存货及成本Word格式.docx

1、存货及主营业务成本的内部控制程序几乎含盖了公司产品制造和处理的一切职能，包括采购、验收、存储、发货、生产和装运都是与存货有关的实质职能，而成本会计制度和永续盘存记录则构成了记录职能。采购职能采购的适当内部控制，首先必须在组织结构方面授权公司的独立部门、具有采购一切原料和劳务的全权。采购、验收和记帐的职能应明确划分，由各独立部门负责。一切采购均应填写预先顺序编号的正式订货单，并将副本分送会计部和验收部。为了增加验收人员独立清点所收商品数量的机会，送交验收部的副本上数量一栏宜加涂黑。买受人实际上即使利用电话订货，亦须填写正式的订货单并分送会计部及验收部。验收职能公司所收进的货品，均应毫无例外地经由

2、独立于购、存储和运送等部门以外的验收部办理负责：（1）查明所收货物的数量，（2）查验其中有无损毁品或瑕疵品，（3）填写验收报告和（4）立即将所收货物送交仓储部。存储职能货物进入仓库，必须先行点数、检视然后签收；再由仓储部将收到和存储的数量通知会计部门，签收货品，确定了它本身应负的责任；通知会计室实际所存的货物，亦即复核了验收部的工作。发货职能仓储部对本身所控制的一切货品负责，故理应坚持：所有货品出仓，均须有预先编号的领料单。通统领料单一式参份：一份留存领料部门，另一份作为仓储部的收据。生产职能货品必须指定专人负责，通常为工厂中领班。因此，从原料运抵工厂时起，到制造完成送达制成品仓库止，必须由指

3、定的领班控制以随时掌握住货品的所在地和处理情形。在制品内部控制制度，包括各种经常性检查程序、俾可发现瑕疵品。这样，一方面有助于揭发生产系统中缺乏效率的所在；另一方面可防止因累积甚多终将成为废料成本而膨胀了在制品存货。控制程序应确保制造程序中所产生的废料可以迅速通知会计部门，以便将在制品存货降低的价值记入帐册。废料也许具有重大的残值，故应另行处理并置于残料存货控制之下。运送职能只有在接到适当授权后方可装运货物，这授权通常为核准的销货通知单，但是运送职能尚包括退还瑕疵货品给原供货商在内。这时，授权或可由采购部门行政主管另以装运通知单的方式办理。装运通知单一联送交仓储部，第二联留存装运部作为运送凭证

4、，第三联作为包装单、随同货物（在外运时）送出。通知单必须先行顺序编号，并置于会计控制之下。货物一经运出，装运部即在每份装运通知单的第四联后、黏附有关的货运凭证（诸如提单、搬运单、货运公司收据、运费通知单等）。然后将附有单据的装运通知单送往开发票部门作为向顾客缮开发票及帐单的依据。成本会计制度为了记录原料、物料的使用，为了查明在制品存货的内容和价值，以及为了核计制成品存货，合适的成本会计制度是必要的。这整制度由各种记录、通知单、领料单、计时卡和相关窗体所构成，用以正确记载原料在进入生产流程及在继续经由工厂制造程序变成制成品时的处理。成本会计制度同时亦可用以汇集投入在制品和制成品存货的人工成本和间

5、接成本；因而成本会计制度成为存货内部控制的主干。基本上所有相关之生产窗体均应经适当的控制,如生产通知单、领料单的授权、追踪及记载，计时卡经核算正确后才计算薪资，间接成本按照预定之分摊方法及比率摊入各产品中。而成本制度所产生的各项数字，应由总分类帐来控制。永续盘存制永续盘存记录构成了内部控制结构中最重要的部份。这些记录随时显示库存货物的数量，故对于采购、销售、生产规画等决策提供绝对必要的信息。具有这种记录，方有可能建立每一个标准项目的最高、最低存量作为进货的指针。采用永续盘存制能使公司控制持有超量存货的所造成的高持有成本，另又可减低缺货风险到最小的限度。透过再订购点、经济订购量和及时系统等管理会

6、计之方法，公司就能控制存货。如欲永续盘存记录产生不容置疑的控制，就应将所有存货的数量和金额同时记载于明细分类帐上，并将明细帐置于总分帐统驭之下，且应于合理的期间内编制电子表格，并在实地盘存后就总分类帐统驭帐户和明细记录两者加以调整、俾符合实际存量。永续盘存制亦减少了存货盗窃和浪费的机会，因为仓储管理员和其它员工都了解在本制度下存货的会计责任。不过，存货记录必须定期和实际盘点的数量相验证。（四）存货之审计程序A.一般制造业符合性测试（1）对存货成本流程执行控制测试。（2）选定月份作一个月成本详查（包括成本认列原则、成本计算分摊方法及成本结转等）。实证测试（1）索取存货成本计算表（原料、在制品、制

