《顶尖成本会计》上Word文档格式.docx

1、30. 来料不良的处理技巧 1931. 报废料的处理 1932. 物流转信息流的要求 2033. 保税物料的管理要求 2034. 成本会计月末抽盘 2035. 材料编码设置技巧 2136. 供应商编码设置技巧 2137. 总账对应的科目设置 2138. 暂估进项税的技巧 2139. 付款工作简化技巧 2240. 审核委托付款的四单统一 2241. 委托收款的免责声明 2342. 月结的解释 2343. 外部单据和内部单据 23五、 生产管理 2444. 工作中心设置 2445. 生产排程 2546. MRP（物料需求计划） 2547. 生产订单（工单） 2648. 生产系统单据设置 2649.

2、 工单和单据对应关系 2650. 在线待处理仓的设置 2751. 生产损坏的计提 2752. 水口料的处理 2853. 委外工单处理技巧 2954. 委外工单工料合一的情形 3055. 委外工单料件损耗的处理 3156. 在线仓的妙用 3257. 盘点数据录入的两种方式 33六、 辅助部门的费用 3558. 费用科目设置以及主要部门的费用 3559. 制造系统的辅助部门 3560. 费用根据属性分类 3661. 费用分摊的原则 3662. 预提待摊 37七、 常用模版 38一、 序会计人员最困惑的是成本核算，成本核算真那么神秘么？一个会计学会成本核算需要多久？如何才能做好成本核算、分析？如何才

3、能轻松自如地处理好企业的特殊业务？ 是灵活不是神秘：成本是会计各个岗位中最灵活的，因为企业业务、系统和个人的经验不同，处理起来又那么灵活，所以在不了解成本核算的人看来成本很神秘。我做了几年成本核算答疑，感觉答疑的方式深度不够停留在一些具体的细节和最基础的核算问题上，很想静下心来好好整理成书，将我自己的经验介绍给大家：坚持会计核算原则的前提下根据企业业务、使用的系统和自己的经验进行灵活处理。业务部门的活动单据会计语言（或者表述为：业务单据数据会计凭证），将业务装进单据，将单据变成会计语言，是成本会计的精髓。附图：要教会一个生产厂长做成本，一天时间就可以了；而要教会一个会计做成本，可能需要一周时间

4、。熟悉工厂的管理、熟悉产品、熟悉工艺、熟悉费用构成、了解成本习性，这些是厂长的优势，而对厂长来说，只要知道料工费如何在完工产品和在产品之间划分，也就是做一道小学的数学题，换言之，在上一节的业务单据数据会计凭证。会计大多对成本核算的计算比较了解，但对工厂的业务和内部控制甚至流程都不是非常了解。熟悉业务、熟悉系统、结合内控再考虑将业务转换为单据、数据，对会计来说，后续核算就简单了，而熟悉那些业务内容，一周时间足够了。这里必需要教给大家的一个作业是：拿到这个企业的组织架构了解各个部门的业务内容用单据把这些业务装起来（这里涉及了企业的内控）用财务软件或者账（手工账也是一个道理）把单据转为会计科目（这里

5、涉及了往来项目设置、资产管理【固定资产、无形资产、长期待摊费用】、工资薪酬和工时统计、其他项目管理如核算到人、研发项目、车牌号码）。了解厂长了解的那些后，一天时间就可以做成本会计了；而当你熟悉业务、结合企业的内控设置的系统，将能给我们核算提供最基础的数据资料，我们进行归集、分摊、结转，得到的成本、费用数据，就是后续做成本分析的素材。换句话说，你的核算做得好，分析只是对数据的还原而已，至于从数据中提炼管理层所需的信息并不是难事总结起来：数据收集的准确、完整、及时是分析的前提条件；业务单据的设置是关键；部门设置和分摊依据的合理选择是核算结果准确合理的保障。所谓的特殊业务，都是为我们正常的生产经营活

6、动服务的。特殊业务无非是某个地方和正常业务有所区别，我们用最接近的业务去比较，在选择处理方法上往最接近的业务的处理方式去“靠”、去“套”。那特殊业务都能迎刃而解，本书将以经典的特殊案例开篇，为您展示特殊业务如何轻松处理。特殊业务最终的目的是为了生产满足交货，实现利润。所以我们对特殊业务首先要思考的是：对库存及计价是否有影响？对成本费用是否有影响？对往来款项是否有影响？对利润是否有影响？对税负是否有影响？是否对审计有影响？成本只是一个业务反映的结果，我们需要花大力气去了解过程、跟踪过程。前面提到，我们需要先了解一个工厂的业务，特别是研发、采购、仓储、生产、费用、销售相关的业务。从厂长、财务经理的

