新准则中建造合同的账务处理Word文件下载.docx

1、应付职工薪酬、库存材料、累计折旧等期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工间接费用”分摊到各工程项目中。3、收到客户工程验工计价单应收账款工程结算4、收到客户拨付工程款5、资产负债表日确认合同收入和支出营业成本工程施工毛利营业收入6、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用预计合同损失 预计损失准备7、工程竣工结算借或贷：工程施工合同毛利工程施工工程项目建造合同会计核算基本要求（一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。（二）必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。（三）必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。（四）必须准确计算合同成本。 （五）必须真实

2、、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务。设置的会计科目工程施工主营业务收入主营业务成本存货跌价准备管理费用-合同预计损失1.设置工程施工科目（建筑安装企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与工程结算科目对冲后结平。2设置科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与3设置主营业务收入科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本

3、科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入本年利润科目，结转后，本科目应无余额。4设置主营业务成本科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入5设置管理费用合同预计损失科目。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入6设置存货跌价准备-合同预计损失准备科目，核算建造合同计提的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整管理费用主要的会计账务处理1实际发生合同成本的账务处理借记工程施工科目，贷记应付工资、应付福利费、原材料、银行存款、机械作业等科目；发生的不能区分归属对象的间接

4、费用，发生时借记制造费用科目，贷记 应付工资、 原材料、临时设施摊销等科目；在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本，借记工程施工等科目，贷记制造费用科目。2与业主结算的账务处理借记应收账款、预收账款 等科目，贷记工程结算科目3当期合同收入与合同费用的核算（3）借：（当期确认的合同费用）工程施工合同毛利（当期确认的毛利）贷：（当期应确认的合同收入）（能够收回的实际合同成本）4合同预计损失的账务处理当期应计提的合同预计损失准备=（预计总合同总成本-预计合同总收入）（1-完工百分比）-以前预计损失准备管理费用合同预计损失存货跌价准备合同预计损失准备合同预计损失减少时，作相反分录 。合同完工

5、确认合同收入费用时，应转销预计损失准备。5工程结算税金及附加的会计处理主营业务税金及附加应交税金应交营业税应交税金应交城市维护建设税其他应交款应交教育费附加实际交纳时：（如为发包商代扣代缴税费）6工程竣工移交时的会计处理工程完工，办理竣工资料并移交发包商，应将工程施工与工程结算科目的余额冲销， 工程结算工程施工合同成本合同毛利7竣工后期会计事项处理营业费用移交工程保修费原材料应付工资如与发包商协商同意由发包商自行维修，其维修费用从扣留的工程质量保证金中抵扣，根据双方协议及审核签订的维修结算单营业费用-移交工程保修费应收账款-工程质量保证金工程质量缺陷期满，收到发包商返回的工程质量保证金时核算举

6、例例一 施工企业一般核算例二 合同预计损失与损失准备的核算例三 综合举例例一：假定某建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于1996年7月开工，预计1998年10月完工。到1996年底，建造该项工程的有关资料如下：1996年底至目前为止已发生的成本 2000000完成合同尚需发生成本 6000000已结算工程价款 1800000实际收到价款 1500000确定1996年的合同完工进度（请大家计算 ）96年完工进度 25计量确认96年的收入、费用和毛利1996年年末累计 以前年度确认 本年度确认 收入 （900000025） 0 2250000 毛利 （100

7、000025） 0 250000 费用 （收入毛利） 0 2000000请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息 1996年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本工程施工 2000000应付工资、原材料等 2000000（2）登记已结算的工程价款应收账款 1800000工程结算 1800000（3）登记已收的工程价款银行存款 1500000应收账款 1500000（4）登记确认的收入、费用和毛利工程施工-毛利 250000主营业务成本 2000000主营业务收入 22500001996年建造合同在会计报表中的披露（1）在资产负债表中披露下列信息：应收账款：根据应收账款科目余额填列。金

