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1、审计第11章生产与存货循环的审计课后作业审计(2016)第11章生产与存货循环的审计课后作业 第十一章 生产与存货循环的审计 课后作业 一 、单项选择题 1. 签发预先顺序编号的生产通知单的部门是（ ）。 A.人事部门 B.销售部门 C.会计部门 D.生产计划部门 2. 下列关于发出产成品的说法中，不正确的是（ ）。 A.发运部门是一个独立的部门 B.装运产成品时必须持有经有关部门批准的发运通知单 C.出库单一般为一式三联 D.出库单一般为一式四联 3. 下列内部控制中，存在设计缺陷的是（ ）。 A.请购部门填制请购单 B.仓库部门编制发运凭证 C.销售部门编制销售发票 D.会计部门填写生产成

2、本明细账 4. 在满足职务分离的基本要求下，仓储部门职员除了履行保管存货的职责外，还可以兼任下列（ ）职务。 A.存货的清查 B.存货的验收 C.存货的采购 D.存货处置的申请 5. 如果被审计单位在接触存货时没有设置授权审批的内部控制措施，将导致存货（ ）认定出现重大错报风险。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务 6. X公司在针对下列风险设计控制程序时，最适宜采用自动化控制的是（ ）。 A.产成品仓库人员可能接收了生产中的不合格产品 B.记录的直接人工工时可能未被分配至正确的生产任务 C.产成品可能被盗 D.记录的存货数量可能与实际存货数量不一致 7. 在A注册会计师提出

3、的以下与存货内部控制相关的观点中，你认同的是（ ）。 A.与采购相关的存货内部控制：请购单应当事先连续编号 B.与仓储相关的存货内部控制：接触存货实物须经管理层授权 C.与领用相关的存货内部控制：领料单应事先连续编号并定期清点 D.与加工相关的存货内部控制：使用生产指令和材料需求报告是一项基本的控制措施 8. 下列有关存货项目的重大错报风险的说法中，正确的是（ ）。 A.存货存在认定的重大错报风险通常高于完整性认定的重大错报风险 B.存货的存在认定与完整性认定同时具有较高的重大错报风险 C.存货完整性认定的重大错报风险高于存在认定的重大错报风险 D.存货存在认定的重大错报风险与完整性认定的重大

4、错报风险反向变动 9. X公司存货内部控制规定：仓库管理员应把领料单信息输入计算机系统，生成出库单，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。对此，注册会计师拟实施的下列控制测试程序中，有效的是（ ）。 A.抽取出库单与领料单核对，检查领料单填制是否正确 B.抽取材料明细台账，检查是否经过仓储经理的复核 C.抽取出库单，检查仓储经理复核与电子签名的印记 D.抽取领料单，检查领料单是否有仓储经理的电子签名 10. 被审计单位在内外部经营环境没有改变的情形下，如果营业成本异常增多，则会导致存货项目的（ ）认定存在重大错报。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务

5、 11. 被审计单位某产品XXXX年的毛利率与XXXX年相比有所上升，被审计单位提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（ ）。 A.该产品的销售价格与XXXX年相比有所上升 B.该产品的产量与XXXX年相比有所增加 C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与XXXX年相比有所上升 D.该产品使用的主要原材料的价格与XXXX年相比有所下降 12. 如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能（ ）。 A.扩大测试与存货相关的内部控制的范围 B.要求被审计单位在期末实施存货盘点 C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易 D.检查购货、生产、销售的记录和凭

6、证，以确定期末存货余额 13. 被审计单位的会计记录显示，XXXX年12月某类存货销量激增，导致该类存货库存数量下降为零。注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（ ）。 A.计算该类存货XXXX年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较 B.进行销货截止测试 C.仍将该类存货列入监盘范围 D.选择XXXX年12月大额销售客户寄发询证函 14. 实施存货监盘程序，最可以证明的认定是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.权利和义务 D.计价和分摊 15. 下列选项中，属于被审计单位盘点存货前注册会计师的工作的是（ ）。 A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和

