A101 与治理层沟通函.docx

1、A101 与治理层沟通函与治理层就审计中的重大发现的沟通函提示本沟通函参照中国注册会计师审计准则第1151 号与治理层的沟通（2016年12月23日修订）、中国注册会计师审计准则第1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷（2010年11月1日制定）及其指南制定。在使用本参考格式出具书面沟通文件时，应注意以下方面：1. 红色字体显示的内容，由项目组根据企业或约定项目的具体情况填入适当的内容或删除不适用之处。蓝色字体显示的内容，是对相关内容的提示，使用时删除。2. 本参考格式适用于根据中国注册会计师执业准则（2017）执行的财务报表审计业务。3. 本沟通函的沟通对象为治理层（对被审计单位战略方向

2、以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织）。如果与治理层的下设组织（如审计委员会）或个人沟通，应当确定是否还需要与治理层整体进行沟通。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层成员。4. 本参考格式是按照年度财务报表审计设计的，审计项目组应当根据被审计财务报表的涵盖期间作出适当修改。5. 与公司治理层需要就与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况、审计中发现的重大问题和独立性等事项进行沟通。（1）审计中发现的重大问题包括，注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法、审计工作中遇到的重大困难的、已与管理层讨论或需要书面沟通

3、的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明以及与财务报告过程其他重大事项。（2）被审计单位为上市主体，还需要就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照职业道德要求保持独立性作出的声明、其他注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，以及消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已采取防范措施。6. 除上款所述沟通内容外，还需要对下列特定事项进行沟通：舞弊、重大违反法律法规行为、值得关注的内部控制缺陷、未更正错报及影响、关联方和关联方交易、持续经营、与集团组成部分（子公司、分公司等）审计有关的事项、审计范围

4、受到限制（不许寄发函证的原因不合理）、上期财务报表存在的重大错报、年度报告或上市申报文件等内容中的其他信息、非无保留意见的审计报告（草稿）、审计报告中的强调事项段/其他事项段（草稿）等事项。5. 如果在审计中未发现本参考格式中有关标题列示的重大事项，或者发现的重大事项根据职业判断认为通过与治理层的沟通已得到满意的解决，则审计项目组不应将其列入书面沟通文件，而应将其予以删除。如果在审计中没有发现需要与治理层进行书面沟通的重大事项，则不需要出具书面沟通文件。沟通函与治理层公司董事会（或：监事会、审计委员会）：根据中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通（2016年12月23日修订）的规定，

5、注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况（包括识别出的特别风险）、对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量方面的看法、审计工作中遇到的重大困难、审计中出现的重大事项、影响审计报告形式和内容的情形（如有）、对监督财务报告过程重大的其他事项等。保持有效的双向沟通关系，有利于注册会计师与治理层履行各自的职责。需要强调的是，除法律法规和审计准则另有规定的情形之外，本函件仅供贵公司治理层参考之用，不应被用于其他任何目的。本所特此声明不对任何其他方承担任何责任（包括但不限于疏忽引致的责任）；未经本所事先书面同意，本函

6、件及其任何部分或任何内容均不应向任何其他方披露；本所有权自行决定是否给予此等书面同意以及此等书面同意的前提条件（包括接受披露方须承担保密义务以及无权依赖本函件等）。以下是本所在对贵公司201X年度财务报表进行审计的过程中发现的、需与贵公司治理层沟通的重大事项。一、注册会计师与财务报表审计相关的责任本所及经办注册会计师与财务报表审计相关的责任主要是对贵公司的管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表审计意见。对于该等责任，主要在本所与贵公司于201X年X月X日签署的审计业务约定书“三、乙方的责任”部分有具体约定。本所及经办注册会计师所执行的财务报表审计并不减轻贵公司管理层或治理层的责任。二、独

7、立性问题现就独立性问题声明如下：1、参与贵公司审计工作的审计项目组成员、本会计师事务所其他相关人员以及本会计师事务所和GTI事务所按照相关职业道德要求保持了独立性；2、截止201X年X月X日，根据职业判断，我们认为本会计师事务所、GTI事务所与贵公司之间不存在可能影响独立性的关系和事项；除本所与贵公司签订的业务约定书所约定的为贵公司【及业务约定书所列的子公司】提供的审计服务外，本所【和其他GTI国际成员所】在财务报表涵盖期间并未为贵公司提供非审计服务，也未为受贵公司控制的其他子公司提供审计、非审计服务。本所和其他GTI国际成员所为贵公司【及业务约定书所列的子公司】提供的审计服务收费总额分别为人

8、民币XX万元及人民币XX万元。【或适用于本所与被审计单位之间存在可能影响独立性的关系和事项。】2、截止201X年X月X日，根据职业判断，本所认为本所与贵公司之间存在下列可能影响独立性的关系和事项：【注释：请描述可能影响独立性的关系和事项，以及我们为消除相关影响而采取的措施。】在采取上述措施后，本所认为，这些关系和事项对本所独立性的不利影响已经降至可接受的水平，本所能够满足相关职业道德要求对注册会计师独立性提出的要求。本所【和其他GTI国际成员所】在本次审计的财务报表涵盖期间为贵公司及受贵公司控制的子公司提供的审计、非审计服务收费情况如下：服务类别收费总额（人民币万元）审计业务非审计业务（请说明

