财务会计深圳会计从业资格考试第十章最全版文档格式.docx

1、（1）购入AX公司股票交易性金融资产成本1000000银行存款1000000（2）购入时支付交易费用投资收益2100银行存款2100注：取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。（3）出售AX公司股票银行存款1195100投资收益195100出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，且从出售所得款中直接扣除。因此，分录中的银行存款为1195100元（1200000-4900）。第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资主要包括存货和固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料，包括原材料、在产品、半成

2、品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的、使用年限超过壹个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。壹、原材料（材料）“原材料”科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额反应企业库存材料的实际成本。【例10-3】2009年4月5日，甲X公司购入C材料壹批，取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元，增值税额为8500元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。根据甲X公司“发料凭证汇总表”的记

3、录，2009年4月，基本生产车间领用C材料20000元，辅助生产车间领用领用C材料10000元，车间管理部门领用C材料5000元，企业行政管理部门领用C材料3000元。（1）2009年4月5日，购入材料原材料C材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500银行存款58500（2）2009年4月30日，汇总发出材料生产成本基本生产成本20000辅助生产成本10000制造费用5000管理费用3000原材料38000本例中，根据领用材料的部门不同，基本生产车间领用的20000元材料应记入“生产成本基本生产成本”科目，辅助生产车间领用的10000元原材料应计入“生产成本辅助生产成本”科目，车间管

4、理部门领用的5000元原材料应记入“制造费用”科目，行政管理部门领用的3000元应计入“管理费用”科目。二、库存商品“库存商品”科目用于核算各种商品（包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等）的收发和使用情况，该科目借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。【例10-4】2009年8月31日，甲X公司“商品入库汇总表”记载，该月已验收入库A产品500台，实际单位成本2000元；B产品1000台，实际单位成本900元。在该月汇总的发出商品中，当月以实现销售的A产品有300台，B

5、产品有900台。（1）产品入库库存商品A产品1000000B产品900000生产成本基本生产成本A产品1000000（2）发出商品结转销售成本主营业务成本A产品600000B产品810000库存商品A产品600000三、固定资产为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。【例10-5】2009年12月23日，甲X公司购入壹台不需要安装就可投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为102000，之上均以银行转账支付。假定不考虑其他税费。会计分录为：固定资产xx设备70200

6、0银行存款702000【例10-6】沿用【例10-5】该生产设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为6000元，采用年限平均法计提折旧。假定甲X公司按年计提折旧，自2010年起，每年应计提的折旧额为：（7020006000）10=69600（元）。制造费用69600累计折旧69600根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。本例中的生产设备购买于2009年12月，应从2010年开始计提折旧。【例10-7】甲X公司2009年2月20日购入壹台机器设备且投入使用，取得

7、的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元，增值税税额为17000元。甲X公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的3%。因产品转型，2011年2月28日，甲X公司将该机器设备出售给乙X公司，开具的发票上注明的价款95940元。假定不考虑其它相关税费，该设备未提取过减值准备。（1）2009年2月20日，甲X公司购入机器设备固定资产xx设备100000应交税费应交增值税（进项税额）17000银行存款117000增值税壹般纳税人自2009年1月1日起，购进（包括接受捐赠、实物投资）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运

8、输费用结算单据从销项税额中抵扣。房屋建筑物等不动产，不允许纳入增值税抵扣范围，小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围，即企业购入之上固定资产，不允许抵扣其所含的增值税。（2）2011年2月28日，固定资产转入清理至2011年2月28日该固定资产已计提折旧19400元100000（13%）102国定资产清理xx设备80600累计折旧19400（3）出售固定资产收入银行存款95940固定资产清理xx设备95940（4）结转固定资产净损益固定资产清理15340营业外收入15340第三节债权、债务的发生和结算企业生产运营过程中常见的债权债务包括应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。企业生产运营

9、过从中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款那等债权债务的发生和结算的财务处理。壹、应收及预付款项企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。（壹）应收账款“应收账款”科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额壹般在借方，反映企

10、业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。【例10-8】甲X公司采用托收承付结算方式向乙X公司销售壹批商品，开具的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税额34000元，已办理托收手续。应收账款乙X公司234000主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000甲X公司实际收到款项时银行存款234000（二）应收款项减值企业应当在资产负债表对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应该收款项发生减值的，应当计提坏账准备。企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备科目”的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登

