高质量会计准则与高质量会计信息Word文件下载.docx

1、无形资产是指企业长期使用的没有实物形态的资产。当时对资产的定义是：资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。由于长期使用、没有实物形态的资产不仅包括无形资产，也包括递延资产，甚至还包括长期投等，因而我国企业会计准则中关于无形资产的定义就欠严密。高质量会计准则的评价标准体系中首要综合评价标准是高质量会计信息，而高质量会计信息的一个重要的保证条件是高质量会计准则。为此我将结合高质量会计准则的标准和会计准则实施后会计信息的质量，进行分析高质量会计准则与高质量会计信息之间的关系，论述高质量的会计准则不一定会形成高质量的会计信息，但是没有高质量的会计准则是不可能产生出高质量的会计信提出向 所谓的质

2、量，质，即性质，金额对企业影响的大小，如：小量金额投资高风险企业。量，即占金额的大小，两者满其一即可。“在1999年报告中，FASB考虑高质量是财务报告信息和财务报告准则两方面都是可取的一种特征。目标和质量特征应当导致高质量的会计准则从而指引有助于作出决策的高质量财务报告信息，那就是说，质量是由目标和质量特征共同定义的”。FASB当年在Levitt讲话的基础上有所补充和发展。比如强调以概念框架为基础，表述必须十分明确，尽可能减少备选程序，保证可比性、一致性和可理解性，都是FASB当时认定 “高质量”是会计准则属性的证明。简而言之，高质量是可以定义的。“高质量”的准则和报告信息是指：准则的制定按

3、目标为导向，（我们需注意的是这必须以原则为基础），准则及其导致的财务报告是以相关性和可靠性为前提，即应当如实反映，它突出可比性、透明度。 会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。按层次划分，会计准则划分为基本会计准则、会计要素确认、计量、编报准则和具体业务准则三个层次。 我国新企业会计准则自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围。 会计准则和会计信息有着深深的联系，概括的来说，会计准则的实施，将有利于提高企业会计信息质量，增强企业财务透明度，为财务会计报告使用者提供更加可靠和相关的会计信息，这对于

4、促进国家市场经济健康发展将起到十分重要的作用。在市场经济中，会计信息是人们进行各种经济决策的重要依据。会计准则要不断完善才有可能促进市场经济的和谐、有效的发展。我们国家为此也在探索中前进，2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新企业会计准则，并将于2007年1月1日在上市公司中实施。 据了解，自从20世纪末以来，高质量会计准则成为国际会计界研究的热点问题。特别在全球金融危机爆发后，高度引起了国际社会对高量会计准则的关注和思考。我国现行的会计准则与国际会计准则采用类似的框架结构，并充分考虑到我国的具体国情。 我国现行的会计准则体系主要有以下五个特征：1、适应经济

5、发展的需要；2、体系完整，结构合理且具有很强的可操作性：3 、最大程度的国际趋同；4、谨慎的趋同，有中国特色的趋同。（5）新会计准则体系的建立，有利于规范我国工具会计核算，促进金融衍生产品的发展。 美国证券交易委员会前主席阿瑟利维特认为高质量会计准则应符合三个标准：1，要以公认的财务报告概念框架的核心概念为基础；2，准则必须能导致可比性、透明度和充分的信息披露，可供投资者在不同期间进行公司业绩的分析；3，准则必须严格地解释和应用。 学术界对这三标准普遍得打认可。我国著名的会计学者葛家澍根据利维特的观点将高质量会计准则的标准细化为九个方面。由此可见，产生高质量会计信息是高质量会计准则的一个重要的

6、判断标准。亦是说，排除其它影响会计信息质量的因素，能产生高质量会计信息的会计准则就是高质量的会计准则。 一类特殊的信息即会计信息，会计信息是反映组织运作的数据，按照一定要求或需要惊醒加工、计算、分类、汇总而形成的游泳的信息产品。简而言之，信息是客观世界中各种事物的变化和特征的最新反映,是客观事物之间联系的表征,也是客观事物状态经过传递后在人脑中的再现,从而可以对人产生指导。 会计信息的质量特征即会计信息所要达到或满足质量标准，在会计发展史上，人们对会计信息质量特征的探索和研究只有30年左右的历史，美国是最早研究这一问题的国家，所取的研究成果也具有代表性。1980年5月。FASB发布了第2号财务

7、会计概念公告会计信息的质量特征，这份公告的发布标志着没过对会计信息质量特征的研究从纯粹的理论研究正是走向了实际应用。我们将美国的会计信息质量特征划分为四个层次：1、有用性2、相关性和可靠性3、预测价值、反馈价值、及时性、真实性、可核性和中立性，4、可比性。此外，从我们学习中了解到，提供会计信息时应当满足两个约束条件；效益大于成本和重要性。 会计信息特征本来就是一分层次的概念体系。“高质量”并非是一个会计习惯用语，而是对若干重要会计信息质量的概括，具有深刻的内涵。Levitt在另一场合以“高质量的信息：市场生命线”为题的讲话中所说的“高质量信息是一个强壮活跃市场的生命线。没有它，投资者将丧失信心