9、提供服务的性质）合计3、我们已经根据法律法规和职业道德规范的规定采取了必要的防护措施，以防止可能出现的对独立性的威胁。三、重大事项以下内容是与我们对贵公司财务报表进行审计相关的、按规定应予沟通的重大事项：1、对贵公司会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法（1）选用的会计政策【描述的内容一般包括：(1)在考虑是否有必要对提供信息的成本与可能给财务报表使用者带来的效益之间进行平衡后，会计政策对于被审计单位具体情况的适当性。如果存在可接受的备选会计政策，沟通可能包括确定受重要会计政策选择影响的财务报表项目，以及与被审计单位相类似的单位所采用会计政策的信息。(2)重要会计

10、政策的初始选择或变更，包括对新会计准则的应用。沟通可能包括：会计政策变更的时间安排和方法对被审计单位当前和未来盈余的影响；与预期发布新会计准则相关的会计政策变更的时间安排。(3)有争议的或新兴领域的(或在行业内具有独特性，尤其是缺乏权威的指南或共识时)重要会计政策的影响。(4)与记录交易的期间相关的交易时间安排的影响。(5)在适当的情况下，应当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制基础下可以接受的重大会计实务，并不一定最适合被审计单位的具体情况。】（2）作出的会计估计【描述的内容一般包括涉及重要估计的项目：(1) 管理层如何识别可能需要在财务报表中确认或披露会计估计的交易、事项及情况；(2)

11、 可能需要作出新的会计估计或修正现有会计估计的情形变化；(3) 管理层关于在财务报表中确认或不确认会计估计的决策是否符合适用的财务报告编制基础；(4) 前期作出会计估计的方法在本期是否有或应该有变化，如果是，变化的原因及前期会计估计的结果；(5) 管理层作出会计估计的过程（例如，在管理层使用模型的情况下），包括选择的会计估计计量基础是否符合适用的财务报告编制基础；6)管理层作出会计估计时使用的重大假设是否合理；(7) 如果与管理层使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的适当运用相关，管理层执行特定行动的意图及能力；(8) 重大错报风险；(9) 可能表明存在管理层偏向的迹象；(10)

12、管理层如何考虑替代假设或结果以及未选择的原因，或管理层如何处理作出会计估计过程中的估计不确定性；(11)财务报表中对估计不确定性进行披露的充分性。】（3）财务报表的披露【描述的内容一般包括：在形成特别敏感的财务报表披露(如与收入确认、薪酬、持续经营、期后事项和或有事项有关的披露等)时涉及的问题和作出的相关判断；财务报表披露的总体中立性、一贯性和明晰性。】（4）其他事项【描述的内容一般包括：财务报表中披露的特别风险、风险敞口和不确定性(如未决诉讼)对财务报表的潜在影响；财务报表受到超出被审计单位正常经营过程或者在其他方面显得异常的重大交易影响的程度。沟通该事项可能强调：(1)该期间确认的不经常发

13、生的金额；(2)这些交易在财务报表中单独披露的程度；(3)此类交易看起来是否用于实现特定的会计或税务处理，或特定的法律或监管目标；(4)此类交易的形式看起来是否过于复杂，或针对交易的结构已进行了广泛的咨询；(5)管理层是否更强调需要采取特定会计处理，而非交易背后的经济实质;影响资产和负债账面价值的因素，包括确定被审计单位有形资产和无形资产使用年限的依据；对错报的选择性更正，例如，如果更正某一错报将增加盈利，则对该错报予以更正，反之如果更正某一错报将减少盈利，则对该错报不予更正。】2、审计工作中遇到的重大困难 【请描述审计工作中遇到的重大困难，包括：在提供实施审计程序所需的信息方面，管理层严重拖

14、延或不愿意提供，或者被审计单位的人员不予配合；不合理地要求缩短完成审计工作的时间；为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；无法获取预期的信息；管理层对注册会计师施加的限制；管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。】3、已与贵公司管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项( 1 )贵公司当年发生的重大事项或交易；【请描述具体内容。】( 2 )影响贵公司的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略我们在审计过程中注意到影响贵公司的业务环境以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略如下：【请描述具体内容。】（3）对管理层就会计和审计问题向其

15、他专业人士进行咨询的关注贵公司管理层曾经就一些会计和审计事项向其他专业人士咨询，以下是我们所了解到的贵公司管理层向其他专业人士咨询会计和审计事项的情况及我们对这些事项的意见：会计和审计事项：【请描述具体内容。】贵公司管理层所咨询的其他专业人士：【请描述具体内容。】被咨询的其他专业人士的意见：【请描述具体内容。】我们的意见：【请描述具体内容。】（4）首次接受委托或连续接受委托时，就会计实务、审计准则运用、审计或其他服务费用与贵公司管理层进行的讨论或书面沟通我们与贵公司管理层就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用等问题进行了讨论或书面沟通，以下是我们认为其中需要提请你们关注的重大问题：【请描

16、述具体内容。】( 5 ) 与管理层存在意见分歧的重大事项，但因事实不完整或初步信息造成并在随后通过进一步获取相关事实或信息得以解决的初始意见分歧除外。我们与贵公司管理层存在意见分歧的重大事项，以下是我们认为其中需要提请你们关注的重大问题：【请描述具体内容。】4、尚未更正的错报我们发现，贵公司的财务报表存在如下未更正的重大错报： 【请逐项描述重大的未更正错报的原因及其影响。】我们已于201X年X月X日就上述错报与贵公司管理层沟通并提请更正，但至今尚未得到更正。如果上述错报得不到更正，根据其错报性质和金额以及对财务报表整体的影响程度，我们对贵公司的财务报表将不能出具标准无保留意见的审计报告。现再次提请贵公司予以更正。注：根据中国注册会计师审计