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1、日后发行股票或债券以及其他巨额举债；日后资本公积转增资本；日后发生巨额亏损；日后发生企业合并或处置子公司；日后企业利润分配中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利 润。4、 日后调整事项不调整货币资金项目。5、 涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”，后转入“利润分配 未分配利润”；不涉及损益的，直接调整相关科目还要调增资产负债表日编制的财务报表相关项目的 期末数或本年发 生数；当期编制的财务报表相关的期初数或上年数；财务报告1、 控制：通过涉入被投资方的活动享有的可变回报；对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额。2、 合并财务报表编制一、 调整分录（一） 对子公司个别财务报表调

2、整假定管理用固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值。投资当年借：固定资产一原价贷：资本公积递延所得税负债管理费用（当年按公允价值应补提折旧） 贷：固定资产一累计折旧所得税费用（二） 按权益法调整对子公司的长期股权投资调整子公司宣告分派现金股利 借：投资收益长期股权投资 例：长期股权投资其他综合收益一本年长期股权投资 贷：资本公积一本年二、 与股权投资相关的抵消分录（一） 长投与子公司所有者权益的抵消股本（实收资本）盈余公积 其他综合收益 未分配利润一年末 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东持股比例）（二） 母公司对子公司、子公司相互之

3、间持有对长投投资收益的抵消少数股东损益 未分配利润一年初提取盈余公积对所有者（或股东）的分配 未分配利润一年末三、 债权债务抵消坏账准备抵消A计提的坏账抵消应收账款一坏账准备资产减值损失B冲回的抵消分录四、 内部销售业务抵消（一） 内部销售商品抵消 借：未分配利润一年初营业成本营业收入存货（期末存货中未实现内部销售净利）（二） 存货跌价准备抵消存货一存货跌价准备抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备： 借：抵消个别报表中确定的减值损失：五、 内部固定资产交易的合并抵消（一）未发生报废的内部交易固定资产抵消 借：本期购入固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消:A 一方销售商品，另一方购入作为管

4、理用固定资产 借：营业收入（本期内部交易产生收入）营业成本（本期内部交易产生成本） 固定资产一原价（本期未实现内部销售利润） B 一方固定资产，另一方购入后仍作为固定资产 借：营业外收入固定资产一原价（本期未实现内部销售利润） 本期多计提折旧管理费用等（二）发生变卖或报废情况下内部固定资产交易的抵消 注：将上述分录中“固定资产一原价”、“固定资产一累计折旧”项目 用“营业外收入”或“营业外支出”项目代替。营业外收入（期初固定资产原价中的未实现销售利润） 借：营业外收入（期初累计多提折旧）营业外收入（本期多提折旧）管理费用3、 子公司的少数股东 增加在子公司中的权益性投资，合并现金流量 表中应当

5、在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现 金”之下的“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”4、 子公司的少数股东 支付现金股利或利润，合并现金流量表中应当 在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息 支付的现金”之下的“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”。5、 特殊交易在合并财务报表中的会计处理追加投资合并报表中，对于购买日之前持有的被购买方股权，按该股权在 购买日公允价值重新计量，公允与账面差额计入当期投资收益。 购买 日之前持有的被购买方的其他权益变动、资本公积一一其他权益变动 转为购买日所属当期收益。若原投资时可供出售金融资产，不存在合并报表调整。

6、不丧失控制权下处置部分子公司长投处置价款与处置长投对应享有子公司自购买日或合并日持续计算 的净资产份额的差额，调整资本公积，不足的冲减留存收益。子公司少数股东增资导致母公司股权稀释母公司按增资前股权比例计算器在增资前子公司账面净资产中享 有份额，与按增值后股权比例计算在增资后子公司账面净资产中享有份额差额，计入资本公积，不足的冲减留存收益。外币折算1、 即期汇率：人行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。2、 单纯的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，按交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）这算。3、 企业收到以外币投入的资本，采用交易发生时即期汇率这算。4、 企业因经营环境变化变更记账本位

