产业协同驱动的变化。第三，加快要素投入结构的调整和促进经济增长，依靠科技进步，提高劳动者素质的管理变化。经济增长过于依赖物质资源投入的增加和简单劳动，把调整优化要素投入结构作为一项重要任务，从需求和供给两方面的管理，不断提高生产要素使用效率和技术进展和工人质量对经济增长的贡献率，逐步减少经济发展对资源环境的依赖程度、促进经济社会发展和人口和资源、环境相协调。四是发展加快区域经济结构调整、促进良性互动和协调区域、农村和城市。2.2.3有利于社会分工体系的完善和中小型企业的发展营改增是模式的完善，也是完善社会主

6、义市场经济和加快经济发展需求的转型。建立广泛的领域涵盖商品和服务，使增值税系统统一适用全行业，适度减少纳税人的税务负担，这是改革的基本目标。然而，不同于一般的税收改革是，影响并不局限，最大限度地消除增值税和营业税重复征收。金融培训视为其对经济的影响将会反映主要在两个方面：一是税负减轻对经济行为主体的激励，二是税制优化对经济运行方式的引导。相比之下，更直观的是前者，后者则是更根本的深远影响。基于以上两种方式，增值税扩围将在转换方式和可调式结构，以及促进增长与民生四方面显示积极效果，其影响传导的基本框架是：消除商品和劳动更多链接流转过程中的的重复征税为核心，以市场机制为依赖、引导行业公司协作，深入

7、进行的基础，促进产业结构和需求结构调整，拉动经济的总数和就业总增长。2.2.4改善出口上海营业税改征增值税试点服务企业的效应有所体现，上海税务部统计数字显示截至6月11日，该城已为零税率出口退税计1651万元人民币。在营改增之前，上海的国际运输服务和离岸外包服务企业改征增值税的改革试点，原来与税务有关的规定是税收政策，就是提供免税政策，就是对提供的服务的销售免征营业税，但是对应的外购业务需要缴纳增值税，不能作为进项税额抵扣计入成本。从营业税改征增值税试点启动开始，国际运输服务、向境外提供研发服务和设计服务适用增值税零税率实行免抵退税办法，也就是对提供服务的销售收入免征增值税,且对提供服务对应的

8、外购业务所含增值税进项税额可抵减应纳增值税税额,未抵减完的部分予以退税2.3本章小结本章对营业税和增值税的相关理论知识进行了简要的阐述，并且为营业税改征增值税相关的必要性进行了叙述，注重叙述了“营改增”中避免重复征税、有利于经济结构调整和产业结构升级的重要性。第三章营业税改征增值税下对现代服务业分析3.1现代服务业概述初步现代服务产业发展于工业革命20世纪80代的第二次世界大战期间。首次使用是由美国社会学家丹尼尔贝尔，他认为，工业社会服务产业主要是运输和零售服务业，后工业社会的服务业应该是现代服务业。国内首次提出现代服务业是在1997年9月党的十五大报告中，报告指出，加快发展现代服务业，然后现

9、代服务理念越来越多地被使用。2000党的十五届五中全会在北京明确表示制定和完善促进服务业发展的政策措施，大力发展金融、保险、物流、信息和法律服务等现代服务业。党的十七大报告中进一步强调指出发展现代服务业，提高服务业比重和水平在十二五期间，国家科学技术部门专门对关于现代服务业科技发展做出规划通知，要加快现代服务业。十八大党的报告中提出在推动可持续发展，促进产业结构调整中，要推进服务业，特别是现代服务业的发展壮大，支持小型企业特别是科技型小型企业发展3.1.1现代服务业的定义与行业类别及适用的营业税税率准确的概念和理论对现代服务业的范围并没有一个统一的认识。科学技术部2012年1月29日印发现代服

10、务业科技发展十二五专项规划的通知，第一次关于现代服务产业给一个明确的定义：现代服务业是以现代科学技术特别是信息网络技术为主要支撑，建立在新的商业模式、服务方式和管理方法基础上的服务产业。它既包括随着技术发展而产生的新兴服务业态，也包括运用现代技术对传统服务业的改造和提升。根据规划的现代服务业中的解释，最典型的现代服务是生产性服务业、新兴服务业和科技服务业。生产性服务业基于信息网络，并直接或间接为生产过程提供支持服务，高度依赖于先进技术的服务；新兴服务伴随信息网络技术的发展和劳动的细化以及消费结构的升级和生产而出现的新的服务形式；技术服务基于网络的信息，并使用现代科技知识和现代技术和分析方法，向

