关于增值税若干问题的探讨本科论文Word文件下载.docx

1、完成时间： 2009-11-12 2009年 11 月 12 日目 录毕业设计任务书1毕业设计成绩评定表2答辩申请书3-6正文7-17答辩委员会表决意见18答辩过程记录表19课 题 关于增值税若干问题的探讨 一、 课题（论文）提纲0.前言1. 增值税转型2. 增值税转型的必要性3. 增值税转型改革的主要内容3.1改革内容3.2增值税转型改革在全国范围推开的时间和范围4. 增值税转型改革对我国企业的影响4.1促进设备的更新改造和高新技术企业的发展4.2节约资源,保护环境4.3增加出口退税,促进出口企业的发展5. 增值税转型改革实施过程中应注意的问题5.1对时间的把握5.2对范围的把握5.3对征税

2、对象的把握5.4对减免税的把握5.5对矿山企业外购设备纳入进项税额的抵扣范围的有关规定的把握。二、内容摘要摘要:当前,由美国次贷危机引发的金融危机已经严重影响欧美、亚洲等世界各国家,全球经济出现下滑,金融危机也正在对我国的实体经济产生明显不利影响。我国GDP在2008年四个季度出现下滑,为实现我国“保增长”的经济目标,为世界经济走出困境做出贡献,2008年底,国务院出台了十大刺激经济增长政策,其中增值税转型改革是主要内容之一。本文从增值税概念入手,就当前形势下我国增值税转型改革的基本内容进行分析,得出增值税转型改革的意义,对增值税转型革中我们应注意的问题提出粗浅的看法.。 三、 参考文献参考文

3、献:1中华人民共和国财政部.企业会计准则讲解2006M.北京:人民出版社,2007. 2李长春,增值税转型的政策构想J.企业经济,2006,（1）. 3陈海霞,增值税转型方案的理论分析J.经济师,200,（4）. 4安宇宏.何为增值税转型改革J.宏观经济管理,2008,（12）.关于增值税若干问题的探讨000000中文摘要：本文从增值税概念入手,就当前形势下我国增值税转型改革的基本内容进行分析,得出增值税转型改革的意义,对增值税转型改革中我们应注意的问题提出粗浅的看法.关键字：增值税转型 技术创新 就业压力 配套改革.前言我国的增值税转型改革以2004年9月在东北地区制造业、石油化工等八个行业

4、试行。行业试点为开端正式拉开了序幕，已取得较为显著的效果。我国目前实行的是生产型增值税，只允许扣除原材料等项目所含的税金。税制转型后将实施消费型增值税，即允许扣除外购固定资产、原材料等项目所含的税金。2004年增值税转型的改革首先在东北三省显然，由生产型增值税到消费型增值税的转变已成为我国税制改革的必然趋 势。2005年以来，围绕增值税改革政策的调整，引发了对增值税转型改革定位及相关的争论。在这种背景下，正确认识增值税转型改革的前后变化极为重要，尤其是对其可能给社会经济带来的一些波动进行分析。1增值税转型的内涵及必要性 1.1增值税转型的概念 所谓增值税转型就是将中国现行的生产型增值税转为消费

5、型增值税。在现行的生产型增值税税制下,企业所购买的固定资产所包含的增值税税金,不允许税前扣除;而如果实行消费型增值税,则意味着这部分税金可以在税前抵扣（房产等不动产除外）。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家,实行的都是消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造,因而很受企业的欢迎。12.增值税转型改革的必然性 增值税是我国的大税种,随着我国经济的逐步发展,生产型增值税的弊端逐渐显露,这使在全国范围内展开增值税转型成为必然的发展趋势。首先,在生产型增值税条件下重复征税问题未能彻底解决,固定资产价值的一部分通过折旧的方式转移到创造的货物价值中,从而形成销项税额。因此,企业的有机构成越高

6、,重复征税的程度越深。其次,生产型增值税影响出口产品在国际上的竞争力。各国产品以不含税价格进入国际市场进行竞争已成为惯例。由于生产型增值税对外购的固定资产价款不予抵扣,导致我国的产品在进入国际市场时仍然含税,使得我国产品在与外国得到彻底抵扣税的同类进口产品竞争时处于不利的地位。3.增值税转型改革的主要内容近日,国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案,决定自2009年1月1日起,在全国范围内实施增值税转型改革。增值税转型改革的主要内容:自2009年1月1日起,在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进

