成本核算对象与成本项目文档格式.docx

1、采用定额消耗量比例分配材料费用。答疑编号639080101正确答案A产品的材料定额消耗量=20015=3 000（公斤）B产品的材料定额消耗量=25010=2 500（公斤）材料消耗量分配率=4 400/（3 000+2 500）=0.8A产品分配负担的材料费用=3 0000.820=48 000（元）B产品分配负担的材料费用=2 50020=40 000（元）A、B产品材料费用合计=48 000+40 000=88 000（元）（二）材料、燃料、动力分配的账务处理材料、燃料、动力费用的分配，一般通过材料、燃料、动力分配表进行，这种分配表应根据领退料凭证和有关资料编制，其中，退料凭证的数额可以

2、从相应的领料凭证的数额中扣除，对外购电力而言，应根据有关的转账凭证或付款凭证等有关资料编制。以上面这道例题为例，编制材料费用分配表如下：材料费用分配表甲公司 2009年5月31日单位：元应借科目成本项目直接计入分配计入（分配率0.8）材料费用合计基本生产成本A产品直接材料95 00048 000143 000B产品87 00040 000127 000小计182 00088 000270 000辅助机修车间15 000运输车间制造费用基本车间机物料8 0004 0001 00013 000合计298 000据此，可以编制以下会计分录借：生产成本基本生产A产品（直接材料）143 000基本生产B

3、产品（直接材料）127 000 辅助生产 15 000制造费用 13 000 贷：原材料298 000 例题计算题丙公司基本生产车间领用甲种材料4 000千克，单价100元，材料成本合计400 000元，生产A产品4 000件，B产品2 000件。A产品消耗定额为12千克，B产品消耗定额26千克。采用材料定额消耗量的比例进行分配。此外车间一般消耗甲种材料1 000千克，企业管理部门一般消耗甲种材料2 000千克。要求：编制原材料的会计分录。答疑编号639080102正确答案分配结果如下：A产品的材料定额消耗量=4 00012=48 000（千克）B产品的材料定额消耗量=2 00026=52 0

4、00（千克）应分配的材料成本：A产品分配负担的材料费用=48 0004192 000（元）B产品分配负担的材料费用=52 0004208 000（元）A、B产品材料费用合计=192 000+208 000400 000（元）生产成本基本生产成本A产品（直接材料）192 000B产品（直接材料）208 000制造费用 100 000管理费用 200 000 原材料 700 000综合题（2009年考题）甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%,生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1 400千克，账面余额385万元，未计提

5、存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（2）6月6日，签发一商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5 000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1 415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公

6、司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。（6）6月份发出材料情况如下：生产车间领用W材料2 000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企

7、业行政管理部门领用450千克。委托加工一批零部件，发出W材料100千克。6月30日对外销售发出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1 000万元。假定除上述资料外，不考虑其他因素。（“应交税费”科目要求写明细科目与专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。答疑编号639080103正确答案借：原材料W材料216+1.8=217.8应交税费应交增值税（进项税额） 36.72贷：其他货币资金银行汇票存款 254.52银行存款300-254.52=45.48其他货币资金银行汇票存款45.48借：原材料W材料163+0.4=163.

8、4应交税费应交增值税（进项税额）27.71应付票据 191.11借：原材料W材料1 415应交税费应交增值税（进项税额） 240.55实收资本1 655.55借：银行存款200.07其他业务收入 171应交税费应交增值税（销项税额） 29.07（2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。答疑编号639080104正确答案W材料加权平均成本（初385+217.8+163.4+1 415）/（初1 400+800+590+5 000）0.28（万元/千克）（3）编制甲公司第（5）项业务的会计分录。答疑编号639080105待处理财产损溢 16.38原材料W材料14（0.2850）应交税费应交增

9、值税（进项税额转出） 2.38注意：新税法下，因自然灾害造成存货的存货进项税不需要转出。本题是09年考试真题，所以按照旧税法来进行处理将进项税额转出。营业外支出6.38其他应收款10待处理财产损溢16.38计算甲公司A产品、B产品成本。产品的定额分配率2 0000.28/（2420+5210）0.56A产品应分配的W材料成本20240.56268.8（万元）B产品应分配的W材料成本10520.56291.2（万元）编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。生产成本A产品268.8B产品291.2制造费用 196 （0.28700）管理费用 126 （0.28450）原材料W材料882委托

10、加工物资1000.2828原材料W材料28结转销售材料的成本：其他业务成本6000.28168原材料W材料168（4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。答疑编号639080106正确答案W材料账面余额（期初385+（1）217.8+（1）163.4+（1）1 415）-（3）14-（3）882-（3）28-（3）1681 089.2（万元）（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。答疑编号639080107正确答案W可变现价值是1 000，计提的存货跌价准备1 089.2-1 00089.2 （万元）资产减值损失89.2存货跌价准备89.2（6）计算甲公司6月30日W