11、社会提供行业情报服务和支持。国家统计年鉴数据中，国内生产总值的分行业增加值构成（见表），将第三产业分为14个行业类别。现代服务业包含了第三产业中除批发零售业的其他13个行业。行业2007200820092010总计265810.3314045.4340902.8401512.8第一产业28627.033702.035226.040533.6农林牧渔业第二产业125831.4149003.4157638.8187383.2工业110534.9130260.2135239.9160722.2采矿业13460.719629.416726.020936.6制造业87465.0102539.511011

12、8.5130325.0电力、燃气及水的生产和供应业9609.28091.38395.49460.6建筑业15296.518743.222398.826661.0第三产业111351.9131340.0148038.0173596.0批发和零售业20937.826182.328984.535746.1交通运输、仓储和邮政业14601.016362.516727.119132.2信息传输、计算机服务和软件业6705.67859.78163.88881.9住宿和餐饮业5548.16616.17118.28068.5金融业12337.514863.317767.520980.6房地产业13809.71

13、4738.718654.922782.0租赁和商务服务业4694.95608.26191.47785.0科学研究、技术服务和地质勘查业3441.33993.44721.75636.9水利、环境和公共设施管理业1110.71265.51480.41752.1居民服务和其他服务业3996.54628.05271.56101.7教育7693.28887.510481.812042.1卫生、社会保障和社会福利业4013.84628.75082.65980.8文化、体育和娱乐业1631.31922.42231.02495.8公共管理和社会组织10830.413783.715161.716210.33.1

14、.2现代服务业在经济发展中的地位发展的现代服务产业水平是衡量一个国家的经济和社会发展阶段的重要标准。近年来，世界各国的产业结构的变化呈现出重要趋势，世界上许多国家在重化工业的发展遭受挑战，在资源环境严重恶化的局势下，很多国家发展现代服务业作为突破，促进产业结构的优化升级，不仅使单位产出的能源消耗明显下降，污染得到有效的控制，并占据经济发展的战略制高点使得国际竞争力大大增强。现代服务业是转方式、调结构的战略重点。社会经济发展到一定水平，服务业产值和就业份额提高成为了产业结构优化升级的主要标志之一，现代服务脑力化、技术和知识产权化，并占地小、能源消费低、低成本，可以有效缓解能源资源短缺的瓶颈制约，

15、提高资源利用效率，这些都决定了现代服务业的发展速度超常性，并使之成为现代产业升级的重要力量。实践证明在发达国家和地区高度重视现代服务业的发展，可以有效地加强服务产业在国家经济中比重，国家的经济占据国际竞争中的领先地位。中国最近几年，提高第三产业的发展，现代服务业的发展，比重不断增加，并加快服务业的发展，促进发展的服务产业作为优化和产业结构升级的战略重点。3.1.3现代服务业的税收体制根据上海营业税改征增值税试点方案关于在过渡安排，以维持现有的金融机构的基本稳定，在试用期间，以前的商业税收收入，试点地区归属征收增值税收入，税收政策改革的归属仍在被行使在试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收

16、，按现行财政体制由中央和地方分别分担。第二批试点后扩大范围，征收增值税的收入，收入归属划分更清晰的说明保持不变，但滞纳金、罚款、所得税征收增值税和所有归属在试点地区。财政部、中国人民银行、国家税务总局联合发出通知，明确开征增值税收入不计入中央对试点地区增值税和消费税税收返还基数。征收增值税改革营业税收收入的减少，由中央和地方各级根据现有的金融机构的有关规定共享或分担。上海市财政体制，其当地税务系统仍然是统一的，所以调整税收对地方财政能力的影响并不明显，内部平衡更容易。第二批试点地区营业税改征增值税，国家税务局负责收集和管理。负责建立国家行政管理税收收集和管理办法的改革试点、扩大增值税，设计并统

17、一印制货物运输业增值税专业发票，全面做好相关征管准备和实施工作。3.1.4征收营业税税制下现代服务业的税收情况增值税和营业税从税收性质上分析属于流转税，是为企业的货物或应税劳务在传输过程中的所征的一种税。之前，服务业营业税税率为营业收入的5%，并且营业税是价内税，所以直接用在营业收入呈上税率就可以算出。假设一个服务性企业每个月的营业收入是200万，一年的营入是2400万，然后一年要缴纳税为2400*5%=120（万元），其他产生附加税费（城市建设税7%、教育附加费3%、地方教育附加费2%、河道管理费1%）=120*（7%+3%+2%+1%）=15.6（万元），由于营业税和附加税扣除抵减企业所得