11、记实际发生的坏账损失金额的坏账准备金额，期末余额壹般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。坏账准备可按下列公式进行计算：当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额坏账准备计提率-（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额【例10-9】208年12月31日，甲X公司对应收乙X公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100000元，甲X公司根据乙X公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定208年12月31日“坏账准备”科目余额为0，则甲X公司应计提的坏账准备为10000元（10000010%-0）。资产减值损失（管理费用）10000坏账准备10000假设209年6月甲X公司对乙X公司的应收

12、账款实际发生坏账损失7000元。甲X公司确认坏账损失时的会计分录为：坏账准备7000应收账款乙X公司7000【例10-10】沿用【例10-9】，甲X公司209年末应收乙X公司的账款金额为120000元，经减值测试，甲X公司决定仍按10%计提坏账准备。则甲X公司应计提的坏账准备为9000元2000010%-（10000-7000）会计分录为：资产减值损失9000坏账准备9000（三）预付账款“预付账款”科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付账款不多的企业，能够不设置“预付账款”科目，直接通过“应付账款”科目核算。企业根据购货合同的规定向提供单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银

13、行存款”科目。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。【例10-11】甲X公司向乙X公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额50000元，209年9月12日，甲X公司按照合同规定向乙X公司预付货款的50%。9月30日，收到乙X公司发来的5000吨材料，取得的增值税专用发票上记载的价款为50000

14、元，增值税额为8500元。甲X公司以银行存款补付其余款项。相关会计分录如下：（1）预付50%货款预付账款乙X公司25000银行存款25000（2）收到材料原材料材料50000预付账款乙X公司58500预付账款乙X公司33500银行存款33500二、应付账款“应付账款”科目用于核算应付账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预付账款”科目的企业，预付的账款通过“应付账款”科目核算。“应付账款”科目贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿仍的应付账款或已冲销的无法支付的预付账款的，期末余额壹般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。【例10-12】209年5月5日，甲百货商场

15、从乙X公司购入壹批家电产品且已验收入库。取得的增值税专用发票上记载的价款为100万元，增值税为17万元。209年5月23日，甲百货商场通过银行转帐偿付所欠货款。（1）20年5月5日，购买产品库存商品1000000应交税费应交增值税（进项税额）170000应付账款乙X公司1170000（2）209年5月23日，偿付货款银行存款1170000三、应付职工薪酬（应付工资）企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，期末贷方余额反映企业应付

16、未付的职工薪酬。【例10-13】209年9月，甲X公司本月应付职工工资总额为500000元，工资费用分配汇总表中的产品生产人员的工资为380000元，车间管理人员的工作为40000元，企业行政管理人员的工资为50000元，销售人员工资为30000元。9月30日，甲X公司通过银行代发了本月工资。不考虑其他因素，相关会计分录为：（1）计提工资生产成本基本生产成本380000制造费用40000管理费用50000销售费用30000应付职工薪酬500000本例中，根据不同职工提供服务的受益对象不同，产品生产人员工资380000元应记入“生产成本基本生产成本”科目，车间管理人员工资40000元应记入“制造

17、费用”科目，行政管理人员工资50000元应记入“管理费用”科目，销售人员工资30000元应记入“销售费用”科目。（2）发放工资银行存款500000四、应交税费（应交税金）企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算。该科目贷方登记交纳的各种税费，借方登记实际交纳的税费，期末余额壹般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。应交增值税的会计处理参见【例10-8】、【例10-12】。【例10-14】209年8月，甲管理咨询X公司本月的营业收入为3000000元，适用的营业税率为5

18、%，城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。9月7日，甲X公司通过银行转帐的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税和教育附加。不考虑其他税费，相关会计分录为：（1）8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加应交营业税=30000005%=150000（元）应交城市维护建设税=1500007%=10500（元）应交教育费附加=1500003%=4500（元）主营业务税金及附加165000应交税费应交营业税150000应交城市维护建设税10500应交教育费附加4500（2）9月7日，缴纳税费银行存款165000五、借款企业向银行或其他金融机构借入的期限在壹年以下（含壹年）的借款通