7、成品、委外加工品等）及各项目明细表（取得受查科目之母体）。（2）将成本计算表、明细表与TR表、总帐、明细帐核对是否相符。（3）加总验算成本计算表、明细表总数是否正确。（4）比较前后两期销货成本比率、毛利率、存货周转率是否有重大变动。变动超过10%以上，列为重大异动，应询问及分析其变动原因。（如：产品更新或新设工厂生产新产品，可参看股东会、董事会会议记录之相关讨论）（5）取得存货明细表，视需要比较两期明细项目之增减变动（如在制品、制成品之数量、金额），以发现不正常项目。（6）针对期末明细余额，可以算出样本、或以金额较大者（占有科目10%者），做为必查A次母体，其余列为B次母体采系统或随机抽样抽出

8、样本C。总样本AC（存货盘点时、成本（单价）验算时适用）（7）取得客户之书面盘点计划，并参加盘点前准备会议，实际参观盘点现场以确认盘点之完整及有效。（注意存货盘点母体之掌握）（8）期末安排存货盘点，A.编制盘点参与规划表，B.携带观察存货盘点检查表，依客户之盘点计划，存货盘点明细清册，抽出样本，采顺盘（由物品核对至清册）、逆盘核对所盘存货。若有差异，应编制盘差（多或少）报表，或于清册上，以红笔注明差异数量及说明原因。盘点完毕应填观察存货盘点记录表。（9）依存货盘点明细清册，核对被盘存货数量、品名、规格至存货明细表（因为盘点时只有数量，故只能核对数量），再将明细表金额，核至明细帐、总帐金额。（1

9、0）依存货盘差报表，核至存货明细表、明细帐、总帐以确定差异无误。再依差异数量（依品名、规格）乘以单价验算客户应调整（增、减）存货金额并自行调整入帐。若客户未调整，应做AJE分录。（11）询问存放在他人处所之存货（如：委外加工品、寄销品）是否列入存货盘点清册项内，金额重大者应加以盘点并发函询证。金额较不重要者，可发函询证。存货单价验算（采余额测试之选样法）（12）买卖业：抽取样本，验算存货成本单价之计算（如：采先进先出法、加权平均法等）、验算存货明细表数量乘单价后之合计金额是否正确。（13）制造业：成本包括A.原、物料。B.直接人工。C.制造费用。原、物料，验算进货成本单价之计算（如：采先进先出

10、法、加权平均法等）是否正确。直接人工，采（A）总体测试。（B）流程符合性测试之查核。制造费用，采（A）费用别直抽查。（B）月份别横抽查。（C）制造费用分摊验算之查核，应予勾稽（做于制造费用及销货成本查核W/P）成本市价孰低测试（14）注意：损坏品、不良品、过时品（不再生产旧产品，可能堆有灰尘，特别是电子业电子零件、产品；成衣业之旧布料、衣服），滞销品（特别是经济不景气，连续一年以上未变动之存货），应依净变现价值估列存货跌价损失。（15）询问存货之会计处理方式，计算存货之市价，若总市价低于总成本（LCM），应提列存货跌价损失做AJE列于I/S表，如不采LCM者应于查核报告中说明与GAAP不符。（

11、16）配合期末存货盘点，作截止记录之查核（out-off）。取得盘点日当日，最后一个号码之进货验收单、领料单，确定其前后15个号码入帐期间是否适当。存货盘点若非于决算日进行，亦应取得决算日当天最后一张进货验收单领料单，确定其前后个号码入帐期间是否适当。核对上述进货验收单、领料单至存货明细帐或汇总表。追溯调整盘点日存货至资产负债表日存货。盘点日月日要往回追溯至月日，由抽盘之存货项目之盘点数核至追溯期间（1/5-12/31）每日存货日报表或存货明细帐之数量记录。若有在途存货，应注意是否列于盘点日存货项内（未列者应补列）。并应核对运输文件、往来书信、海关报关文件。（17）存货所采用会计原则前后期是否