18、税，所以税前可以扣除应纳所得额为135.6万元，缴纳营业税及附加税后企业的经营业收入是2400-135.6=2264.4万元。3.1.5营改增后现代服务业的税收情况税费改革后的增值税率是6%但由于增值税属于价外税，如税改前向客户开具同样金额的发票，其中是包含一块增值税额的，这就需要从计算上将其分离，导致实际的业务收入相比税改前有所减少，所以价税分离后的不含税营业收入乘以6%所得到的增值税额和原先缴纳营业税相比，税改前后两者的差距小于1%。3.2现代服务业在征收营业税下的会计核算在旅游、饮食服务、主营业务收入包括酒店、宾馆、旅馆、旅行社、头发修整和沐浴服务取得的企业从事的业务收入。其他营业收入包

19、括房屋、场地、包装物使用费收入，以及材料销售的租金收入。企业应设置主营业务收入和其他业务收入帐户，分别和萨主营业务收入和其他营业收入中的变化情况。并设置“主营业务成本”“营业税金及附加”“其它业务支出”等账户，核算相关的成本、税金和附加。3.3广东省“营改增”主要政策相关规定及介绍经国务院批准，广东省成为首批扩大试点的八个省市之一，自8月1日开始面向社会组织实施试点准备，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作。几个月以来试点准备工作扎实推进：制定发展的试点方案，明确纳入试点范围的纳税人和基础数并且核实验证试点纳税人；对试点的税收征管人员进行

20、培训，已经完成培训两万余人次，设立财政专项资金，做好相关的扶持预案，对可能增加税负的企业给予一定的扶持。广东等省试点范围和上海一样，包括运输、现代服务产业两部分。交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务，也就是我们通常所说的“1+6”行业。“1+6”行业的具体内容按财政部、国家税务总局制定的应税服务范围注释执行。第二，在现有增值税标准率为17%和13%的低税率增加11%和6%的低税率的基础上设置的增值税率。其中，17%的有形个人财产的租赁税，11%税率适用的如

21、运输、建筑、和其他地区，6%税率适用于现代服务产业。增值税小规模纳税人收取3%的费用。进口和出口在国内部分增值税，服务贸易的出口零税率或免税制度。第三，在试验阶段，维持现有的金融机构，以前归属的营业税收入，征收增值税收入试点地区的基本稳定的税收收入仍归属在试点地区，各自存储金额。第四税收优惠政策过渡国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。在试用期间，制定适当的过渡政策，但是要根据具体情况。第五增值税抵扣政策的衔接非试点地区增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。第六组织实施增值税改征营业税、由国家税务局

22、负责收集和管理。3.4改增值税对现代服务业的影响3.4.1增值税对现代服务业税负影响营业税改增值税实际上是一种结构性减税措施，不仅减少了企业的负担，并还促进了现代服务业的健康发展，具体体现在两点，营业税改增值税，避免了营业税重复征税问题使现代服务业税负进一步降低；增值税税负体系新添百分之十二和百分之六的两档税率，目的在于降低试点行业的税收负担。因为所有企业资本程度不同，有某些差异之间的进项税额扣除，对税收的很大影响，但是，此放缓的趋势下不会改变整体的税务负担，营业税改增值税之后，避免双重征税，减轻企业税收负担，同时增强了服务部门的竞争力。但是，它的税收减少只是从整体的角度出发，当执行情况在不同

23、的行业，和特有的不同企业史、税改的影响将会呈现出不同效果，企业从事的行业不同，即便在操作模式下，也是在发展特点上有不同之处，在相同的税率基础上，营业税改增值税后，一些企业税收减少，但一些企业税收反而增加，部分行业认为为税改是非常有利的，由于其几乎大多数的税作为扣税，减少纳税义务，然而，技术服务性行业，由于未能获得增值税发票，真的可以扣除进项的税并不多，其增值税税率要远比之前的营业税税率高，所以使他们的税务负担增加。现有的方案不同程度上会对企业的净利润造成影响，尽管增值税是流通税，是价格以外核算方式，销项税额和抵扣进项税额不包含在企业核心业务的收入和成本费用中，而是在另外的会计核算范围中核算。因