7、状况 B.观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点 C.检查存货 D.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已纳入 16. 针对被审计单位存货存放在多个地点，下列各项中注册会计师可以考虑执行的程序不包括（ ）。 A.询问被审计单位管理层和财务部门人员，以了解有关存货存放地点的情况 B.检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库 C.检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金 D.检查被审计单位“固定资产房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物

8、 17. 下列各项中，不应纳入被审计单位存货盘点范围的是（ ）。 A.采用支付手续费委托代销方式下，受托方记入“受托代销商品”科目的商品 B.采用视同买断委托代销方式下，被审计单位发出的存货 C.已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品 D.第三方代被审计单位保管的存货 18. 注册会计师在检查被审计单位存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（ ）。 A.供应商向被审计单位提供购货折扣 B.被审计单位向客户提供销货折扣 C.被审计单位已将购买的存货退给供应商 D.客户已将购买的存货退给被审计单位 19. 如果存

9、货盘点日不是（ ），注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与该日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。 A.审计工作完成日 B.签订审计业务约定书日 C.审计外勤开始日 D.财务报表日 XXXX年度的存货进行计价测试，被审计单位期末对存货采用成本与可变现净值孰低计价。XXXX年12月31日W材料的实际成本为100万元，市场售价为80万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场上甲产品的销售价格由XXXX年初W材料“存货跌价准备”科目贷方余额为0万元。XXXX年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（ ）万元。 A.0 B.XXXX年度财务报表审计业务中的存货监盘计划，以下是存货监盘计划的内

10、容，其中存在缺陷的有（ ）。 A.在开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识 B.在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况 C.在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿 D.和被审计单位管理层讨论存货盘点计划 13. 注册会计师制定存货监盘计划时，下列考虑中正确的有（ ）。 A.对无法在存货盘点现场实施存货监盘的存货存放地点，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据 B.如果被审计单位通过实地盘存制确定数量，则注册会计师无需参加此种盘点

11、C.如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师无需在年度中参加盘点 D.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录 14. 在实施存货审计前，A注册会计师需要识别和评价X公司各类存货的重大错报风险。在与以下业务相关的各种存货中，（ ）存在较高的重大错报风险。 A.以每吨3万元的价格向A公司供应所需的特种原材料3年，按年结算 B.根据实际需要向B公司提供零部件半年，价款为实际成本的125%，按季结算 C.根据需要从C公司购买半成品4年，保证C公司获得10%的

12、毛利，按年结算 D.承接D公司为期两年的某工程，完工后以成本加成的方式确定应收取的价款 15. 注册会计师在针对上市公司存货项目实施审计时，因为存在以下（ ）原因，事务所应考虑安排充足的人力资源，以保证在存货项目审计过程中获取充分适当的审计证据。 A.存货存放于不同的生产和销售地点，这使得对它的内部控制的了解和监盘都很困难 B.存货项目的多样性给审计带来了困难 C.存货本身的陈旧以及存货成本的分配使得存货的估价存在困难 D.存货出现减值后，计提存货跌价准备（非可变净值的确定）需要利用专家的工作 16. 注册会计师在确定存货监盘范围时，应考虑的因素有（ ）。 A.存货的性质 B.存货的重大错报风

13、险 C.审计项目组的人员数量 D.被审计单位与存货相关的内部控制 17. 下列属于存货监盘目标的有（ ）。 A.获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据 B.对存货进行计价测试 C.检查存货的数量是否真实完整 D.检查存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况 18. 下列关于存货监盘的说法中，正确的包括（ ）。 A.如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师可能选择将存货监盘用做实质性程序 B.注册会计师通过监盘能获取存货权利和义务认定充分、适当的审计证据 C.特殊情况下，注册会计师可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘

14、D.在连续审计中，注册会计师可以考虑在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点 19. 在对存货实施抽查程序时，注册会计师的以下做法中，错误的包括（ ）。 A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围 B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率 C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性 D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录 XXXX年1月5日委托ABC会计师事务所对其XXXX年度财务报表进行审计。A注册会计师在实施风险评估程序后，对W公司生产、储存及发出产成品的业务流程做了如下记录： （1）计划和开始生产时，根据