7、币的，采用变更当日 即期汇率 折算。5、 期末调整汇兑差额的计算思路：1外币账户的期末外币余额二期初外币余额+ 本期增加外币发生额-本 期减少外币发生额2调整后记账本位币余额二期末外币余额*期末即期汇率3汇兑差额二调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额6、 可供出售外币货币性金融资产汇兑差额当期损益； 可供出售外币非货币性金融资产汇兑差额其他综合收益。7、 外币专门借款汇兑差额，满足资本化条件的，予以资本化，计入 在建工程、研发支出。8预付账款、预收账款属于非货币性项目9、 以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日采用交易发 生时的机器汇率折算，不改变原记账本位币金额，不产生汇兑差额

8、。10、 资产负债表中的资产、负债一一资产负债表日即期汇率； 所有者权益除“未分配利润”外一一发生时即期汇率； 利润表中收入、费用一一交易发生时即期汇率 /近似汇率； 按照上述规定这算的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益下列示。11、 母公司应分担的外币报表折算差额，在合并资产负债表中“其他 综合收益”下列示。政府补助1、 政府补助，企业从政府 无偿取得货币性/非货币性资产，但不包括 政府作为企业所有者投入的资本。2、 政府补助主要形式：财政拨款、财政贴息、税收返还（先征后返 （退）即征即退）、无偿划拨的非货币性资产。3、 与收益相关政府补助：（按实际收到或应收金额确认）补偿以后期

9、间相关费用或损失一一递延收益，以后期间分期摊销一一营业务收入。补偿已发生的相关费用或损失一一营业外收入。4、 与资产相关的政府补助： 公允入账，否则按名义金额（即1元）取得时确认递延收益，在相关资产达到预定可使用状态时起在该 资 产使用寿命内平均分配营业外收入。相关资产使用寿命结束或结束前被出售、转让、报废、毁损，将尚 未分摊的递延收益余额一次性转入资产处置当期的收益（营业外收 入）5、 难以区分的，划分为与收益相关的政府补助。非货币性资产交换1、 补价占整个资产交换金额的比例低于 25%2、 公允价值计量：该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。3、 换入资产成本公允

10、价值计量换入资产成本二换出公允+换出增销-换入增进+支付的计入换入资产 成本的相关税费账面价值计量换入资产成本二换出账面+换出增销-换入增进+支付的计入换入资产 成本的相关税费4、 多项非货币性资产交换每项换入资产成本=该项资产公允/换入资产公允总额*换入资产成本 总额或有事项1、 或有事项确认为预计负债：该义务时企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业。（可能性50%,很可能、 基础确定）2、 或有事项确认为资产通过“其他应收款”核算，不能冲减“预计 负债”科目余额。3、 预计负债的计量需要考虑的其他因素：风险和不确定性；货币时间价值；未来事项4、 或有事项处理（一） 未决诉

11、讼、仲裁 借：管理费用（诉讼费）营业外支出（赔偿支出）预计负债（二） 担保债务营业外支出（担保损失）（三） 产品质量保证计提保修费销售费用实际发生时银行存款等5、 亏损合同预计负债一一执行合同发生的损失和 撤销合同发生的损失 较低者。6、 因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬”核算。债务重组1、现金清偿债务债权人处理 借：银行存款 坏账准备 营业外支出一债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款等资产减值损失（贷方差额）2、非现金资产清偿债务债权人处理*资产（公允+相关税费）应交税费一一应交增值税（进项税额） 营业外支出一一债务重组损失坏账准备银行存款（支付税费）3、债务转为资本债务人 借：

12、应付账款资本公积股本溢价（资本溢价） 营业外收入一一债务重组利得债权人长期股权投资（公允价值）营业外支出一一债务重组损失应收账款4、修改其他债务条件债务人应付账款一一债务重组（公允价值） 预计负债（或有应付金额） 营业外收入一一债务重组利得应收账款一一重组债务（公允价值） 坏账准备股份支付1、 股份支付，企业为了获取职工和其他方提供服务而授予权益工具 或承担以权益工具为基础确定的负债。2、 授予日：股份协议获得批准的日期。3、 权益结算：限制性股票、股票期权。现金结算：现金股票增值权。4、 股份支付处理（一） 授予日除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算还是现金结算，授予日 不做会计处理。（