8、额为300000元（18000001500000）。已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据科目余额减科目余额后的差额填列，金额为450000元（22500001800000）。（2）在利润表中披露下列信息：主营业务收入：科目本年贷方发生额填列。金额为2250000元。主营业务成本：科目本年借方发生额填列。金额为2000000元。（3）在会计报表附注中披露下列信息：确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。在建工程累计已发生的成本：科目的余额扣除毛利后的余额填列。在建工程已结算价款：反

9、映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据科目的余额填列。金额为1800000元。合同总金额：9000000元。1997年底到1997年底，建造该项工程的有关资料如下： 至目前为止已发生的成本 5832000完成合同尚需发生成本 2268000 已结算工程价款 4800000实际收到价款 3500000 请大家计算确定97年的合同完工进度97年的完工进度72请大家计算97年的收入、费用和毛利 年末累计 以前年度确认 收入（900000072） 2250000=6480000毛利 （90000072） 250000=648000费用 （收入毛利） 2000000=5832000请大家编制1997年

10、有关会计分录，并在 本年度确认 4230000 398000 3832000会计报表中披露有关信息1997年的会计分录工程施工 3832000应付工资、原材料等 3832000应收账款 4800000工程结算 4800000银行存款 3500000应收账款 3500000工程施工-合同毛利 398000主营业务成本 3832000主营业务收入 42300001997年建造合同在会计报表中的披露：在资产负债表中披露下列信息：应收账款：金额为1600000元。已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同未完工部分已经办理了结算的价款，根据科目余额后的差额填列，金额为120000元

11、（180000048000002250000420000）。在利润表和附注中披露的信息与1996年基本相同。1998年10月该项工程完成时的有关资料如下至目前为止已发生的成本 8100000完成合同尚需发生成本 已结算工程价款 2400000实际收到价款 4000000确定请大家计算98年的合同完工进度100请大家计算确认98年的收入、费用和毛利年末累计 以前年度确认 本年度确认收入 9000000 6480000 2520000毛利 900000 648000 252000费用 （收入毛利） 5832000 2268000=8100000请大家编制1998年有关会计分录，并在会计报表中披露有

12、关信息 1998年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工 2268000应付工资、原材料等 2268000应收账款 2400000工程结算 2400000银行存款 4000000应收账款 4000000工程施工合同毛利 252000主营业务成本 2268000主营业务收入 2520000工程完工时，将科目的余额与科目的余额对冲 借：工程结算 9000000工程施工-合同毛利 900000工程施工合同成本 81000001998年建造合同在会计报表中的披露： 由于该项工程在1998年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。 en

13、ter例二：C建筑公司承建一项工程，施工期3年，1998年有关资料为： 合同总价款 4000000实际发生成本900000估计至完工需发生成本2100000开出账单金额800000实际收到款项6000001、记录实际发生的合同成本工程施工 900000 贷：应付工资、原材料等 9000002、记录开出账单结算款应收账款 800000工程结算 8000003、记录收到工程款银行存款 600000应收账款 600000 合同总价款4000000至本期末止实际发生成本900000加：估计至完工需发生成本2100000估计合同总成本3000000估计合同毛利1000000完工比例30 %开工以来累计确

14、认收入1200000本期应确认收入12000004、确认合同收入和费用主营业务成本 900000工程施工合同毛利 300000主营业务收入 1200000 1999年有关资料为：合同总价款4000000实际发生成本1468000估计至完工需发生成本1932000开出账单金额1400000实际收到款项1300000应收账款 800000 贷：至本期末止实际发生成本2368000估计至完工需发生成本1932000 估计合同总成本4300000估计合同毛利-300000完工比例55.07 %开工以来累计确认收入2202800 本期应确认收入1002800主营业务成本 1468000工程施工合同毛利

