第十一章 所有者权益ppt模版课件.ppt

1、学习目标：学习目标：了解所有者权益的概念、特征和内容；掌握一般企业实收资了解所有者权益的概念、特征和内容；掌握一般企业实收资本及股份有限公司股本的账务处理；掌握资本公积的概念、本及股份有限公司股本的账务处理；掌握资本公积的概念、内容，资本公积形成、使用及账务处理；掌握留存收益的概内容，资本公积形成、使用及账务处理；掌握留存收益的概念、内容，盈余公积计提和使用的账务处理、未分配利润的念、内容，盈余公积计提和使用的账务处理、未分配利润的确定。确定。重点：重点：所有者权益的构成内容，不同方式投入资本的计价与核算，所有者权益的构成内容，不同方式投入资本的计价与核算，资本公积的构成及核算，留存收益的构成

2、及核算。资本公积的构成及核算，留存收益的构成及核算。难点：难点：资本公积形成、使用及账务处理资本公积形成、使用及账务处理所有者权益1所有者权益所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式的变形来表示，即：资产负债所有者权益。所有者权益概述账账户户来来源源所有者投所有者投入的资本入的资本实收资本实收资本（股本）（股本）资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润直接计入所有直接计入所有者权益的利得者权益的利得和损失和损失留存收益留存收益2所有者权益概述所有者权益的内容实收资本资本公积盈余公积未分配利润指投资

3、者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的各种财产、物资的价值。指由投入资本本身引起的各种增值。包括资本或股本溢价、外币资本折算差额等。指按税后利润的一定比例提取、具有特定用途的留存收益。指企业净利润分配后剩余部分。它具有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。l l留存收益留存收益归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。3 实收资本实收资本 根据我国企业财务通则规定：“设立企业必须有法定的资本金。资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。”我国有关法规遵循实收资本与注册资金相一致的原则。资本金在不同类

4、型的企业中的表现形式有所不同。股份有限公司的资本金被称为股本，股份有限公司以外的一般企业的资本金被称为实收资本。u注册资本u实收资本u投入资本注册资本是企业在设立时由投资者出资的、并向工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业的法定资本，也是企业承担法律责任的财力保证。投入资本是指投资人实际投入到企业中的财产物资的数额，投资人投入资本，即构成企业的实收资本。实收资本，指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的各种财产、物资的价值。P1494实收资本投入资本实收资本注册资本投资者实际投资者实际投入企业投入企业的财产总额的财产总额向工商行政管向工商行政管理部门登记注理部门登记注册的资本

5、总额册的资本总额用资本公积转增资投资者增加投资额盈余公积转增资本企业实有资本比原注册资本增加（或减少）超过20时，应持有验资证明等，向原登记主管机关申请变更登记。u注册资本、实收资本、投入资本的相互联系5一般企业实收资本的核算u账户设置“实收资本”账户账户用途：核算企业按照企业章程的规定，投资者 投入企业的资本。账户性质：权益类账户结构：投入资本的增加数 实收资本余额：企业实有资本或股本数额u应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。反映企业按法定程序减资时所减少的注册资本数额P1496投入资本按照所有者的性质不同，可以分为国家投入资本、国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本法人

6、投入资本、个人投入资本和外方投入资本。投入资本按照投入资产的形式不同，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。被投资企业被投资企业投资者投资者投资形式投资形式7收到货币投资收到实物投资收到无形资产投资实收资本的会计处理一般性企业投入资本8(一)以货币资金方式投资的核算 对于以货币投资的，主要根据收款凭证加以确认与验证。对于外方投资者的外汇投资，应取得利润来源地外汇管理局的证明。u投入货币资金的确认：u投入货币资金的计量：以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。企业收到投资者以外币现金投入的资本，应将实际收到的外币金额按当时的市场汇率折合为记账本位币金额。实际收到或者存入企业开户

7、银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分？9(一)以货币资金方式投资的核算 收到外币投资时 借：银行存款等 （外币当日市场汇率）借或贷：资本公积资本溢价(差额)贷：实收资本投资者 (外币合同约定汇率或当日市场汇率）收到现金投资时借：银行存款等（实收数）贷：实收资本投资者（在注册资本中所享份额）贷：资本公积资本溢价（差额）u账务处理10甲、乙、丙共同投资设立甲、乙、丙共同投资设立A A有限责任公司，注册资本为有限责任公司，注册资本为2 000 0002 000 000元，甲、乙、丙持股比例为元，甲、乙、丙持股比例为60%60%、25%25%和和15%15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资