13、二） 等待期内权益结算：授予日权益工具公允价值一一资本公积（其他资本公积）， 不确认后续公允价值变动。资本公积其他资本公积现金结算：每个资产负债标日权益工具公允重新计量。应付职工薪酬（三） 可行权之后-权益结算：不再调整成本费用和所有者权益总额。-现金结算：不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的 变动应计入当期损益（公允价值变动） 借：公允价值变动（四） 回购股权用于职工期权激励回购股份库存股（回购股份全部支出）银行存款确认成本费用（等待期内处理）-职工行权 借：银行存款（收到股票价款）资本公积一一其他资本公积（等待期内累计数）库存股资本公积股本溢价（差额）无形资产1、 自行开发建造

14、厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权计入无形 资产。2、 难以合理分配的，全部作为固定资产核算。3、 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑 物，相关的土地使用权计入房屋成本，作为存货核算。4、 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计 入当期损益（管理费用）。5、 使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但应当至 少每年年度终了进行减值测试（若减值，计提减值准备）。6、 无形资产出售 借：无形资产减值准备累计摊销营业外支出应交税费一一应交增值税（销项税额） 营业外收入7、 无形资产报废无形资产预期不能给企业带来经济利益的，应当将无形资产账面价值 转销

15、，计入营业外支出。投资性房地产1、 已出租的土地使用权、已出租的建筑物、持有并准备增值后转让 的土地使用权。2、 费用化后续支出一一其他业务成本。3、 成本模式：借；其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）其他业务收入4、 公允价值模式：（不提折旧，不提减值准备）投资性房地产一一公允价值变动公允价值变动损益5、 成本模式二=公允价值模式（会计政策变更） 借：投资性房地产一一成本（变更日公允价值）投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备投资性房地产（原价）利润分配一一未分配利润盈余公积（或借记）6、 房地产转换自用房地产或存货二=投资性房地产投资性房地产按公允价值计量，公允与账面借方差额记入“公

16、允价值 变动损益”，贷方差额记入“其他综合收益”。投资性房地产=二自用房地产或存货按公允价值计量，公允与账面差额记入“公允价值变动损益”。7、 投资性房地产处置成本模式公允价值模式其他综合收益投资性房地产成本 公允价值变动存货1、 委托加工物资和委托代销商品都属于存货。2、 存货采购成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费 等，进口关税、消费税、资源税、不得抵扣增值税进项税、采购过程 中仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费。3、 商品流通企业的进货成本较小的，可以直接计入当期损益（销售 费用）。4、 存货可变现净值二存货估计售价-至完工估计要发生的成本-估计销 售费用-相

17、关税费5、 材料期末计量：若材料直接出售材料可变现净值二材料估计售价-销售费用-相关税费若材料用于生产产品A产品未发生减值：材料按成本计量B产品发生减值：材料成本与可变现净值熟低计量材料可变现净值二产品估计售价-至完工估计要发生的成本-销售费用 -相关税费6、 已售商品结转成本主营业务成本存货跌价准备库存商品7、 企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结 转相应的存货跌价准备。8委托外单位加工发出的材料不影响存货账面价值。固定资产1、 环保设备、安全设备应确认为固定资产。2、 固定资产成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费、 专业人员服务费。3、 购买固定资产的价款超

18、过正常信用条件延期支付，实质上具有融在信用期内采用实际利率法摊销，计入财务费资性质，固定资产成本以购买价款的现值 确定。实际支付价款与购买 价款现值之间的差额， 用。毁损的工程物资，减去餐料价值以及保险公4、 自行建造固定资产 盘盈、盘亏、报废、司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所 建工程项目的成本；工程项目已完工的，计入当期营业外收支。5、 提取安全生产费一一专项储备。6、 按固定资产入账价值：专项储备累计折旧“专项储备”科目余额期末在资产负债表所有者权益下增设 “专项储 备”科目反应。7、 出包方式建造的待摊支出建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费