7、视角出发，高屋建瓴才能保证你有管理者的思维去思考问题。然后再考虑如何将实际业务转换为数据（单据、表格）的过程。最终的数据加工归集、分摊、结转，将数据转换为会计语言，最终的成本核算就是水到渠成的事情了。顶尖成本会计具备的能力二、 经典案例重现现在看案例，部分人可能还会有看不懂的地方，这是正常现象，因为要对整个制造系统的业务有了充分了解以后才能对这些特殊业务的处理得心应手。成品大变脸事由：外销产品借出200PCS供客户测试，现客户急需内销产品200PCS。困境：仓库无内销成品，无内购材料，也无外购的保税材料。最费钱的解决方案：出外销，然后一般贸易进口给客户，但成品关税比材料关税高出很多。我们先看看

8、思路倒推：没有内购套料我们需要用外购套料去办理转内销的手续没有外购套料我们可以从外销成品中退料仓库没有外销成品需要做借出成品的归还。上面我们用推理的方法将环环相扣的业务进行了分析，而业务操作则要和分析的思路相反，然后我们将流程图画出来：下面将业务对应的单据和分录列出来：业务单据分录成品归还成品归还单无改制领用成品改制领料单借：生产成本 贷：库存商品改制退保税料改制退料单原材料，贷：生产成本-直接材料领用保税料待转内购成本中心领料制造费用转内销 贷：原材料办理批准证后退内购成本中心退料原材料 贷：制造费用转内销转内销关税/增值税完税凭证应交税费增值税进项税制造费用海关代征关税贷：银行存款工单领用

9、内购料生产成本直接材料内销成品入库改制入库单生产成本注：上述的成本中心领退料可以用调拨单来处理。但转内销的仓库长期会积累很大的外购料的正数和内购料的负数。客户做了回供应商业务背景：因激光头供应紧张，客户却能从市场上抢到资源；市场部与客户沟通后，客户提供激光头给我们为其生产DVD机芯。处理方案：（1）、维护新的供应商编码和名称（即客户名称）和采购的报价【如果有一次性供应商，可以考虑用一次性供应商维护采购报价信息】，客供光头交做正常的报关进口；挂该供应商的应付款，在成品销售后确认客户应收款，再将应付激光头的应付款项和成品的应收账款冲销。（2）、申请客供材料品号，变更成品编码（因为原来的成品编码是使

10、用自购的激光头，现该零单价的客供料，则不能再使用之前的成品编码）和BOM，销售报价不含客供料价值。参考对照表：具体事项或影响对冲法客供法物料及价值我司品号管理，有值客供料品号管理，无值是否要挂应付材料款是否成品品号、BOM、工艺不需要需要报价是否含客供料含不含应收款结算（客供料）应收和应付冲销无需冲销对使用了软件核算的公司来说，采用客供法核算，需要重新编成品编码，设BOM，维护工艺路线，工作量是很大的。针对这种可能是某一两个月会发生的业务，去做客供法处理是非常繁琐的。可以优先考虑对冲法。对冲法的单据和分录维护供应商报价报价信息下外购PO，采购入库采购入库单原材料 应付账款一次性供应商生产订单下

11、达、领料新规领料单结转人工制费分摊表生产成本直接人工生产成本制造费用应付职工薪酬制造费用结转成品入库成品入库单生产成本结转销售出库销货单应收账款客户主营业务收入外销收入冲销材料款收款凭证急料采购化繁为简生产线生产中发现某个指定供应商的物料问题严重，完全无法使用，而出货特急，市场上存在标准件。解决方案：采购开发去商场临时特采一批零件，数量10万个，不含税价格15000元。要求：生产线希望能尽快领料，采购开发不希望采购的费用挂在本部门。在这里我们对几种采购方式做一点补充说明：分类适用业务收货管理付款申请资料（四单统一）账务处理合同购买资产、工程施工、租赁、劳务、加工等送货单；专门的验收资料合同、送