7、项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞,将与企业技术更新无关,且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时,作为转型改革的配套措施,将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。增值税转型改革的目的是为扩大国内需求,降低企业设备投资的税收负担,促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展,推进增值税转型改革以势在必行。党的十六届三中全会明确提出在“十一五”期间完成这一改革。自2

8、004年7月1日起,国家首先在东北、中部等部分地区已先后实行了改革试点。2008年7月1日,国务院将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。据统计,截至2007年底,东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计244亿元,累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元。试点工作有力地推动试点地区经济发展、设备更新和技术改造,也为全面推开增值税转型改革积累了丰富的经验。十一居全国人大一次会议审议同意的全国人大财经委关于预算草案审查结果报告,明确提出于2009年1月1日,在全国推开增值税转型改革。国家财政部、税务总局在接受相关采访时说:“增值税制的一大优点是能够避免生产专

9、业化过程中的重复征税问题。根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税,税基相当于国民生产总值,税基最大,但重复征税也最严重。收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税,税基相当于国民收入,税基其次。消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税,税基相当于最终消费,税基最小,但消除重复征税也最彻底。在目前世界上140多个实行增值税的国家中,绝大多数国家实行的是消费型增值税。大多数人认为，分阶段按照产业或地区序列逐步推开的改革思路，实际上是把增值税转型改革当作税收优惠政策使用，违背了增值税的“中性”原则。增值税

10、作为市场条件下普遍课征的流转税，其最大优点在于销项与进项环环相扣、征管相对便利，相对统一的税基和税率可以最大限度地减少税收对市场机制的扭曲。但也有部分人认为，增值税转型改革应该按照产业序列推进，即先从高新技术产业推开，然后是加、能源和材料，最后才是除此之外的产业。这样做，旨在引导大量资金向相关产业集中，促进高新技术，最终推动整个产业链在水平和竞争力方面的提升。还有的学者认为增值税转型改革应当更注重地区序列，从东北地区试点开始，按照西部、中部、东部的次序逐步推进。然而，人为设置产业、区域差异势必导致抵扣链条的复杂和混乱，不仅会降低市场配置资源的效率，扭曲产业结构和地区布局，还会滋生各种形式的避税

11、、骗税行为，增加税收征管的难度。实际上，在所有行业同时实施增值税转型改革，资本、技术密集型行业是受益最大者，没有必要人为设置产业序列来实现结构调整的目标。对那些确实需要实行税收优惠的产业，可以采取加速折旧等所得税优惠政策。同样，在众多的财政政策工具中，缩小区域差异的主要工具应当是转移支付和财政补贴政策，而不应当是普遍课征的流转税。如果按照地区序列缓慢推进增值税转型，还可能会形成两方面的，其一，如果东部地区的认为在相当长的时期内无法进行固定资产或机器设备的抵扣，大量企业会迁往东北或中西部地区，造成人为的“产业空心化”，东部地区的经济增长会受到影响；其二，如果转型改革迟迟不在全国范围推开，会影响企

12、业正常的经营决策，形成“持币待购”现象，造成人为的经济波动。 总之，增值税的“中性”特征决定了其不适合作为税收优惠政策使用，应当在东北试点的基础上尽可能快地在全国及所有行业推开。国务院决定实施增值税转型改革,规范和完善我国增值税制度,使税收制度更加符合科学发展观的要求,并为最终完善增值税制、完成全国人大常委会要求5年内制定增值税法的任务创造条件。4增值税转型改革对我国企业的影响增值税转型对不同的企业可以有不同的影响,但总体来说,对所有缴纳增值税的企业都有减税的作用。其对制造业,如机械制造、石油加工、钢铁生产等行业的促进作用尤为明显。特别是资本密集型企业,其允许抵扣购设备的进项税额比劳动密集型企

13、业大,获得的减税收入多,有利于增加企业的积累,减少经济危机的影响。4.1增值税转型有利于促进设备的更新改造和高新技术企业的发展.在生产型增值税制度下,外购固定资产所含税额不能抵扣,致使高新技术企业既要承担多投固定资产的压力,从而在一定程度上抑制了投资者投资高新技术企业的积极性。而增值税转型可以使技术密集型、资本密集型的企业改进技术,采用先进设备,提高创新能力和市场竞争力,优化产业结构。4.2增值税转型有利于节约资源,保护环境在实行生产型增值减税条件下,由于固定资产所含税额不能抵扣,企业不愿意更新设备,造成设备老化,技术陈旧,资源浪费,环境污染。增值税转型有利于鼓励投资,更新设备,提高技术,从而