19、、监區_ 费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费、建设期间的工程物资 盘亏、报废、毁损净损失、负荷联合试车费。8存在弃置费用弃置费用的现值计入固定资产入账价值。在建工程（实际发生建造成本） 预计负债（弃置费用的现值）财务费用（每期预计负债摊余成本*实际利率）预计负债 借；银行存款（发生弃置费用支出时）9、固定资产折旧以下情况，企业不需计提折旧。已提足折旧继续使用的固定资产 /提前报废的固定资产单独计价作为固定资产入账的土地处于更新改造过程中的固定资产10、 双倍余额递减法不考虑预计净残值。11、 因大修理而停用的固定资产，应照提折旧，折旧额计入相关资产 成本或当期损益。未投入使用的固资也应计

20、提折旧。12、 以经营租赁方式租入的固定资产的 改良支出，应予资本化，作为 长期待摊费用摊销。13、 持有待售企业已经就处置该非流动资产作出决议企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议该项转让将在一年内完成持有待售的固定资产，调整固定资产的预计净残值。14、 持有待售固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处 置费用后的净额熟低计量。资产减值1、 本章涉及资产减值对象：长期股权投资成本模式后续计量的投资性房地产固定资产/无形资产生产性生物资产商誉探明石油天然气矿区权益和井及相关设施2、 至少应当每年进行减值测试：企业合并形成的商誉使用寿命不确定的无形资产尚未达到可使用状态的无形资产3、

21、可收回金额：（公允价值-处置费用）与（资产预计未来现金流量现值）较高者。4、 预计资产未来现金流量现值应当考虑的因素未来现金流量）以资产当前状况为基础预计（不包括将来可能发生的、尚未作出承 诺的重组事项或者与资产改良有关的预计丕包括筹资活动和所得税收付有关的现金流量对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致对内部转移价格应当予以调整5、 计算资产现值税前利率。6、 资产组：企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当 基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。7、减值损失按下列顺序分摊：抵减分摊至资产组中商誉的账面价值根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重， 按比例抵减其他

22、各项资产的账面价值。金融资产1、 如果债务工具投资在活跃市场上没有报价，则不能划分为持有至 到期投资。2、 持有至到期投资二=可供出售金融资产，二者可以重分类。3、 认股权证一一交易性金融资产。4、 公允价值，市场参与者在计量日发生的有序交易中， 出售一项资 产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。5、 有序交易，在计量日前一段时间内相关资产或负债具有官场市场 活动的交易。6、 输入值：可观察、不可观察输入值。7、 公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值。8采用实际利率法计算的可供出售金融资产债务工具 投资的利息收 入，计入当期损益。9、 持有至到期投资重分类可供出售金融资产可供

23、出售金融资产（重分类公允价值）持有至到期投资（账面价值）其他综合收益（差额）10、 可供出售金融资产股票投资可供出售金资产一一成本（公允价值 +交易费用） 应收股利债权投资可供出售金资产一一成本（面值）利息调整应收利息11、可供计提减值其他综合收益（从所有者权益中转出原计入其他综合收益的）可供出售金融资产一一减值准备负债及借款费用1、 自产产品发放职工作为福利A决定发放生产成本等应付职工薪酬一一非货币性福利B实际发放时主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）主营业务成本 贷：2、 累积带薪缺勤可以结转下期；非累积带薪缺勤不能结转下期。3、 企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤

24、权利 时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并依累积未行使权利而增 加的逾期支付金额计量。4、 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤 相关的职工薪酬。5、 设定受益计划计入 当期损益当期/过去服务成本结算利得或损失设定受益计划净负债或净资产的利息净额6、 设定受益计划计入其他综合收益精算利得或损失计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中 的金额资产上限影响的变动7、 计划资产回报计划资产产生的利息、股利、其他收入计划资产已实现和未实现的利得或损失8确认辞退福利贷:应付职工薪酬一一辞退福利9、金融负债向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务 将来需用或可用企业 自身权益工具进行结算 的非衍生工具合同，且 企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的 衍生工具合同，但以 固定数量的自身权益工具交换 固定金额的现金或其他金融资产的衍 生工具合同除外10、 可转换公司债券发行收款负债成分公允：未来现金流量现值权益成分公允：发行收款-负债成分公允11、 可转换公司债券 发行费用负债成分负担：应付债券一一可转换（利息调整）权益成分负担：其他权益工具12、 会计处理A发行可转债