8、，市场流动不畅，公平有效的市场就不复存在。 Levit的观点是有明确的针对性，是有远见的。如果把Levitt的观点看成是仅仅对国际会计准则（国际财务报告准则）的要求，那是不正确的。他主要是分析美国财务报告信息的质量日渐下降，一些公司的管理当局、证券分析师正在对财务报告中弄虚作假而发出警告！并表示担忧！果然，在他的演讲两三年之后，美国陆续爆发了安然、世通、施乐等震惊世界的财务欺诈丑闻，并导致闻名世界的五大国际会计事务所之一 “安达信”的垮台。 安然他们创造了一套非常复杂的财务结构。在会计财务方面，安然率先采用了一些技术，使能源公司得以记录尚未创造收入的长期合同的盈亏数字。在证券及会计制度上，安然

9、则尝试打擦边球。在安然向美国证券交易委员会递交的文件中，陈述的内容十分复杂，连华尔街的分析师和会计学教授都觉得难以解读。可见其技术之高超，我一直觉得这样的人才如果把聪明奉献给国家会不会成为一大伟人，可惜了这样以人才。曾有一位在华尔街有近几十年工作经验的金融业人士感叹：没有哪一家公司的内幕曝光能与安然的财务造假同日而语，这是一个十分经典的案例。高水平的管理就会有高水平的欺诈。当然我国一些上市公司的利润操控相比下是喜马拉雅山与丘陵的对比了。 美国股市的法律和会计准则是相当完善的。但是，这些法律和会计准则是管理者和被管理者多年来不断博弈的结果，是多年来不断试错和纠错的结果。道高一尺，魔高一丈，这种博

10、弈是不会终结的，试错和纠错也不会终结的。再严密的防范也会有更高明的突破者。管理层为了达到自己的利益，必然会不择手 段。我们期待的规范的市场像代数中的极限概念一样，只能逼近，不能达到。亦像代数的双曲线，接近原点有点像天马行空。美国如此，我国也不例外。为此我们值得深思。关联交易舞弊或欺诈游刃有余，会计准则对此似乎束手无策。如安然依赖财会人士的高度专业判断，因为拥有子公司的股权虽不及 51，但可能“实质控制”，而安然公司恰恰在这样的灰色地带下，未合并众多未拥有50股权但“实质控制”的子公司，建立复杂的公司体系，拉长控制链条，将债务留在子公司账上，将利润显示在母公司的账上。安然公司利用该等技巧，创建子

11、公司和合伙公司数量超过3000个，以自上而下“传递”风险，自下而上“传递”报酬。 可见，高质量的会计准则不一定会形成高质量的会计信息，但是没有高质量的会计准则是不可能产生出高质量的会计信息的。 如何提高会计信息质量，保证会计信息的可靠性和真实性，是一个从政府到社会公众都十分关心的问题，亦是不可拖延的问题。准则制定者、监管层、学术界和实务界要致力于进一步完善会计准则的研究,提高会计信息的质量,共同朝高质量会计准则的方向努力。 我国虽然出台了新会计准则，但是离“高质量”还是存在着差距的，企业会计准则如何向“高质量”迈进是刻不容缓的事。如何迈进？1、加强对公允价值相关问题的研究，保证或提高会计信息的

12、可靠性,强化会计信息的功能。2、增强具体会计准则的可操作性，如,对于开发支出资本化的问题,从规范会计准则执行的角度,可以考虑根据不同的行业特点,对开发支出资本化的标准进行进一步细化,并提供更多的案例指引。为此才会增强会计信息的可比性,从而提高会计信息的质量。3、协调中实现会计准则的国际趋同，结合中国的现实情况,制定出真正适合于中国的会计准则,不能生搬硬套,要注意会计准则的协调。4、提高执业质量，遵循商业伦理道德，培养高素质人才。执行业整体的发展，要有足够人数，适应社会经济发展所需要的职业队伍。国际会计准则对我们的启迪一文，根据当时刚刚颁布的第38号国际会计准则和全球经济一体化的形势，针对我国公民无形资产意识淡薄、无形资产流失严重的现状，提出了加强无形资产会计准则建设刻不容缓，无形资产的特征应明确，无形资产的范围应扩大，无形资产的确认条件应满足，无形资产的计量应科学，无形资产的减值应确认，无形资产的摊销方法应多样，摊销年限应适宜，无形资产的披露应全面等一系列观点，其中有的主张已被实践所应用，如无形资产减值问题。文章提出要尽快缩短与国际的距离，逐渐消除这些距离。同时对其利弊进行了深入的分析。