15、销售需求量对生产数量实施计算机化监督，显示相关的订购数量等，生产开始前，获得生产经理对于产品设计和规格的认可。计划和生产进度由生产部门监控，并取得生产经理批准。 （2）产成品入库时，仓库保管员检查并签发预先按顺序编号的产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先顺序编号的产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订购单编号核对。 （3）产成品出库时，由仓库管理员取得发运凭证副联，作为产成品出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经销售经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账

16、。 （4）产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单和发运通知单。 （5）每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经核对无误后进行账务处理。 （6）产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘，仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理和生产经理复核后调整入账。 要求： 针对上述第（1）至（6）项内部控制，逐项指出是否存在缺陷。如果存在，简要说明理由。 2. A注册会计师是甲公司XXXX年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司是一家时装加工企业，存货占其资产

17、总额的比例很大，主营来料加工类业务。A注册会计师计划于XXXX年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下： （1）基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟询问被审计单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、入库单等。 （2）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 （3）对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。 （4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。 （5）计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的

18、确定及存货跌价准备的计提。 要求： （1）根据以上注册会计师对被审计单位的了解，请评估甲公司与存货相关的经营风险。 （2）针对上述事项（1）至（5），逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 3. A注册会计师接受委托，对常年审计客户甲公司XXXX年度财务报表进行审计。甲公司为水泥生产企业，存货主要有水泥、煤炭和沙石，其中少量水泥存放于外地公用仓库，另有乙公司部分钢材存放于甲公司的仓库。甲公司于XXXX年12月29日至12月31日盘点存货，以下是A注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查甲公司XXXX年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存

19、货监盘范围 XXXX年12月31日库存的所有存货，包括水泥、煤炭、沙石和钢材。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为XXXX年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1.与管理层讨论存货监盘计划； 2.观察甲公司盘点人员是否按照盘点计划盘点； 3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围； 4.基于甲公司存货的特殊性，运用工程估测、几何计算等技术，并依赖详细的存货记录执行了抽盘程序。 5.在甲公司存货盘点结束前，取得并检查已填用盘点表单的号码记录，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 6.对于存放在外地公用仓库的水泥，主要实施检查货运文件，出库记录等替代

20、程序。 要求： （1）指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。 4. A注册会计师负责对X公司XXXX年度财务报表实施审计。审计工作反映的与存货监盘相关的资料如下： 鉴于X公司存货存放地点繁多，A注册会计师要求其提供了一份完整的存货存放地点清单，直接据此制定了相关的监盘计划。 由于X公司盘点期间无法停止部分存货的入库与出库，A注册会计师非常关注管理层采取的控制措施能否确保截止日之前入库的原材料以及截止日期之后出库的产成品都不被纳入盘点范围。针对X公司多处存放存货的情况，A注册会计师除了在金额较大或风

21、险较高的存放地点实施监盘外，还对从无法实施现场监盘的其他存放地点中随机抽取的若干存放地点的存货实施了替代审计程序。针对监盘 过程中发现的部分存货毁损、变质和过时等导致可变现净值降低的情况，A注册会计师要求X公司按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备。 监盘结束时，A注册会计师再次观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，防止遗漏或重复盘点。观察结束后，A注册会计师取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，并与存货盘点汇总记录进行核对。 对于拟监盘的存放在外地仓库的存货，由于恶劣的天气致使A注册会计师无法观察存货，实施了相应的替代程序，如询问了保管

22、人员，以及检查了相关的文件记录等。 要求： 针对资料所述情况，指出A注册会计师制定的监盘计划或在执行监盘的过程中存在的不当之处，简要说明理由。 5. S注册会计师负责对XYZ公司XXXX年度财务报表进行审计。XYZ公司为玻璃制造企业，XXXX年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。XYZ公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。XYZ公司拟于XXXX年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下： （1）存货盘点范围、地点和时间安排 估

23、计占存货总额的比地点 存货类型 盘点时间 例 A仓库 烧碱、煤炭 烧碱10%、煤炭5% XXXX年11月25日 B仓库 烧碱、石英砂 烧碱10%、石英砂10% XXXX年11月26日 C仓库 玻璃 玻璃26% XXXX年11月27日 外地公用仓库 玻璃 玻璃39% （2）存放在外地公用仓库存货的检查 对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供XXXX年11月27日的盘点清单。 （3）存货数量的确定方法 对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅

24、以适当的开箱检查。 （4）盘点标签的设计、使用和控制 对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。 （5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。 要求： （1）针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 （2）基于XYZ公司存货盘点的日期是11月25日至27日，S注册会计师还需要采取哪些实质性程序。（任意两条即可） 四 、综合题 1. 甲公司是ABC会

25、计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售，甲公司XXXX年度税前利润是50万元。A注册会计师负责审计甲公司XXXX年度财务报表，确定的财务报表整体重要性为80万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。XXXX年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。 （2）与以前

26、年度相比，甲公司XXXX年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。 （3）甲公司委托第三方加工生产a产品。自XXXX年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高XXXX年a产品的退货大部分由乙公司加工。 （4）b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。 （5）为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为XXXX年12月31日，将c产品的年度盘点时间确

27、定为XXXX年12月XXXX年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。 （6）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。XXXX年12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于XXXX年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 未审数 已审数 明细项目 XXXX年 XXXX年 1000 1XXXX年末监盘程序。 （6）对XXXX年12月31日存放在丙公司的存

28、货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异。 资料四： XXXX年12月31日，甲公司存货的账面余额为XXXX年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司XXXX年度财务报表。在审计资产负债表的存货项目时，A注册会计师的相关审计工作底稿记录了如下内容： 资料一： 金额单位：万元 被审计单位：甲公司 索引号：Z1 项目：原材料 财务报表截止日/期间：XXXX年 XXXX年 项目 未审数 审计调整 审定数 已审数 2XXXX年年末结存数量与XXXX年年末基本保持一致，但结存金额比XXXX年年末有所增加。主要原因是：盘亏了一批原材料，原因尚未查明，所以管理层

29、还没有批准进行账务处理。注册会计师询问了甲公司管理层，管理层表示知晓这件事情，没有发现异常。 审计处理建议：无须提出审计调整建议。 （2）乙原材料主要用于生产乙产品。 根据原材料盘点结果，XXXX年年末结存金额没有包括于XXXX年12月31日已入库但是尚未收到采购发票的一批乙原材料50万元。 审计处理建议：调增乙原材料50万元。 （3）丙原材料主要用于生产丙产品。 根据丙原材料盘点结果，XXXX年年末结存金额中有XXXX年12月31日收到采购发票，但于XXXX年1月2日才实际收到入库。 审计处理建议：冲回尚未验收入库的丙材料XXXX年 XXXX年 未审数 审计调整 审定数 已审数 250 25

30、0 150 甲产品 295 295 150 乙产品 180 50 230 310 丙产品 0 0 0 0 减：存货跌价准备 725 50 775 610 合计 审计说明： （1）根据甲产品盘点结果，XXXX年年末结存金额中未包括已于XXXX年12月31日对外开具销售发票500件甲产品（成本XXXX年12月31目开具的销售发票、发货记录和销售合同等，该项销售存在，并且已发货。 审计处理建议：无须提出审计调整建议。 （2）乙产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着国家相关质量环保标准的出台，新的产品纷纷上市，乙产品月销量有所下降。 审计处理建议：已提出审计调整建议，检查乙产品是否存在减值迹象，是否需

31、要计提存货跌价准备。 （3）甲公司销售丙产品采用支付手续费的委托代销方式委托M公司销售丙产品，XXXX年12月1日向M公司发出产品一批价值100万元，成本50万元，已经向M公司开具了销售发票，并确认收入100万元，结转成本50万元。 审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回丙产品于XXXX年多结转的主营业务收入100万元和主营业务成本50万元，并相应调整增加XXXX年年末丙产品余额50万元。 要求： （1）针对资料一的审计说明（1）至（3），假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。 （2）针对资料二的审计说明（1）至（3）

32、，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。 （3）假定甲公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，A注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。 （4）假定评估的甲公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出A注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。 （5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，A注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。 （6）假定甲公司XXXX年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，A注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。 答案解析 一 、单项选择题 1. 【答案】 D