11、材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。答疑编号639080108正确答案W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额W材料账面价值1 000（万元）考点二：职工薪酬的归集和分配（一）职工薪酬的归集和分配职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目，不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬，相应的计

12、算公式如下例题乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。答疑编号639080201正确答案生产工资费用分配率=2 700/（500+400）=3（万元/小时）A产品应分配的职工薪酬=5003=1 500（万元）B产品应分配的职工薪酬=4003=1 200（万元）（二）职工薪酬的账务处理职工薪酬的分配，应通过职工薪酬分配表进行。该表根据工资结算单和有关的分配标准等资料编制。以上面例题为例职工薪酬分配表乙公司 单位：万元生产工人工资其他人员职工薪酬合计基本生产成本直接人工1 5001

13、2002 700辅助生产成本辅助车间2001 8001501 950管理费用行政管理部门800销售费用销售部门5006 150根据上表，编制下列会计分录：生产成本基本生产A产品（直接人工）1 500基本生产B产品（直接人工）1 200辅助生产 200制造费用 l 950管理费用 800销售费用 500应付职工薪酬6 150实际工作中，由于本月支付工资往往在月初或月中，因此，一般是按上月应付金额支付本月工资。对于职工薪酬的分配，实务常有两种处理方法一是按本月应付金额分配本月工资费用，该方法适用于工资差别较大的情况，二是按本月支付工资金额作为本月应付工资分配本月工资费用，该方法适用于工资差别不大的

14、情况。思考问题2009年6月应付职工薪酬1 000万元2009年7月应付职工薪酬1 300万元考点三：辅助生产费用的归集和分配（一）辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账与明细账进行。一般按车间与产品和劳务设立明细账。当辅助生产发生各项费用时计入“生产成本辅助生产成本”总账与所属明细账。一般情况下，辅助生产的制造费用，与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后再转入“生产成本辅助生产成本”科目。对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少、且辅助生产不对外提供产品和劳务的，为简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目，而直接记入“辅助生产

15、成本”科目。 （二）辅助生产费用的分配与账务处理辅助生产的分配应通过辅助生产费用分配表进行。辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。1.直接分配法直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。适用于辅助生产部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。公式如下：各受益单位应分配的成本辅助生产的单位成本该单位的耗用量计算分析题（2

16、008年）甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：（1）运输车间本月共发生成本22 500元，提供运输劳务5 000公里；修理车间本月共发生成本240 000元，提供修理劳务640工时。（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2 550公里，耗用修理车间劳务320工时；行政管理部门耗用运输车间劳务1 950公里，耗用修理车间劳务280工时。（1）编制甲公司的辅助生产成本分配表（表格如

17、下，不需列出计算过程）。（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）答疑编号639080202正确答案 （1）辅助生产车间名称运输修理待分配成本（元）22 500240 000262 500对外分配劳务数量（公里、工时）5 000-500=4 500 640-40=600 单位成本（元/公里、元/工时）22 500/4 5005240 000/600400基本生产车间耗用数量（公里、工时）2 550 320 分配金额（元）2 550512 750320400128 000140 750行政管理部门1 950 2801 95059 7

18、50280400112 000121 750（2）制造费用140 750管理费用121 750生产成本辅助生产成本运输22 500修理240 000本题为2008年真题，按照旧准则来处理，故将生产车间修理费计入制造费用。若按照新准则来处理，则应该将基本生产车间的修理费计入管理费用。2.交互分配法交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各

19、受益单位之间进行分配。这种分配方法的优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。计算分析题A工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业2009年11月有关辅助生产费用的资料如下：辅助车间名称供水车间待分配费用3 300元10 400元供应劳务数量1 100公里2 080吨耗用劳务数量80吨100公里基本一车间600公里900吨基本二车间300公里700吨企业管理部门400吨计算时，分配率的小数算四位，第五位4舍5入；分配的小数尾差，计入管理费用。根据上列有关资料，采用交互分配法，编制辅助生产费用分配表和相应的会计分录。答疑编号639080203辅助生产费用分配表

20、（交互分配法）2009年11月 分配方向交互分配对外分配供水3 30010400137003300+400-300=340010400+300-400=103001100公里2080吨1100-100=1000公里2080-80=2000吨单位成本3300/1100=310400/2080=53400/1000=3.410300/2000=5.15耗用数量分配金额805=4004001003=300300金额小计700一车间6003.4=20409005.15=46356675二车间3003.4=10207005.15=360546253060824011300企业管理部门3.4=340 4005.15=20602400分配金额合计3400 10300对外分配的费用：运输车间3 3004003003 400（元）供水车间10 400300400