12、一致使用。（注意：存货成本计价方法变更，如：先进先出法改采加权平均法）（18）存货明细项目分类是否适当（如：原料、物料、在制品、制成品、寄销品、在途存货是否依其性质分类正确）。（19）查明存货有无提供质押保证或债权人监视使用等情事，有则应于附注中揭露（特别注意：房地产开发企业之营建用地提供银行担保，进口原料提供银行担保）。（20）查明存货之保险情形，保额及防护措施。（21）若公司采用标准成本制，应验算其多分摊（少分摊）之计算是否正确。另研判其多（少）分摊之处理是否合理且一致使用。分摊基础及方法，并应于附注中揭露）。（22）税务上：不准使用标准成本制，故多（少）分摊，不可全数列为当期费用，应依产

13、品数量或基础，摊到销货成本及存货（含在制品、制成品）。若公司财务与税务不同，应做税务调整。（23）评估制造业原物料耗用应比较各该业耗料通常水准及以往耗用水准， 并于工作底稿中说明，若评估结果有异常应说明原因。（24）科目重点说明：余额测试，主要有（1）存货数量盘点测试（2）单价核算测试。交易测试，主要有（1）截止测试（2）进货流程顺查、逆查遵循测试。注意盘点日与决算日不同时，应于盘点日及决算日均执行截止测试。B.房地产开发企业1.符合性测试（1）针对工程建造之成本流程执行控制测试。（2）选定一完工个案作成本详查（包括成本认列原则、成本计算分摊方法及成本结转等）。.实证测试存货营建用地（含预付土

14、地款）（1）取得或编制本期增减变动明细表（包含地号、面积、金额）。（2）将明细表与TR表、总帐、明细帐核对是否相符。（3）加总验算明细表总数是否正确。（4）分析本期营建用地明细之增减变化，金额变动重大者，应询问及研判其变动原因。（5）针对期末明细余额，列为全部详查样本，并采顺查或逆查方式做符合性测试。（6）依期末明细余额，会同保管人就购地契约、所有权状及土地登记簿等与明细帐相核对，以确定其所有权，并据以填制重大土地房屋买卖契约要项分析表查核之。（7）评估建筑用地目前之使用状况，其为达到可供使用状态下之一切直接且必要之支出，是否列为土地成本？是否取得适当凭证？（8）取得建筑用地之鉴价报告，并评估

15、取得价款之合理性。（9）建营用地期末评价应按成本与市价（如净变现价值，土地公告现值）孰低评价。（10）填制不动产买卖契约书查核要点，并予适当之列注。（11）核对本期增加至原始凭证（如董事会决议、购买合约、所有权状、付款资金流程、佣金等），并填制土地交易时间及土地资金交易流程分析表以为适当之列注。（12）核算本期减少至变动表，如出售或征收应核至原始凭证（如董事会决议、售地合约、收款资金流程及增值税等）。如已供建地使用，应核算其成本摊计是否正确，并查明其分摊基础是否合理？（13）检查供建筑用土地之建筑工程是否已完工？并查明其损益认定时点是否正确？（14）由核阅董事会议记录、购买合约、所有权状、印花

16、税等原始凭证之方式查核是否有未入帐之营建用地或预付土地款。（注意土地所有权之移转时点）（15）购置建筑用地，若符合利息资本化规定，应计算利息并将利息转列资产之成本（土地使用权过户日前之利息应列为土地之成本）。（16）询问建筑用地有无提供担保抵押或受有限制等情事，有者应附注说明。（17）查明建筑用地之使用情形或计划，其持有期间所产生之地价税应列为成本之一部分。（18）询问是否向关联方购入营建用地，其买价及付款条件应评估是否合理。（19）科目重点说明：建筑用地为公司最重要资产项目，故属重要项目。余额测试，主要有（1）核阅所有权状（2）建筑用地成本（3）成本市价孰法测试。交易测试，主要有（1）截止测

17、试（2）购地流程顺查、逆查符合性测试。存货待售房地（1）取得或编制本期增减变动明细表（包含户数、面积、金额）（2）将待售房地明细表与TR表、总帐、明细帐核对是否相符。（4）分析本期待售房地之增减变化，金额变动重大者，应询问及研判其变动原因。（5）针对期末明细余额，可以算出样本、或以金额较大者，做为必查样本。（6）依期末明细余额，核对所有权状等原始凭证，以确定其所有权。（7）查明待售房地目前之使用情况，若有供出租或转供自用之情事，应予适当之调整，其持有期间发生之税捐及费用应列为当期费用。（8）待售房地期末应按成本与市价孰低评价。（9）核对本期增加至原始凭证（如所有权状、合约等），并验计其成本摊计