14、节约资源,保护环境;同时,在增值税转型中国家对金属矿和非金属矿采选产品恢复按17%税率增税有利于矿产品的合理开发和利用,进一步促进节约资源,保护环境。4.3增值税转型有利于增加出口退税,促进出口企业的发展实行生产型增值税,由于抵扣进项税额从而出口退税不彻底,导致出口产品以含税价格进入国际市场,削弱了我国出口产品的竞争力。增值税转型,企业外购的机器设备已纳税额可以抵扣,在出口环节增加了产品的出口退税,降低了出口产品的成本,增加了出口产品的竞争力,有利于出口企业的发展。5增值税转型改革实施过程中应注意的问题 增值税转型改革的核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以再销项税金中抵扣.对

15、于矿山和其他企业还要注意一些事项.增值税转型改革从2009年1月1日起开始实施,因此,对企业在2009年1月1日以前购进的固定资产,即当前已有的存量固定资产,无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证,均不得抵扣税款,包括2008年12月31日以前购进但专用发票开具日期为2009年1月1日以后的购进固定资产。只有2009年1月1日以后实际购进并且发票开具时间是2009年1月1日以后的固定资产,才允许抵扣进项税额。5.2对范围的把握准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产,包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产,虽然在会计制度中允许作为

16、固定资产核算,但不能纳入增值税的抵扣范围,不得抵扣进项税额。并且对纳税人购进的应征消费税的游艇、小汽车和摩托车等仍然不允许抵扣进项税额,排除在此次转型改革范围之外。其主要考虑是,纳税人购买小汽车、摩托车等经常用于非生产经营用途,由企业自身消费用,从操作上难以界定哪些属于生产用,哪些属于消费用,容易混入生产经营用途抵扣税款,如果将其计算抵扣将造成税负不公。因此,借鉴国际惯例,规定对于购进的游艇、小汽车和摩托车不得抵扣进项税额,但主要用于生产经营的载货汽车则允许抵扣。小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税人分

17、为一般纳税人和小规模纳税人两种,其中,一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额,小规模纳税人采用简易办法征收增值税,不抵扣进项税额。因此,小规模纳税人购进固定资产,不能享受增值税转型的实惠。为了同样减轻小规模企业的税负,平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平,促进中小企业的发展和扩大就业,需要相应降低小规模纳税人的征收率。因此为了考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍,实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人,对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率,将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。规模纳税人征收率水平的大幅下调,将减轻中小企业税收负担,为中小企

18、业提供一个更加有利的发展空间。此外,财政部和国家税务总局还将通过调高增值税、营业税起征点等政策在税收上进一步鼓励中小企业的发展。增值税转型改革降低了纳税人税负,消除了重复征税因素,因此有必要将与生产型增值税相关的优惠政策加以清理。与增值税转型最为相关的政策包括,进口设备免征增值税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后,这部分设备一样能得到抵扣,因此,外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。5.5对矿山企业外购设备纳入进项税额的抵扣范围的有关规定的把握 1994年5月

19、起将金属矿、非金属矿采选产品的税率由17%调整为13%。这一政策对采掘业的稳定和发展起到了一定的作用,但也出现一些问题,主要有:一是对不可再生的矿产资源适用低税率,不符合资源节约、环境保护的要求;二是减少了资源开采地的税收收入,削弱资源开采地提供公共产品的能力;三是矿产资源基本都作为原料使用,矿山企业少交的增值税因下个环节减少进项税额而补征回来,政策效果并不明显;四是导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分,增大征收和纳税成本。转型改革后,矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围,整体税负将有所下降,为公平税负,规范税制,促进资源节约和综合利用,需要将金属矿、非金属矿采选产品的增值税

20、税率恢复到17%。提高矿产品增值税税率以后,最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少,只是税负在上下环节之间会发生一定转移,在总量上财政并不因此增加或减少收入。结论:总之,增值税转型即是将我国现行的生产型增值税转为消费型增值税,实行消费型增值税,短期可为企业减负、增加企业投资积极性,长期可以刺激投资,提振内需,促进企业技术更新改造,是适合中国经济的结构转型。 1.中华人民共和国财政部.企业会计准则讲解2006M.北京.人民出版社.2007. 2.李长春.增值税转型的政策构想J.企业经济.2006.（1）. 3.陈海霞.增值税转型方案的理论分析J.经济师.200.（4）. 4.安宇宏.何为增值税转型改革J.宏观经济管理.2008.（12）.