15、465200主营业务收入 10028005、确认合同预计损失管理费用合同预计损失 134800 贷：存货跌价准备 134800 2000年年有关资料为：实际发生成本1832000估计至完工需发生成本 0开出账单金额1800000实际收到款项2100000工程施工 1832000 贷：应付工资、原材料等 1832000应收账款 1800000 贷：银行存款 2100000应收账款 2100000至本期末止实际发生成本4200000估计至完工需发生成本0估计合同总成本4200000估计合同毛利-200000完工比例100 %开工以来累计确认收入4000000本期应确认收入17972005、结清工程

16、施工和工程结算账户工程结算 4000000工程施工 4000000主营业务成本 1832000主营业务收入 1797200工程施工合同毛利 34800存货跌价准备 134800管理费用-合同预计损失 134800练习：某建筑公司签订了一项总金额为240万元的建造合同，工期三年。第一年实际发生成本130万元，年末预计完成合同尚需发生成本130万元。请大家分年度确认有关收入、费用、毛利及预计损失。第一年年末：合同完工进度（累计实际发生的合同成本合同预计总成本）100%130（130130）100%50%当期应确认的合同收入合同总收入完工进度累计已确认的收入24050%0120万元当期确认的毛利（合

17、同总收入合同预计总成本）完工进度累计已确认的毛利240（130130）50%010万元当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利120（10）130万元当期应确认预计损失额（130130）240（50%）010万元该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理： 借：主营业务成本 130主营业务收入 120工程施工合同毛利 10该公司年末计提预计损失准备做如下账务处理：管理费用合同预计损失 10存货跌价准备-预计损失准备 10第二年实际发生成本40万元，年末预计完成合同尚需发生成本80万元。 第二年年末：合同完工进度（13040）（1304080）100%68% 当期应

18、确认的合同收入合同总收入68%12043.2万元完工进度累计已确认的毛利240（1304080） 68%（10）3.2万元当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利43.23.240万元当期应确认预计损失额（1304080）240（68%）106.8万元主营业务成本 40工程施工合同毛利 3.2主营业务收入 43.2该公司年末冲回多提预计损失准备做如下账务处理：存货跌价准备预计损失准备 6.8管理费用合同预计损失 6.8第三年实际发生成本100万元。第三年合同完工时，确认当期合同收入、合同费用及合同毛利，并应转销预计损失准备：当期确认的合同收入合同总收入累计已确认的收入240（12

19、043.2）76.8万元当期确认的毛利合同总收入合同总成本累计已确认的毛利240（13040100）（103.2）23.2万元当期确认的合同费用当年确认的合同收入当年确认的毛利76.8（23.2）100万元主营业务成本 100工程施工合同毛利 23.2主营业务收入 76.8存货跌价准备预计损失准备3.2管理费用合同预计损失 3.2例三：假定某施工企业签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同，承建一座桥梁。工程已于1996年2月开工，预计1998年8月完工。建造该座桥梁的有关资料如下：至目前为止已发生的成本 1540000完成合同尚需发生成本 3960000已结算合同价款 1740000

20、实际收到价款 17000001996年账务处理如下：（1）登记发生的合同成本工程施工合同成本 1540000原材料、应付工资等 1540000（2）登记已结算的合同价款应收账款 1740000工程结算 1740000（3）登记实际收到的合同价款银行存款 1700000应收账款 1700000（4）计量确认当年的收入和费用，并登记入账1996年的完工进度1540000/（15400003960000）100281996年确认的合同收入5800000281624000（元）1996年确认的毛利（580000015400003960000）2884000（元）1996年确认的合同费用1624000840001540000（元） 借：工程施工-毛利 84000主营业务成本 1540000主营业务收入 16240001996年该项合同的有关信息披露如下金额为40000元（17400001700000）。已结算未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同已办理结算但尚未完工部分的价款，根据科目余额后的差额填列，金额为116000元（1740000154000084000）。金额为1624000元。金额为1540000元。反映在