第九章资产减值课件.ppt

1、第九章第九章 资产减值资产减值资产减值准备：资产减值准备：Allowances for Assets ImpairmentAllowances for Assets Impairment世通的世通的Big bathBig bath，施乐的，施乐的cookie jarcookie jar20071东北财经大学会计学院标本无需切片处理，而代之在标本表面涂上一层铂金，当电子撞击标本表面各点时，便产生次及电子，呈现立体状态，可观察标本的形状及表面的特征。我国对资产减值的认定标准我国对资产减值的认定标准本章仅限于企业会计准则第本章仅限于企业会计准则第8 8号号资产减值规定的资产减值规定的资产范围（非流动

2、资产、非金融资产）及资产减值资产范围（非流动资产、非金融资产）及资产减值的认定标准和相关的会计处理。的认定标准和相关的会计处理。n存货存货企业会计准则第企业会计准则第1 1号号n投资性房地产投资性房地产企业会计准则第企业会计准则第3 3号号(固定资产固定资产)n消耗性生物资产消耗性生物资产企业会计准则第企业会计准则第5 5号号n递延所得税资产递延所得税资产企业会计准则第企业会计准则第1818号号n金融资产金融资产企业会计准则第企业会计准则第2222号等号等(持有至到期投持有至到期投资减值准备资减值准备)n固定资产、无形资产、长期股权投资、商誉固定资产、无形资产、长期股权投资、商誉标本无需切片处

3、理，而代之在标本表面涂上一层铂金，当电子撞击标本表面各点时，便产生次及电子，呈现立体状态，可观察标本的形状及表面的特征。第一节第一节 资产减值概述资产减值概述一、资产减值的含义一、资产减值的含义基本准则：可靠性原则；谨慎性原则基本准则：可靠性原则；谨慎性原则资产定义：预期的未来经济利益资产定义：预期的未来经济利益n资产减值，是指资产的资产减值，是指资产的可收回金额可收回金额低于其低于其账面账面价值价值，是资产的未来可回收金额低于账面价值，是资产的未来可回收金额低于账面价值时，减计资产的会计处理。时，减计资产的会计处理。n资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价资产减值是和资产计价相关的，是对资

4、产计价的一种调整。（资产减值准备账户是资产账户的一种调整。（资产减值准备账户是资产账户的调整账户的调整账户,备抵账户）备抵账户）标本无需切片处理，而代之在标本表面涂上一层铂金，当电子撞击标本表面各点时，便产生次及电子，呈现立体状态，可观察标本的形状及表面的特征。二、资产减值的认定二、资产减值的认定（一）资产减值认定的一般标准（一）资产减值认定的一般标准从理论上讲主要有三种：从理论上讲主要有三种：1.1.永久性标准永久性标准 永久性的资产减值，即在可预见的未来永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的资产减值不可能恢复的资产减值 避免确认暂时性减值损失；但主观性避免确认暂时性减值损失；但主观

5、性强，很难区分强，很难区分标本无需切片处理，而代之在标本表面涂上一层铂金，当电子撞击标本表面各点时，便产生次及电子，呈现立体状态，可观察标本的形状及表面的特征。（一）资产减值认定的一般标准（一）资产减值认定的一般标准2.2.可能性标准可能性标准 在该标准下，资产减值的确认被分为三类：在该标准下，资产减值的确认被分为三类：（1 1）账面价值）账面价值“很可能很可能”不能全部收回不能全部收回（2 2）账面）账面“可能可能”不能全部收回不能全部收回（3 3）账面价值）账面价值“极小可能极小可能”不能全部收回不能全部收回n第一种情况确认，第二种情况应当披露，第三第一种情况确认，第二种情况应当披露，第三

6、种情况既不确认也不披露。种情况既不确认也不披露。n未来现金流量的贴现值、公允价值、账面价值未来现金流量的贴现值、公允价值、账面价值标本无需切片处理，而代之在标本表面涂上一层铂金，当电子撞击标本表面各点时，便产生次及电子，呈现立体状态，可观察标本的形状及表面的特征。（一）资产减值认定的一般标准（一）资产减值认定的一般标准3.3.经济性标准经济性标准 是指只要资产发生减值就应当予以确是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。认，确认和计量采用相同的基础。以经济性标准为主的综合考虑以经济性标准为主的综合考虑可定义性；可计量可定义性；可计量性；可靠性；相关性；可靠性；相关性性更具可

7、操作性更具可操作性标本无需切片处理，而代之在标本表面涂上一层铂金，当电子撞击标本表面各点时，便产生次及电子，呈现立体状态，可观察标本的形状及表面的特征。（二）我国对资产减值的认定标准（二）我国对资产减值的认定标准n企业应当在企业应当在资产负债表日资产负债表日判断资产是否判断资产是否存在可能发生减值的迹象。存在可能发生减值的迹象。n企业合并所形成的商誉和使用寿命不确企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。每年都应当进行减值测试。注意七种注意七种减值迹象减值迹象标本无需切片处理，而代之在标本表面涂上一层铂金，

8、当电子撞击标本表面各点时，便产生次及电子，呈现立体状态，可观察标本的形状及表面的特征。七种减值迹象（综合考虑）七种减值迹象（综合考虑）n资产的资产的市价市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。的推移或者正常使用而预计的下跌。n企业经营所处的经济、技术或者法律等企业经营所处的经济、技术或者法律等环境环境以及资产以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。对企业产生不利影响。n市场利率市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，或者其他市场投资报酬率在当