19、过“短期借款”科目进行核算，期限在壹年之上的借款通过“长期借款”科目核算。壹下简要说明借款发生、计提利息和偿仍的会计处理。（壹）短期借款企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；按月预提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“预提费用”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。企业短期借款到期偿仍本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。【例10-15】甲X公司于209年1月1日向银行借入壹笔生产运营用短期借款，共计800000元，期限为6个月，年利率为6%。根据

20、和银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后壹次归仍；利息分月预提，按季支付。相关分录如下：（1）1月1日，借入短期借款银行存款800000短期借款800000（2）1月31日，计提利息本月应计提的利息金额=8000006%12=4000（元）财务费用4000预提费用40002月末计提利息费用的会计分录同上。（3）3月31日，支付壹季度利息费用预提费用8000银行存款12000（4）4月30日，计提利息5月末计提利息费用的会计分录同上。（5）6月30日支付第二季度利息费用，同时归仍本金（二）长期借款企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目。计提利息时，

21、借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“预提费用”科目。企业归仍长期借款的本金时，应按归仍的金额，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归仍的利息，借记“预提费用”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。【例10-16】209年1月1日，甲X公司为集中购买壹批材料向银行借入资金3000000元，借款期限为3年，年利率为8%（到期壹次仍本付息，不计复利），所借款项已存入银行。9年1月1日，借入长期借款银行存款3000000长期借款本金30000009年1月31日，甲X公司计提长期借款利息应计提的利息金额=30000008%12=20000（元）财务费用20000

22、预提费用20000本例中，借入的长期借款用于企业的生产运营，生产的利息应计入财务费用。9年2月至211年11月，各月计提利息会计分录同上。（3）211年12月31日，归仍长期借款和利息预提费用700000银行存款3720000第四节资本的增减资本主要包括实收资本和资本公积。实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，时间投入企业人的资本。资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。本节简要介绍实收资本增减的会计处理。壹、接受投资对于投资者投入的资本，股份有限X公司应通过“股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资本”科

23、目核算。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的额部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。（壹）接受现金资产投资【例10-17】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任X公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为55%、25%和20%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1100000元、500000元和400000元。AX公司已如期收到各投资者壹次缴足的款项。不考虑其他因素，AX公司会计分录为：银行存款2000000实收资本甲1100000乙500000丙400000【例10-18】沿用例10-17，壹年后，为扩大经济规模，经批准，A有限责任X公司注册资本

24、增加到2500000元，且引入第四位投资者丁加入。按照投资协议，丁缴入现金850000元，同时享有X公司20%的股份。A有限责任X公司已收到丁的现金投资。银行存款850000实收资本丁500000资本公积资本溢价350000（二）接受非现金资产投资企业接受接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值和在注册资本中应享有的份额。【例10-19】B有限责任X公司于设立时收到甲X公司作为资本投入的办公楼壹栋，合同约定该办公楼的价值为50000000元。假定合同约定的固定资产价值和公允价值相符，不考虑其它因素，BX公司会计分录为：固定资产50000000实收资本甲50000000

25、本例中，该项固定资产的合同约定价值和公允价值相符，因此固定资产应按合同约定价值入帐，BX公司接受甲X公司投入的固定资产按合同约定金额作为实收资本，因此应贷记“实收资本”科目50000000元。二、实收资本的减少企业按法定程序报批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例10-20】沿用【例10-17】和【10-18】，壹年后，经批准，丙从A有限责任X公司退出。AX公司按其过去的实际出资进行退仍。AX公司已将400000退仍给丙。不考虑其它因素，AX公司会计分录为：实收资本丙400000银行存款400000第五节收入、成本和费用收入是指企业在日常活动中形成

26、的、会导致所有者权益增加的、和所有者投入资本无关的经济利益总流入，包括销售商品收入，提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。产品生产成本壹般包括直接材料、直接人工、制造费用。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、和向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括主营业务成本、其它业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。本节简要介绍主营业务收入、主营业务成本、生产成本、销售费用、管理费用等的账务处理。壹、收入收入按企业运营业务的主次分为主营业务收入和其它业务收入。企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，且通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。企业实现的材料销售收入、包装物租金收入等，通过“其他业务收入”科目核算，且通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。【例10-21】甲X公司向乙X公司销售壹批商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为700000元，增值税税额为119