第十章--负债.ppt

1、第十章 负债10-1 负债概述一、负债的概念和特征 负债是企业过去交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：1、企业必须偿付的义务；2、必须用资产或劳务偿还；3、能够用货币计量；4、通常有明确的债权人和偿还日期。二、负债的分类 4、按金额是否确定分：金额确定的负债（如短期借款、应付账款等）、金额视经营情况而定的负债（如应交税金等）、金额需估计的负债（如商品质量担保）10-2 流动负债 流动负债是指企业将在一年（含一年）内偿流动负债是指企业将在一年（含一年）内偿还的债务。还的债务。一、短期借款一、短期借款是企业从银行或其他金融机构取得的，期限在一年（含一年）是企业从银行或其他

2、金融机构取得的，期限在一年（含一年）内的借款。主要是为了解决流动资金不足的问题。内的借款。主要是为了解决流动资金不足的问题。例：例：4月月1日取得短期借款日取得短期借款50 000元，期限半年，年利率元，期限半年，年利率6%；每季度结算一次利息。；每季度结算一次利息。4月月1日作：借：银行存款日作：借：银行存款 50 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 000 4月月30日计提利息：借：财务费用日计提利息：借：财务费用利息支出利息支出 250 贷：应付利息贷：应付利息 250 5月月31日同上日同上 6月月30日支付利息共日支付利息共750元：元：借：应付利息借：应付利息 500 （4、5

3、月）月）财务费用财务费用利息支出利息支出 250 （6月）月）贷：银行存款贷：银行存款 750 二、应付账款和应付票据二、应付账款和应付票据 （一）应付账款（一）应付账款 因购买商品、接受劳务等而发生的债务。因购买商品、接受劳务等而发生的债务。借：材料采购（在途物资）借：材料采购（在途物资）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款（二）应付票据（二）应付票据 购买商品或偿还应付账款签发的商业汇票。购买商品或偿还应付账款签发的商业汇票。借：材料采购借：材料采购（在途物资）（在途物资）应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票

4、据贷：应付票据 （无论是否带息，均按面值入帐）（无论是否带息，均按面值入帐）或：借：应付账款或：借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据 票据到期偿付款项：票据到期偿付款项：到期无力付款：到期无力付款：借：应付票据借：应付票据 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用利息支出利息支出 财务费用财务费用利息支出利息支出 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 （或：短期借款）（或：短期借款）三、应交税费三、应交税费（一）应交增值税（一）应交增值税1、帐户设置：应交增值税的核算设置多栏式明细帐、帐户设置：应交增值税的核算设置多栏式明细帐 应交税金应交税金应交增值税应交增值税年年月月日日

5、 借方借方 贷方贷方借借或或贷贷余余额额合合计计进进项项税税额额已已交交税税金金减减免免税税款款出出口口抵抵减减内内销销产产品品应应纳纳税税额额转转出出未未交交增增值值税税合合计计销销项项税税额额出出口口退退税税进进项项税税额额转转出出转转出出多多交交增增值值税税2、核算举例：核算举例：（1）进项税额）进项税额例例1、购入原材料，买价、购入原材料，买价500 000元，增值税元，增值税85 000元，运输元，运输费费2 000元，保险费、装卸费元，保险费、装卸费800元，已支付；元，已支付；借：材料采购借：材料采购（在途物资）（在途物资）502 660 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应

6、交增值税（进项税额）85 140 贷：银行存款贷：银行存款 587 800 例例2、购进免税农副产品作为原材料，买价、购进免税农副产品作为原材料，买价50 000元，已付；元，已付；借：材料采购借：材料采购（在途物资）（在途物资）43 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 500 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 例例3、购进材料部分不合格退回，买价、购进材料部分不合格退回，买价5 000元，增值税元，增值税850元；元；借：银行存款借：银行存款 5 850 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850 贷：材料采购贷：材料采购（在

7、途物资）（在途物资）5 000 （2）进项税额转出）进项税额转出例例4、在建工程领用原材料、在建工程领用原材料10 000元，增值税率元，增值税率17%；借：在建工程借：在建工程 11 700 贷：原材料贷：原材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1 700 例例5、自然灾害造成毁损产品，实际成本、自然灾害造成毁损产品，实际成本40 000元，所耗购进元，所耗购进原材料原材料20 000元，税率元，税率17%；借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 40 000 贷：库存商品贷：库存商品 40 000 借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失

8、 43 400 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 40 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3 400（3）销项税额）销项税额 例例6、销售产品，售价、销售产品，售价800 000元，增值税元，增值税136 000元；元；借：银行存款借：银行存款 936 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136 000 例例7、将自产品用于在建工程，成本、将自产品用于在建工程，成本35 000元，计税价元，计税价50 000元，税率元，税率17%；（视同销售行为）；（视同销售行为）借