12、货单、验收资料、发票、委托付款入固定资产、长期待摊费用等PO材料采购或外协加工系统做收货单；登记物资收付卡PO、送货单、发票（Invoice）、委托付款入原材料；生产成本加工费PR非PO和合同的采购指定专人验收；如一次领用需使用部门签收PR、送货单、发票（Invoice）、委托付款入制造费用机物料消耗、其他费用科目PR采购的一般是报账的时候直接计入当期费用，下面我们看看PR采购的流程： 从我们对业务的分析思路中我们可以画出一下流程图：三、 制造企业相关概念介绍9. 制造企业组织架构、职能分工产品相关相关部门职能科目/费用类别研发技术部或者研发部产品研发、改进，提供BOM研发支出制造生管部或者制

13、造部产品生产、生产管理生产成本直接材料生产成本直接人工辅助生产部门采购开发、采购部、生技部、质量部等寻找供应商、询报价，材料采购、货款支付，品质管理，技术指导等等生产成本制造费用销售市场部或者营业部市场开拓，产品销售，售后服务销售费用以上只是针对和产品相关的主要的部门，并不是完整的实体企业所有的组织架构。以下是一个制造系统的组织架构图，供参考：生产管理部一般都包括：生产管理、计划、采购、材料仓、生产现场、成品仓。在这里我们为了将仓库的功能凸显出来，所以将仓库单列了。10. BOM（产品物料清单）首先我和大家说明一点，让我写一段文字告诉大家BOM如何重要，如何去管理好BOM，如何去做好后续的BO

14、M变更和备案（外销需要）。真的很难在几百文字能阐述的清楚。所以我在列一个单阶的BOM后，再引述一段专家的论述，以后大家在上系统或者向其他部门提要求的时候，也可借助专家的力量嘛。单阶BOM：BOM的概念和重要性物料清单（Bill Of Material 简称BOM）是详细记录一个项目所用到的所有下阶材料及相关属性，亦即，母件与所有子件的从属关系、单位用量及其他属性.在有些系统称为材料表或配方料表。在ERP系统要正确地计算出物料需求数量和时间，必须有一个准确而完整的产品结构表，来反映生产产品与其组件的数量和从属关系。在所有数据中，物料清单的影响面最大，对它的准确性要求也相当高。物料清单是接收客户订

15、单、选择装配、计算累计提前期，编制生产和采购计划、配套领料、跟踪物流，追溯任务、计算成本、改变成本设计不可缺少的重要文件，上述工作涉及到企业的销售、计划、生产、供应、成本、设计、工艺等部门。因此，也有这种说法，BOM不仅是一种技术文件，还是一种管理文件，是联系与沟通各部门的纽带，企业各个部门都要用到BOM表。物料清单充分体现了数据共享和集成，是构成ERP系统的框架，它必须高度准确并恰当并构成”。所以说，要使ERP运行好，必须要求企业有一套健全、成熟的机制，来对BOM建立、更改进行维护，从另一个角度说，对BOM表更改进行良好的管理，比对BOM建档管理还得重要，因为它是一个动态的管理。ERP的基本

16、特点是:根据需求和预测来安排物料供应和生产计划，提出需要什么、需要的时间和数量。ERP方法的管理对象主要是制造业有相关需求的物料，因此产品数据库中应包含的基本内容为物品主档（Item）和产品结构清单（BOM）。按照主生产计划和BOM可计算出对各级物料的毛需求量，再加上考虑已有库存量和在制量则可算出动态的物料净需求量，这就生成了按生产进度要求的物料需求计划ERP。 ERP只是一种指令计划，为了保证ERP的实现，需要考虑计划的执行与控制问题，因而发展为制造资源计划ERP，其中重要的内容是车间作业计划与控制。因此，BOM是ERP系统运行的依据，ERP实施的广度和深度取决于BOM的覆盖面和数据内容。B

17、OM的建立，尤其是新产品BOM的及时录入就成为制约ERP成功运行的瓶颈。二、编码体系建立和管理前期准备工作，其中最主要的是编码和标准化工作。1） 物料编码体系建立。在制定分类编码体系时，设计、制造、管理各部门要从各自的应用目的出发提出使用需求，以便在制定编码时全面考虑。制定的编码标准应具备标识的唯一性、分类功能、排序功能和特定含义。2） 数据标准化工作。这部分工作包括两个方面，一是促进在产品设计中提高通用化和标准化水平的工作，二是数据一致性工作。 提高产品零部件模块化和通用化水平是缩短制造周期的有力手段。而数据一致性的工作是难以避免的。过去人工管理或部门自立门户的单项计算机管理可以掩盖不一致的

