中级会计实务讲义 第19章 财务报告文档格式.docx

1、财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。二、财务报告列报的要求（一）列报基础企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制

2、基础。（二）一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1.企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。2.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。（三）重要性在编制财务报表的过程中，企业应当考虑报表项目的重要性。对于性质或功能不同的项目，如长期股权投资、固定资产等，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外；对于性质或功能类似的项目，如库存商品、原材料等，应当予以合并，作为存货项目列报。 （四）抵销财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。下列两

3、种情况不属于抵销，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。例如非流动资产处置形成的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的余额列示。【提示】注意多选题。（五）可比性当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但另有规定的除外。（六）企业应当在财务报表的显着位置至少披露下列各项：1.编报企业的名称；2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；3.人民币金额单位；4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。（七）企业至少应

4、当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。 第二节资产负债表一、资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的概念及结构资产负债表是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表属于静态报表，是特定日期反映企业财务状况的报表。在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。（二）资产负债表项目的列示资

5、产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；2.主要为交易目的而持有；3.预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；4.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。【提示】原制度下是两个条件：一年或一个经营周期变现或耗用。新准则增加了两个条件。总体来看，范围与以前相比有所扩大。二、资产负债表的填列方法（一）“年初余额”的填列方法“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内

6、容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初余额”栏内。（二）“期末余额”的填列方法1.直接根据总账科目的余额填列。例如，交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目，应当根据相关总账科目的余额直接填列。2.根据几个总账科目的余额计算填列。例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。3.根据有关明细科目的余额

7、计算填列。例如，“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计填列。手写板加图示1901-02：如果要求确定应付账款项目的金额，首先找到对应的科目“预付账款”，应付账款明细科目的贷方余额为1 000，预付账款明细科目的贷方余额500，则资产负债表中应付账款项目的金额为1 500。【例1】某企业11月份预付某供应单位购货款100万元，到了12月末供应单位发货200万元，增值税34万元。做出相应的会计处理。【答疑编号12190101】【分析】（1）11月份预付某供应单位购货款100万元借：预付账款某单位100贷：银行存款100（2）12月末供应单位发货200

8、万元，增值税34万元原材料200应交税费应交增值税（进项税额） 34预付账款某单位234这样，在年末预付账款科目就出现了134万元的贷方余额，这134万元具有应付性质，因此，在期末资产负债表中，应该列示在“应付账款”项目。【例题2】（单选题）某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50 000元，贷方余额20 000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13 000元，贷方余额5 000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方50 000元，贷方余额120 000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3 000元，贷方余额10 000元；“坏账准备”科目余额为0。则

9、年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（）。A.30 000元和70 000元 B.53 000元和125 000元C.63 000元和53 000元D.47 000元和115 000元【答疑编号12190102】【答案】B【解析】应收账款项目的期末数50 0003 00053 000（元），应付账款项目的期末数5 000120 000125 000（元）。【例题3】（多选题）下列各项中，应计入资产负债表“应收账款”项目的有（）。A.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额B.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额C.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额D.“预收账款

10、”科目所属明细科目的贷方余额【答疑编号12190103】【答案】A、C4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。（1）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；（2）“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；（3）“应付债券”项目，应当根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；（4）“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去

11、所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。（1）“存货”项目，应当根据“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“周转材料”等科目期末余额，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；（2）“持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；（3）“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。【例题4】（多选题）下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（）。（2007年试题）A.委托加工物资B.受托代销商品

12、C.融资租入固定资产D.经营租入固定资产【答疑编号12190104】【答案】A、C【解析】经营租入固定资产由于没有所有权，所以不应作为资产负债表中的资产。三、资产负债表编制示例【例l91】甲股份有限公司2006年12月31日的资产负债表（年初余额略）及2007年12月31日的科目余额表分别见表191和表l92。假设甲股份有限公司2007年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定甲公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为33%。表191资产负债表 会企01表编制单位：

13、甲股份有限公司2006年12月31日单位：元 资产期未余额年初余额负债和股东权益流动资产：流动负债：货币资金1 406 300短期借款300 000交易性金融资产15 000交易性金融负债应收票据246 000应付票据200 000应收账款299 100应付账款953 800预付款项100 000预收款项应收利息应付职工薪酬110 000应收股利应交税费36 600其他应收款5 000应付利息1 000存货2 580 000应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款50 000其他流动资产一年内到期的非流动负债1 000 000流动资产合计4 751 400其他流动负债非流动资产：流动负债合计2

14、 651 400可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款600 000长期应收款应付债券长期股权投资250 000长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产1 100 000预计负债在建工程1 500 000递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计3 251 400油气资产股东权益：无形资产股本5 000 000开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产股东权益合计5 150 000非流动资产合计3 650 000资产总计8 401 400负债和股东权益总计表192科目余额表2007年12月31日

15、单位：科目名称借方余额贷方余额库存现金2 000短期借款银行存款786 135应付票据其他货币资金7 300应付账款其他应付款66 000应付职工薪酬180 000应交税费226 731坏账准备1 800应付利息预付账款应付股利32 215.85一年内到期的非流动负债材料采购275 000长期借款1 160 000原材料45 000股本周转材料38 050盈余公积124 770.40库存商品2 122 400利润分配（未分配利润）190 717.75材料成本差异4 25090 0002 401 000累计折旧170 000固定资产减值准备30 000150 000578 000累计摊销60 0

16、009 9008 068 235合计根据上述资料，编制甲股份有限公司2007年12月31日的资产负债表，见表193。【答疑编号12190105】表193资产负债表会企01表甲股份有限公司 2007年12月31日单位：期末余额负债和所有者权益（或股东权益）795 43550000300000598 20050002 484 700其他应付款4 139 3351 592 746.852500002 201 0001 l00 00015000002 752 746.85所有者权益（或股东权益）：540 000实收资本（或股本）资本公积所有者权益（或股东权益）合计5 315 488.153 928 9

17、00资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计第三节利润表一、利润表的内容及结构在利润表中，费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，主要包括以下五个方面的内容：（一）营业收入营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。（二）营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）【提示】投资收益包括在营业利润之内。（三）利润总额利润总额营业利润（亏损以“”号填列）营业外收入营业外支

18、出（四）净利润净利润利润总额（亏损总额以“”号填列）所得税费用注意：“所得税费用”项目金额并不一定等于企业当期产生的应交所得税。（五）每股收益每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。二、利润表的填列方法1.“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。2.报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。三、利润表编制示例【例192】甲股份有限公司2007年度有关损益类科目本年累计发生净额见表194。表194损益类科目2007年度累计发生净额单位：借方发

19、生额贷方发生额主营业务收入1250 000主营业务成本750 000营业税金及附加销售费用20 000管理费用157 1O0财务费用41 500资产减值损失30 900投资收益31 500营业外收入50 000营业外支出19 700所得税费用112 596根据上述资料，编制甲股份有限公司2007年度利润表，见表195。【答疑编号12190201】表195利润表会企02表甲股份有限公司2007年 单位：项目本期金额上期金额（略）一、营业收入1 250 000减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用157 100财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列）投资收益（损失以“一”号填列）31 500其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“一”号填列）280 000加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失（略）三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）310 300所得税费用四、净利润（净亏损以“一”号填列）197 7