9、：在建工程借：在建工程 43 500 贷：库存商品贷：库存商品 35 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 例例8、销售的产品被退回、销售的产品被退回2 000元，增值税元，增值税340元；元；借：主营业务收入借：主营业务收入 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340（4）出口退税：销项税额为零，退回进项税额）出口退税：销项税额为零，退回进项税额 例例9、出口某产品，售价折合人民币、出口某产品，售价折合人民币50 000元；元；借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：主营业

10、务收入贷：主营业务收入 50 000 该产品所耗原材料该产品所耗原材料 30 000元，退税率元，退税率6%，应退税款，应退税款1 800元；元；借：银行存款借：银行存款 1 800 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）1 800 将未退进项税额转入成本：将未退进项税额转入成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 3 300 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3 300（5）减免税）减免税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（减免税）应交增值税（减免税）贷：补贴收入贷：补贴收入 （6）出口抵减内销产品应纳税额）出口抵减内销

11、产品应纳税额 借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）（7）交纳增值税）交纳增值税 应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-（进项税额（进项税额-进项税额转出进项税额转出-出口退税）出口退税）-出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额-减免税减免税 =（136 000+8 500-340）-（85 140+6 500-850）-（1 700+3 400+3 300）-1 800 =78 870（元）（元）借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税

12、（已交税金）78 870 贷：银行存款贷：银行存款 78 870如果交纳的增值税小于（或大于）应交金额，则应转出未交如果交纳的增值税小于（或大于）应交金额，则应转出未交（或多交）增值税。（或多交）增值税。借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）（二）应交消费税（二）应交消费税1、销售产品、销售产品 借：主营业务税金及附加（损益类帐户）借：主营业务税金及附加（损益类帐户）贷：应交税费贷：

13、应交税费应交消费税应交消费税2、视同销售、视同销售 如在建工程领用自产品如在建工程领用自产品 借：在建工程借：在建工程 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税（计税价应交消费税（计税价税率）税率）3、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品 例例P295296 例：委托某加工厂加工材料一批，原材料例：委托某加工厂加工材料一批，原材料80 000元，元，加工非加工非10 000元，增值税元，增值税1 700元，由委托方代收元，由委托方代收代缴消费税代缴消费税1 000元，加工完成，验收入库元，加工完成，验收入库。（1）如收回材料用于继续生产应税消费品：税法规定可扣除）如收回材料用于继续生产应税消费品：

14、税法规定可扣除 借：委托加工物资借：委托加工物资 80 000 贷：原材料贷：原材料 80 000 借：委托加工物资借：委托加工物资 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1 700 应交消费税应交消费税 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 700 借：原材料借：原材料 90 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 90 000（2）如加工后用于直接销售：不可扣除）如加工后用于直接销售：不可扣除 借：委托加工物资借：委托加工物资 80 000 贷：原材料贷：原材料 80 000 借：委托加工物资借：委托加工物资 11 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1 7

15、00 贷：银行存款贷：银行存款 12 700 借：原材料借：原材料 91 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 91 0004、交纳时、交纳时 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款（三）应交营业税（三）应交营业税 1、主营业务、主营业务 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 2、销售不动产、销售不动产 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 3、出租或出售无形资产（见无形资产）、出租或出售无形资产（见无形资产）（四）应交城市维护建设税和教育费附加（四）应交城市维护

16、建设税和教育费附加 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 固定资产清理固定资产清理 其他业务支出其他业务支出 等等 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 应交教育费附加应交教育费附加（五）资源税（五）资源税 1、销售产品或自产自用（如将自产煤碳用于生产）、销售产品或自产自用（如将自产煤碳用于生产）借：主营业务税金及附加（销售）借：主营业务税金及附加（销售）（或生产成本）（或生产成本）贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 2、收购未税矿产（代收代缴）、收购未税矿产（代收代缴）借：物资采购借：物资采购 （买价（买价+资源税）资源税）贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交资源税应交资源税 3、外购液体盐加工固体盐，购入时支付的资源税可抵扣借记、外购液体盐加工固体盐，购入时支付的资源税可抵扣借记“应交税应交税费费应交资源税应交资源税”，销售固体盐时，记入贷方。，销售固体盐时，记入贷方。（六）房产税、土地使用税、车船使用税、印花税（六）房产税、土地使用税、车船使用税、印花税 1、房产税、土地使用税、车船使用税、房产税、土地使用税、车船使用税 借：管理费用借：管理费