18、矛盾，但是在ERP系统中要实现数据共享就必须解决这个问题。通常出现的问题有: 物料码的一物多号或一号多物、材料定额多值和工时定额多值等。 遇到这些数据不统一的情况需要部门间协商统一，否则将造成管理上混乱。3） 确定BOM表的结构层次。有专家说:：“BOM表不仅是一种技术文件，更重要的是它是一种管理文件。”这句话说得是很大道理。一个同样的产品，可能在不能公司就有不同的BOM，可能就有不同BOM表的层次。它们之间的差异就是因为公司之间存在着生产运作、物控运作、加工工艺、成本控制的差异，也是说存在着管理的差异。因此，在制定BOM前，必须综合公司生产、物控、工艺各方面的特点和意见，确定BOM表的结构层

19、次，并制定相应的文档作为整个BOM建档工作的指南。4） 明确建立和维护各类数据的责任单位 。在ERP实施中，受益单位是管理部门，而产品数据来源于设计部门，设计部门往往不乐意承担建立BOM的任务，因此建议建立BOM的职责划归设计部门，并纳入业绩考核。各设计部门直接通过计算机网络输入BOM数据，做到设计完成多少，ERP系统可享用多少。尽量避免由生产管理部门或由计算中心来承担建立产品数据库的任务，因为这样会造成新产品BOM表不能及时录入系统和BOM维护相当困难的现象发生。5） 建立BOM的工作流程管理规范 。工作流程为:编码建立文档数据录入与维护标准化审查审核展开。公司必须制定建立BOM表制作流程，

20、规范各个环节的工作量。6） 建立数据库要由易到难、由点到面逐步推进。 ERP系统涉及的功能多，要采集的数据量十分庞大，为了尽早地把ERP运转起来，不可能等待把数据库建完善了再运行，需要采取以下策略：（1）由点到面、由易到难地推进 。首先选择批量生产的、数据基础比较好的产品上马管理，然后再扩展到单件小批产品的管理。（2）由粗到细的管理。 有了产品结构数据后，先整理比较粗的工艺数据进行粗放管理，即一开始只管到零件的投入/产出，这样对保证产品的配套已经起到一定作用。有条件后再按工序整理录入工艺数据， 细化对车间的分工序作业计划管理与控制。要做到这一层次管理，基础数据量很大，管理难度也大，很难实施。三

21、、制作BOM表要求ERP系统本身是一个计划系统，而BOM表是这个计划系统的框架，BOM表制作质量直接决定ERP系统运行的质量。因此，BOM表制作是整个数据准备工作重中之重，要求之高近乎苛刻，具体要求有二方面：1、覆盖率：对于正在生产的产品都需要制作BOM，因此覆盖率要达到99%以上。因为产品BOM表，就不可能计算出采购需求计划和制造计划，也不可能进行套料控制；2、及时率；BOM的制作更改和工程更改都需要及时，BOM必须在MRP之前完成，工程更改需要在发套料之前。这有二方面的含义：1）、制作及时；2）、更新及时。且这二者要紧紧相扣，杜绝“二张皮”。3）、准确率：BOM表的准确率要达到98%以上。

22、测评要求为：随意拆卸一件实际组装件为物料清单相比，以单层结构为单元进行统计，有一处不符时，该层结构的准确度即为0。最后这句最重要：BOM搞不准，别说算成本。11. 工序工艺工序：一个或一组工人连续完成工艺过程被称为工序。例如：一个工人在一台车床上完成车外圆、螺纹、切断；一组工人对一批零件去毛刺。工艺：在生产过程中，组装原材料或者直接改变原材料（或毛坯）形状、尺寸和性能，使之变为半成品或成品的过程，称为工艺过程。它是生产过程的主要部分。例如毛坯的铸造、锻造和焊接；改变材料性能的热处理；零件的机械加工等，都属于工艺过程。工艺过程又是由一个或若干个顺序排列的工序组成的。上面这段话说的太啰嗦是不是，因