24、此，增值税销项税额的增减和企业的净利润之间存在着巨大的关系增值税应纳税额对进项税额的处理也有着一定的影响。3.4.2征收增值税对现代服务业利润及财务报表的影响对于试点企业而言，最大变化是由价内税变为价外税引起的对服务价格的影响，进而带来的会计核算上收人和利润的变化。是指列入基价的税，中国现行消费税、营业税等税收。当消费者购买商品支付的价格，该价格已经包含一个商人需要向税务机关缴纳税作为商品的定价是含税的价格。是指独立的基准价格，如中国的当前增值税。当消费者购买商品时，商品价格不含税价格，将显示单独的发票，商家在会计核算上收人确认时，也不将其确认为收人，而是直接计人应交税费。要保持原来的利润水平

25、，可以重新制定新的服务价格，通过提高收人减少税负增加造成对企业利润的影响，但是会导致企业客户的反对，影响销售，在正常的业务操作上有更大的影响。所以成本能否取得可抵扣的增值税发票，对企业保持利润水平有着非常重要的影响，这也是对试点企业在财务管理上提出的新需求。3.5提高盈利能力的相关建议提高费用使用效率，提升企业盈利能力，满足企业发展的需要，也是企业不断提高管理水平的重要标志，也是企业提高核心竞争力的重要手段。首先，意识先行，对营业税改增值税有一个明确的意识。其次，方向要正确，在满足基本要求的基础上为服务性企业制定相关措施。3.6本章小结本章对营业税改征增值税在我国对现代服务业的影响进行了详细的

26、介绍，对现代服务业的定义与行业类别及适用的营业税税率做了详尽的解释，并对广东省“营改增”政策进行了简单的介绍，最后对征收增值税对我国现代服务业的影响进行分析，并提出相应提高盈利能力的建议。第四章营改增对服务业的影响及相关建议4.1现代服务业营改增实施难点4.1.1中央和地方财政系统问题很长时间，营业税是地方政府收入的主要来源，从2000年到2010年，全国营业税平均19.5%增长。当前营业税已占更多的地方财政收入的40%，占地方财政一般预算收入的约四分之一。可能导致地方税收显著减少，不会增加本地的经济发展的风险，并且削弱了地方政府的能力，降低提供公共服务的能力，对不同的工业投资减少，地方政府执

27、行薄弱，最终削弱政府的指导作用下对产业结构的调整，不利于当地经济发展。并可能引发各级地方政府预算外收入肿胀，乱收费的现象也随之增加。4.1.2特殊行业改革如何前进在140多个国家征收增值税，大多数金融服务将会在不同程度实行免税。发达国家的免税较少，许多发展中国家免税居多，很多国家采取不同的政策，这对不同的金融服务。大部分欧盟国家免征增值税，比如法国的大部分金融交易活动，德国对不动产、金融交易、运输和交通等免税。对金融行业免增值税的原因很多，主要原因是核定金融机构每一笔业务的增值额是相当困难的，金融机构在一定时期内到底发生了多少笔业务以及多达的成本也是很难核定和计算的。中国的税法规定，无论什么样

28、的金融业务，原则上统一按照金融保险业税目征收营业税，并按照规定的营业税税额附征城市维护建设税和教育费附加。虽然在理论值增值税应的覆盖所有的部门，但在许多部门中不被覆盖，尤其是金融部门和公共服务。考虑到帐户税收制度，金融部门需要付税，因此所有免税可能不是后的最佳选择。然而以何种方式，需要深入分析国际经验和实际国情并确定作为典型的公共服务，例如学校、卫生保健机构，如养恤金机构，基于社会正义和分配方面的考虑，大多数国家都使用免征增值税的方式。但这样做的实质是公共服务部门承担了进项部分的增值税，而且部分服务业的免征也造成了抵扣链条中断。从我们国家的条件，取消营业税之后，公共服务应包括在增值税征收范围内

29、，但保留公共服务收入免税的做法。4.1.3部分服务行业税负加重增值税的改革的目的是为了避免双重征税，减少企业的税收负担。从上海试点运行情况来看，在总体税负下降的同时，部分行业如物流业、有形动产租赁业的税负有所上升，没有达到设想的试点行业总体税负不增加或略有下降的目标。根据中国物流与采购联合会的一项调查报告显示，上海试点的税改方案运行一段时间以来，物流企业尤其是运输型物流企业普遍反映税负增加了，未达到试点的预期效果。4.1.4某些消费性服务行业价格上涨很多人觉得将带给消费者很多好处，税制改革的传导机制带来好处将导致某些商品和服务可能会降价。但是这次改革对价格的影响并不乐观。目前的改革主要是针对生产性服务，中间环节征税可在下游环节抵扣，改革不影响最终价格。进一步推进改革主要涉及服务性消费、增值税