9、期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现折现率率，导致资产可收回金额大幅度降低。，导致资产可收回金额大幅度降低。n有证据表明资产已经有证据表明资产已经陈旧陈旧过时或者其过时或者其实体实体已经已经损坏损坏。n资产已经或者将被资产已经或者将被闲置闲置、终止使用终止使用或者计划或者计划提前处置提前处置。n企业内部报告的证据表明资产的企业内部报告的证据表明资产的经济绩效经济绩效已经低于或已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计的营业利润

10、（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。金额等。n其他。其他。标本无需切片处理，而代之在标本表面涂上一层铂金，当电子撞击标本表面各点时，便产生次及电子，呈现立体状态，可观察标本的形状及表面的特征。第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量一、资产可收回金额的含义一、资产可收回金额的含义n资产的公允价值减去处置费用后的净额资产的公允价值减去处置费用后的净额（出售）（出售）n资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值（自用）（自用）两者之间较两者之间较高高者者存货：可变现净值存货：可变现净值=估计售价估计售价-估计税费估计税费等等持有至到期投资：预计未来现金流量现值持有至

11、到期投资：预计未来现金流量现值标本无需切片处理，而代之在标本表面涂上一层铂金，当电子撞击标本表面各点时，便产生次及电子，呈现立体状态，可观察标本的形状及表面的特征。一、资产可收回金额的含义一、资产可收回金额的含义n事实上，资产的公允价值减去处置费用事实上，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项值，只要有一项超过超过了资产的账面价值，了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要计提就表明资产没有发生减值，不需要计提减值准备，不需要再估计另一项金额。减值准备，不需要再估计另一项金额。标本无需切片处理，而代之在标本表面涂上一层

12、铂金，当电子撞击标本表面各点时，便产生次及电子，呈现立体状态，可观察标本的形状及表面的特征。第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量账面价值账面价值10001000万万10001000万万资产的公允价值减去处资产的公允价值减去处置费用后的净额置费用后的净额900900万万900900万万资产预计未来现金流量资产预计未来现金流量的现值的现值800800万万10001000万万减值减值100100万万0 0标本无需切片处理，而代之在标本表面涂上一层铂金，当电子撞击标本表面各点时，便产生次及电子，呈现立体状态，可观察标本的形状及表面的特征。二、资产可收回金额的估计方法二、资产可收回金额

13、的估计方法（一）公允价值减去处置费用后净额的估计（一）公允价值减去处置费用后净额的估计n资产公允价值：资产公允价值：（1 1）以销售协议价（交易价）作为公允价值）以销售协议价（交易价）作为公允价值 （2 2）以买方出价作为公允价值（不存在销售协议但）以买方出价作为公允价值（不存在销售协议但存在资产活跃市场）存在资产活跃市场）（3 3）以最佳信息的估计数作为公允价值（不存在销）以最佳信息的估计数作为公允价值（不存在销售协议，也不存在资产活跃市场）售协议，也不存在资产活跃市场）n处置费用包括：与资产处置有关的法律费用、相处置费用包括：与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售

14、状态所关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的发生的直接直接费用等。费用等。标本无需切片处理，而代之在标本表面涂上一层铂金，当电子撞击标本表面各点时，便产生次及电子，呈现立体状态，可观察标本的形状及表面的特征。例例9-9-1 12323ABCABC公司的某项资产在公平交易中的公司的某项资产在公平交易中的销售协议价为销售协议价为150150万元，可直接归属于该资产万元，可直接归属于该资产的处置费用为的处置费用为3030万元。公司应确定该资产的公万元。公司应确定该资产的公允价值减去处置费用后的净额为允价值减去处置费用后的净额为120120万元。万元。上例中该资产上例中该资产不存在销售协议但

15、存在活跃市场，不存在销售协议但存在活跃市场，市场价格为市场价格为1 13 30 0万元。万元。则该项资产的公允价值则该项资产的公允价值减去处置费用后的净额为？减去处置费用后的净额为？万元。万元。如果该资产不存在销售协议，也不存在活跃市场。如果该资产不存在销售协议，也不存在活跃市场。该公司参考同行业类似资产的最近交易价格估该公司参考同行业类似资产的最近交易价格估计该资产的公允价值为计该资产的公允价值为18180 0万元。万元。则该项资产则该项资产的公允价值减去处置费用后的净额为？万元。的公允价值减去处置费用后的净额为？万元。100150标本无需切片处理，而代之在标本表面涂上一层铂金，当电子撞击标

16、本表面各点时，便产生次及电子，呈现立体状态，可观察标本的形状及表面的特征。（二）资产预计未来现金流量现值的估计（二）资产预计未来现金流量现值的估计1.1.现值估计应当考虑的因素现值估计应当考虑的因素n确定资产预计未来现金流量的现值应当确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑三个因素：考虑三个因素：预计未来现金流量预计未来现金流量 使用寿命使用寿命 折现率折现率标本无需切片处理，而代之在标本表面涂上一层铂金，当电子撞击标本表面各点时，便产生次及电子，呈现立体状态，可观察标本的形状及表面的特征。（1 1）预计未来现金流量应考虑的因素和方法）预计未来现金流量应考虑的因素和方法n因素：因素：4 4项项n方法：采用期望现金流量法预计资产未方法：采用期望现金流量法预计资产未来现金流量来现金流量 在实务操作中，预计资产的未来现金在实务操作中，预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。长率为基础。标本无需切片处理，