营业税转增值税对服务类企业的影响及对策研究本科学位论文Word文件下载.docx

1、营业税转增值税对服务类企业的影响及对策研究 内容摘要营改增在全国范围内广泛的实施，一方面给服务业带来了机遇 的同时也带来了挑战，许多服务业面对营改增不但没有使税务负担减轻，反而加重了，真实的有效税率和企业税负究竟是减少还是增加存在争议。有说法是“改在服务业，利在工商业”。官方数据认为是减的，但是来自民间的更多声音认为是增的。营改增到底对服务业有什么样的意义呢，我们又应该采取什么样的措施来解决营改过程中出现的问题呢？这是我们要讨论的。关键词：营改增 服务业 影响 解决措施引言 服务业是相对于相对于农业和制造业而言的新兴产业，还没有较为准确的定义，但是却逐渐地渗透进人们生活中的层层面面，例如餐饮，

2、美容美发，医疗等等。伴随着人们生活水平的提高，服务业早已与人们的生活息息相关。几乎每一种商品在交易时都是含有税的，消费税，关税，营业税和增值税等等，之前服务业中，营业税占据着主要的税目，而今国家正进行试点开展营该增的的业务。国家为什么要进行营业税该增值税？营业税该增值税对服务业有什么重要的影响？解决”营该增”对服务业的不良影响的具体措施又有哪些呢？这些是接下来我们要讨论的问题。一、 营业税、增值税以及他们的重要作用 （一） 首先我们应该简单了解一下营业税和增值税。 1、营业税营业税是对在中国境内提供、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一

3、个主要税种。营业税的发展可谓历经周折，历史悠久，它是一种古老的税种，周朝即有商税，汉武帝时有计算商贾钱缗，唐开办牙税，明代有门摊课钞，清季有铺间房税、当税。这些都应该看做是营业税的前身，因为它们都是针对商业经营行为的课税。到了民国初年，中国从国外引入“营业税”的名称，但那时的营业税实际上或者指执照税，或者指牌照税。共产党建政后，营业税一度被取消，但是1994年的税制改革中，又被重新设立，成为当时最重要的税种。 它的水母主要针对第三产业，有代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。1995年营业税占据全国税收总收入的14.55% ，2000年是14.89% ，2005年

4、是13.71%，2010年还以23.8%的增长率增长，可见营业税在我国经济发展中占据着极其重要的作用。 2、增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。税率分为一般纳税人：17%、13%； 小规模纳税人：3%，增值税制度起源于1918年德国的隆西蒙斯和美国的亚当斯的学说，并很快流行于世界，由1979年引入我国之后经历过数次完善，成为我国的第一大税。（二） 营业税和增值税的重要作用及其历史缺陷 以上可见营业税和增值税在我国的历史长河中都起到了尤

5、为重要的作用，但是为什么我国将逐渐实现营业税改增值税，逐渐提高增值税的地位而降低营业税的作用呢？这就需要我们从营业税和增值税的特点来分析，来比较营业税的劣势和增值税的优势。有许多不足。只要经营行为存在，不管盈利与否，都得缴纳营业税。从这个角度讲，营业税显然不及所得税公平。只不过，如果国家监管水平有限，营业税征收会更加容易，但它的优点也正是它的缺点环环征，道道征，容易导致重复纳税。二、试点内容 试点政策的主要内容包括：试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税；在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适

6、用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，试点后调整为增值税免税或即征即退；试点地区和非试点地区现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买增值税应税服务，可抵扣进项税额；试点纳税人提供的符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务，适用增值税零税率；试点纳税人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等服务，免征增值税；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间予以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地

7、区；营业税改征的增值税，由国 家税务局负责征管三、营业税转增值税存在的问题 （一）重复征税 税负较高营业税是对营业额全额征税，不可避免地会产生重复征税。增值税只对本环节的增值额征税，尤其在增值税转型为消费性增值税以后，一般纳税人外购固定资产所含的增值税可作为进项税抵扣，这样就导致相对增值税纳税人而言，营业纳税人税负更高。（二）限制服务业的发展 对于购买服务或劳务的企业来说，由于外购服务所含营业税无法得到抵扣，导致企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，服务生产内部化，不利于服务业的专业分工和服务外包发展。（三）削弱服务业的竞争力 出口适用零税率是国际通行做法，由于我国服务业适用营业税，在出口时

8、无法进行退税导致服务含税出口，最终影响了我国服务业在国际市场上的竞争力。 从全世界营业税的发展历史中可以看出，正是营业税重复征收的这一弊病，致使增值税出台，并大显身手。增值税的优势主要体现在以下方面：不重复征税，具有中性税收的特征；逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；方便出口退税，有利于本国商品和劳务公平地参与国际竞争；在税收征管上互相制约，交叉审计，避免发生偷税。我国在 1994 年进行了流转税税制改革，按国际通行的做法建立了规范化的生产型增值税，以增值税为核心建立了新的流转税格局：在商品生产流通领域实行全面的增值税，在此基础上选择少数消费品交叉征收消费税，而对大部分劳务交