18、是否正确，（就收入法、建筑面积法及评定现值法择一使用、计算已售、未售之房地成本）。（10）核算本期减少至变动表，如出售或转供自用者应核至原始凭证（即董事会决议、合约、收款流程、税捐等），并查明损益认列是正确。（注意截止点损益之认列）（11）检查待售房地之成本分摊方法是否与以前年度相一致。（12）若有重大购置或出售，应填制不动产买卖契约书查核要点，并予适当列注。（13）询问待售房地有无提供担保抵押或受限制之情事，有者应附注说明。（14）查明待售房地之投保情形及销售计划，并评估其适当性。（15）询问是否向关联方购入（售出）待售房地，其价格及收（付）款条件应评估是否否合理。（16）科目重点说明：存货

19、为公司重要资产项目，故属重要项目。余额测试，主要有（1）核对权状、凭证（2）成本摊计（3）成本市价孰低法测试。交易测试，主要有（1）截止测试（2）进货流程顺查、逆查符合性测试。存货在建工程 （1）取得或编制在建工程变动明细表（按工程别记载并编制）。（4）取得或编制各在建工程之基本资料表（含地段（号）、兴建发包方式、推出日期、预计完工日期、兴建面积、建造执照、承包厂商等）。（5）分析本期在建工程之增减变化，金额变动较大者，应询问及研判其变动原因。（6）针对期末明细余额，可以算出样本，或以金额较大者，做为必查样本。（7）依期末明细余额（或增加部分）核阅工程发包合约正本、原始凭证及施工日报表等，以查

20、明是否取具适当凭证，并据以核对付款资金流程。（8）取得工程材料耗用明细表，查明工程耗料与工程进度是否相配合，并评估其合理性。（9）取得或编制工程费用变动明细表，查明是否直接归属于各工程及归类正确？并抽查是否取具适当凭证？（10）观察在建工程之施工情形（含工程进度）或取具在建工程之照片，以证实在建工程之存在性。（11）查明在建工程未实现利益之增加是否与本期依完工比例法计算之工程利益相符。（12）注意房地产开发企业之会计制度应比照制造业之规定原则办理，评估结论应于工作底稿中说明，应计算原物料耗用是否有异常状况。（13）取得决算日最后一张验收报告单，确定其前后15个号码入帐期间是否适当，并核对至在建

21、工程明细帐、总帐。（14）配合在建工程之工程进度，执行期末截止记录之查核，以验证在建工程余额之正确性。（15）针对本期减少部分，查明其转列金额及科目之正确性，并就其转列金额与损益相勾稽。（16）购建在建工程，若符合利息资本化规定，应计算借款利率及利息，列为在建工程之成本。（17）查明在建工程有无提供担保质押或受有限制等情事，有则应予附注说明。（18）查明在建工程之保险情形及其保额。（19）于财务报表附注应揭露各工程采用之会计处理方法，并查明是否前后年度一致对于重要工程应揭露工程合约价款，估计总成本、已完工比例、预定完工年度及已认列累积损益等。（20）在建工程余额超过（未超过）预收工程款余额时，

22、预收工程款（在建工程）应列为在建工程（预收工程款）之减项，并列于流动资产（流动负债）项下。（21）询问与关联方之进货（承包工程）条件，应注意买价及付款条件是否合理，若有不合营业常规之交易，应询问原因，并予适当之处理。（22）科目重点说明：符合性测试，主要有（1）抽核凭证。（2）核对相关合约。交易测试，主要有（1）截止测试。（2）在建工程流程顺查、逆查符合性测试。二、主营业务成本（一）主营业务成本之查核目标1.主营业务成本内部控制之妥善性2.已入帐主营业务成本的有效性（存在）3.所有销货交易之主营业务成本均已入帐（完整性）4.主营业务成本所附之明细表均计算正确且与明细帐、总分类帐核对相符。5.主

23、营业务成本系以合理的一致性会计原则认列（评价及分摊）6.主营业务成本已在利润表上作适当之分类，且会计方法之使用已作披露（表达及揭露）（二）主营业务成本之审计程序同存货科目之查核，但须特别注意成本会计制度之测试。（1）取得主营业务成本计算表及按月依产品别或部门别主营业务成本汇总表。（2）将汇总表与TR表、总帐、明细帐核对是否相符。（3）加总验算汇总表总数是否正确。（4）比较分析本期与上期进货、主营业务成本明细项目之增减变化，变动10%以上者，应询问及研判其变动之原因。（5）分析比较直接、间接人工及薪资支出与前期或预算金额，并与主营业务成本之直接人工相互勾核。（与薪资及相关成本之查核相互配合）（6