8、本分别为按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 0001 200 000元、元、500 000500 000元和元和300 000300 000元。元。A A公司已如期收到各投资公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。者一次缴足的款项。A A有限责任公司在进行会计处理时，有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：借：银行存款2000000贷：实收资本甲1200000乙500000丙300000 【实务实务1】11课堂练习例2：某企业接受一外商投入的外币10万美元，当天的市场汇率为18，双方合同约定汇率为17，已收存银行。借：银行存款 800 000 贷：实收

9、资本某外商 700 000 资本公积资本溢价100 000 例1：某公司的注册资本为1000万元。D以银行存款110万元出资加入，占该公司注册资本10%的股份。借：银行存款 1 100 000 贷：实收资本 D 1 000 000 资本公积 资本溢价 100 000 12(二)接受实物资产投资 对于以房屋建筑物、机器设备、材料物资等实物资产作价出资的，应以各项有关凭证为依据进行确认，并应进行实物清点、实地勘察以核实有关投资。房屋建筑物应具备产权证明。u非现金资产投入资本的确认u非现金资产投入资本的计量应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。P15013(二)接受实物资产投资实收资本 固定资产资

10、本公积 资本溢价 在注册资本中所占的份额 投资双方确认的资产价值 差额 1.接受固定资产投资 14 借：固定资产 1 170 000 贷：实收资本丙公司 1 170 000甲公司于设立时收到丙公司作为资本投入的不甲公司于设立时收到丙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为备的价值为100万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为17万元万元(假设不允许抵扣假设不允许抵扣)。合同约定的固定资产价值与。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素公允价值相符，不考虑其他因素 【实务实务2】15(二)接受实物资产投资2.

11、接受材料、库存商品等实物资产投资 实收资本 原材料 应交税费 应交增值税应交增值税(进进)差额库存商品等 投资双方投资双方确认的资确认的资产价值产价值 增值税专用发票增值税专用发票上注明的税额上注明的税额 在注册资在注册资本中所占本中所占的份额的份额 资本公积 资本溢价 16乙有限责任公司于设立时收到乙有限责任公司于设立时收到B B公司作为资本投入的公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000100 000元，元，增值税进项税额为增值税进项税额为1

12、7 00017 000元。元。B B公司已开具了增值税公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：实收资本B公司 117 000 【实务实务3】17(三)接受无形资产的投资 对于以专利权、专有技术、商标权、土地使用权等无形资产作价出资的，应以各项有关凭证及文件资料作为确认与验证的依据。

13、外方合营者出资的工业产权与专有技术，必须符合规定的条件。u非现金资产投入资本的确认u非现金资产投入资本的计量 应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。P15018 【实务实务4】丙有限责任公司于设立时收到丙有限责任公司于设立时收到A A公司作为资本投入的公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同的约定价值非专利技术一项，该非专利技术投资合同的约定价值为为60 00060 000元，假设丙公司接受该非专利技术符合国家元，假设丙公司接受该非专利技术符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本注册

14、资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会因素。丙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：计分录如下：借：无形资产非专利技术 60 000 贷：实收资本A公司 60 000 19课堂练习借：无形资产3200000贷：实收资本3000000资本公积资本溢价200000甲公司接受A企业以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为300万元，按照市场情况估其公允价值为320万元，已办妥相关手续。20u实收资本的增加1.企业接受投资者追加投资的，与初始

15、投资的处理原则一致。2.资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。(四)企业资本变动一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。情况下，实收资本也可能发生增减变化。我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或者减少幅度超过资金增加或者减少幅度超过2020时，应持资金信用证明或者验时，应持资金信用证明或

16、者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。资证明，向原登记主管机关申请变更登记。21企业减少实收资本应一般发生在企业资本过剩或发生重大亏损而需要减资等情况下。按照法定程序报经批准减少注册资本时：投资者投资者被投资企业被投资企业u公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。22 实务实务5甲、乙、丙三人共同投资设立甲、乙、丙三人共同投资设立A A有限责任公司，原注有限责任公司，原注册资本为册资本为4 000 4 000 000000元，甲、乙、丙分别出资元，甲、乙、丙分别出资500 000500 000元、元、2 000 2 000 000000元和元和1 500 0001 500 000元。为扩大经营规模，元。为扩大经营规模，经批准，经批准，A A公司注册资本扩大为公司注册资本扩大为5 000 5 000 000000元，甲、乙、元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资丙按照原出资比例分别追加投资125 000125 000元、元、500 000500 000元和元和375 000375 000元。元。A A公司如期收到甲、乙、丙追加的现公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。金