9、易征收营业税。2008 年底，为缓解国际金融危机的冲击，中央确定了“结构性减税”的主基调，体现在流转税方面，主要是将增值税由生产型增值税调整为消费型增值税。消费型增值税允许将企业购进的固定资产价值中所含的增值税款全部扣除。这一转型有力的促进了产业结构调整和技术升级，提高了国内产品在整个国际市场上的竞争力。增值税转型完成后，增值税扩围随之进入中国税制改革的视野。现行税制对货物和劳务适用不同税制的做法，割裂了商品和劳务在纳税上的统一属性，破坏了增值税的抵扣链条，对中国现代服务业的发展产生了一定的阻碍作用，不利于经济结构的进一步转型升级。要充分发挥增值税税负公平的优势作用，其基本条件就是尽可能的“全

10、覆盖、全链条、全抵扣”。所以，营业税改增值税势在必行。四、营业税改增值税的意义 （一）降低企业成本 有利于降低企业的税收成本,在营业税改增值税过程中,实行了更为合理的差额征收体制,理论上减轻了企业的税收负担,有利于提高其整体经济效益。针对国内中小企业在发展中普遍面临的难题,我国实行营业税改增值税是重要的减税措施之一,对于缓解相关企业的税负水平具有积极的意义。（二）完善税收制度 有利于完善我国的税收制度,消除重复征税的现象。在我国以往的税收管理工作中,重复征收营业税的现象长期存在,严重影响了我国税收制度的完善与发展。在本次营业税改增值税的推广中,改革以前增值税的税率主要分为17%、13%两档,改

11、革后新增的低税率为11%、6%两档,主要是结合交通运输业与部分。现代服务业的发展特点,仅针对增值部分进行相应比例的征税,从而有效减少了重复征税的问题,直接降低了企业的实际纳税额,不但使企业享受到了实惠,而且是推进我国税收制度完善的重要举措之一。 （三）推进第三产业的发展 有利于推进第三产业的发展,在我国大力扶持和推进社会专业分工、第三产业科学融合的背景下,实行营业税改增值税不但解决了长期存在的营业税重复征收问题,而且有利于促进社会经济格局的转变,我国的第三产业,尤其是现代服务业将获得更好的发展机遇,这对于促进国民经济的增长也具有重要的意义。五、建议 （一）对“营改增”效应作全面评估。时下将与“

12、营改增”有关或所牵涉的诸种要素提升至整个经济社会发展的进程中仔细地加以审视 （二）不失时机地启动新一轮财税改革。循着“营改增”推进线索，不失时机地启动新一轮财税改革。（三）着手增值税整体变革。一方面不能不考虑服务业的运行特点并作适应性调整；另一方面也不能不将包括制造业和服务业在内的两个产业相对接，在两者融为一体的条件下重启制度安排结束语 此次营改增试点意味着这些“价内税成本”将不复存在，消费者购买服务所支付的税额将整体下降。在目前税收负担较重的情况下，改革无疑将受到社会大众的欢迎。营业税改增值税给许多服务企业带来优惠和机遇的同时也带来了一定的挑战，挑战了服务企业面对税制改变的会计制度的应变能力

13、，等等，甚至一些企业因为应该增政策的实施，使利润减少，地区间利润不均衡，这样无疑都形成了改革的阻力，在试点的过程中政府应该吸取经验教训，形成一套适合于全国实行的政策，在全国范围内迅速展开。而服务企业也应该在改革的过程中，多项政府部门献言献策，既解决了发展中的问题，也使服务企业自身的利益得到保障，得到政府的资金政策的扶持。应该增政策的实施是一个历史的必然过程，也有人预言营业税将被增值税取代，营业税最终将消失在历史的长河中。企业的发展面对各种各样的困难，所以不通则变，变则通，但是在变的过程中难免会给企业带来阵痛，希望同时一时的，政府能够采取积极良好的对策，使企业在阵痛之后可以收到更好的成果，起到降

14、低企业成本，提高企业利润，促进企业及第三产业的发展，扩大进出口的目的。 参考文献： 1.关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业 中华人民共和国财政部 引用日期2012-08-3 2财政部 国家税务总局负责人就营业税改征增值税试点答记者问 国家税务总局 引用日期2012-08-3 3 “营改增”扩大试点 我国宏观税负仍有下调空间 4 “营改增”半年 上海少收44.5亿 新华网 引用日期2012-09-28 5营改增：试点企业面临的机遇与挑战 北京华税律师事务所 引用日期2012-08-3 6营改增试点一年中小企业税负降40% 7营业税改征增值税，试点企业应注意哪些方面N.海峡财经导报.2011-10-28.