24、）分析制造费用分摊基础（如按直接人工成本、直接人工工时、机器小时分摊）是否合理，验算制造费用分摊之计算是否正确，是否与前期一致。（7）针对期末明细余额，可以算出样本，或以金额较大者（占本科目10%者）、性质特殊者做为必查A次母体，其余列为B次母体采随机抽样抽出样本C。总样本AC（8）查明当期及期后（资产负债表日至外勤结束日）有无重大进货退回并核至进货退出单等资料。（查本期多列进货，下期再做进货退回者）（9）配合存货作截止测试。（10）转列各项费用（如赠品、样品、研究）或固定资产者，应抽核其内部凭证，并与相关帐册核对。（11）出售原料、在制品、半成品及废料者应开立发票，其成本并与各相关帐表勾稽查

25、核。（12）抽取样本，由领料单往上核至成本计算表、主营业务成本帐。（查少列制造成本）（13）抽取样本，由销货成本帐往下核至领料单、成本计算表等单据。（查多列制造成本）（14）检查进货、主营业务成本所采用之会计原则前后期是否一致使用，参考Cut-off检查表（注意：成本计价方法变更，如：先进先出改采加权平均或后进先出法）（15）验算主营业务成本、制成品、在制品、原料及制造成本之计算是否正确。（16）与关联方之重大进货，应注意（1）其买价是否合理（与其它进货比较）（2）进货条，如进货付款期限、折扣是否合理。并应汇总其进货总额，于附注中披露。（17）母子公司若采权益法处理，顺流及逆流进货未实现内部利

26、益应予减除。（配合销货APG）（18）科目重点说明：进货、主营业务成本利润表查核重点，于期中查帐时抽取样本，做进货流程测试。注意流程测试及截止测试时母体之掌握。注意进货截止、主营业务成本截止是否正确，及各项成本计算表之计算是否正确。同存货之查核，但须特别注意成本会计制度之测试。（1）取得工程成本分析表（含已完工、未完工）及材料耗用分析表。（4）析比较各工程之销货成本内容，若有重大变动者，应询问及研判产生差异之原因。（5）针对期末明细余额，可以算出样本，或以金额较大、性质特殊者做为必查样本。（6）查明当期及期后（资产负债日至外勤结束日）有无重大进货退回或大量进货情形（核至进货退回单或验收单等），

27、有则应予适当列注。（7）配合存货作截止测试。（8）取得完工工程及未完工程材料耗用分析表、加总验算总数是否正确，并评估其合理性，应就预计成本与实际耗用部分，计算材料有无耗用异常情况发生。（9）采完工百分比法认列工程损益者，应取具工程成本预计表以核对发包工程合约，并评估其合理性。（10）分析出售素地及成屋时，其相关成本是否一并转列。（11）检查进货、主营业务成本所采用之会计原则前后期是否一致使用。成本分摊基础宜一致）（12）与关联方之重大进货，应注意（1）其买价是否合理（与其它进货比较）。（2）进货条件，如进货付款期限、折扣是否合理。（13）母子公司若采权益法处理，顺流及逆流进货未实现内部利益应予

28、减除。（14）科目重点说明：进货、主营业务成本为利润表查核重点，于期中查帐时抽取样本，做进货流程测试。期末再做余额测试。注意关联方交易，其买价、条件是否合理（与其它供货商相同条件），并应附注披露。三、存货盘盈亏处理审计人员于盘点完毕后应将盘点清册与帐上存货记录相调节，若有差异即产生存货盘盈亏，此差异若很钜大应详细查核其发生之原因，若差异的次数频繁或种类异常、原因不明等，应评估其存货内部制是否适当。在税务上，则须注意存货盘亏之认列要件。1.索取商品盘盈（亏损）计算汇总表（取得受查科目之母体）。2.将计算汇总表与TR表、总帐、明细帐核对是否相符。3.加总验算计算汇总表总数是否正确。4.比较分析本期与上期明细项目之增减变化、变动10%以上者，应询问及研判其变动之原因。5.依商品盘盈（亏损）明细表中，以重要性金额做为必查A次母体，其余列为B次母体，采随机抽样，抽出C样本。总抽查样本AC。6.依抽出样本，验算商品盘盈（亏损）