23、为工序的概念里面说到了工艺。这种思路不好，借用那句：“我挑水来你浇园”，这里面的“我先挑水，你后浇园”就是工序。至于我怎么把水桶灌满水，怎么挑到园子里；你怎么把水用勺子盛出来浇菜，浇多少，这些就是工艺。有人问“后面这个工艺似乎也是工序”么？牛角尖里面已经有人了。12. ST（标准工时）Standard Time的缩写，中文名为“标准时间”。也称标准工时，在特定的工作环境条件下，用规定的作业方法和设备，以普通熟练工作者的正常速度完成一定质量和数量的工作所必需的时间。所以，ST要求如下：（1）、作业方法必须是标准的；（2）、作业速度也必须是标准的；（3）、作业者必须是熟练工。举个例子：老婆是擀饺皮

24、能手，岳母是包饺子冠军。一个擀皮一个包。老婆擀饺皮8秒一个，岳母包普通饺子7秒，包麦穗饺10秒。完成一个普通饺子的ST=8+7=15秒。包一个麦穗饺的ST=8+10=18秒。当然这道算术题是看包120个饺子要多久，同事开工需要多久才能结束（擀第一张的时候，包饺子的需要等待产线也是如此）？13. 标准成本产品的标准成本BOM标准用量标准材料单价ST每工时标准人工成本+ST每工时标准制造费用。每工时标准人工成本也称为人工作业价格；每工时标准制造费用也称为制费作业价格；BOM标准用量来自成品的物料清单，标准材料单价一般采用材料最新的采购价格；人工作业价格一般按照直接人员薪酬制度结合加班情况进行测算，

25、每月因法定假日和加班工时比例不一样，一般每个月都有一个作业价格。制费的作业价格的测算方式，是通过对历史的每工时制费进行统计、分析，结合公司技术改造、效率提升的计划进行科学预测。老板希望能知道：适时的毛利、采购及费用的节约。所以标准成本准确率体现了成本会计对老板的感情（越准确越好），也能反映全体员工对老板的爱（省的越多越好）虽然到最后老板都接受不了的标准有点离谱、省了多少搞不清、申请奖励名目多。14. 实际成本实际成本是产品在某种核算方法下的“真实的成本”。如果采用了标准成本，后续有一个将直接材料差异、直接人工差异、制造费用差异分摊到完工产品和在制品的过程，销售成本也需要做类似的还原。最终进入利

26、润表的成本都是实际成本。实际成本BOM标准用量实际材料单价投入工时每工时实际人工成本+投入工时每工时实际制造费用。实际材料单价一般采用的是全月一次加权平均的计算方法，某个材料当月一次加权的单价（该材料期初金额本期购进金额本月退货金额）/（该材料期初数量本期购进数量本月退货数量）。感悟：不管中间如何折腾，最后我们要真实的成本，折腾越厉害而准确度欠佳可能导致越远离实际。15. 生产性和能率在企业生产管理中，会设效率管理的部门入IE（Industrial Engineering）部，效率管理用到的两个常用的概念：生产性和能率。生产性完成工时/直接工时；能率完成工时/投入工时。投入工时投入人员作业时间

27、；直接工时直接人员作业时间，在成本核算环节，我们还会继续对各类工时进行说明。这么记忆：直接拿钱（需要支付工资），投入干活。16. IE（工业工程）现场的IE（Industrial Engineering）与生产系统：（1） 工作系统：是由下列要素所组成a. 产品或服务（Product or Service）。b. 原材料（Material）。c. 机械设备与方法（Machine and Method）。d. 人（Man）。（2） 系统的评价方法工作的目的，是要提高所生产的产品或服务的价值，即是提高生产括动的成果。以下为量测的基本标准：时间（或交期）Time（T）品质Quality（Q）成本Co

28、st（C）在规定的时间内（T）以最低的成本（C）制造出最佳品质的产品（Q）。T.Q.C是评价工作系统好坏的一个尺度。在这里提IE的内容似乎不经意，其实精益生产也好，技术改造也好，无不围绕这上面的内容进行的，而一旦为之有支出，则又存在一个“业务单据数据会计凭证”的转换，而我们成本分析最后也是落在了材料、费用（设备、方法）、薪酬（人）。我们的核算结果也需要为IE部门提供数据，才能给他们一个努力的方向。四、 采购和库存管理17. 采购开发哪儿有的买？产品研发成功后，需要进行批量生产（简称量产），而批量生产前我们需要去找哪些供应商销售这些材料。如果是需要专用模具的还需要先进行模具开发。模具价值如果比较大，可以考虑计入固定资产，按照平均使用年限（一般两年）摊销。采购