融资租赁的会计处理和税务处理Word文件下载.docx

1、不考虑未担保余值，租赁期满后融资资产的所有权转移给承租方。租赁期间以第一年为例，计算出实际利率为8.14%（插值法计算），第一年末确认的融资收益为81400元，融资租赁的会计确认与计量如下： 购入设备 万元-借：固定资产融资租赁资产 100 万元 17应交增值税（进项税额）-应交税费 万元贷：银行存款 117 租出设备 万元借：长期应收款应收融资租赁款 150万 100-融资租赁资产贷：固定资产 元 万元未实现融资收益 50 第一年收取租金，分配未实现融资收益 17.55借：银行存款万元 15万元贷：长期应收款应收融资租赁款 2.55万元应交税费应交增值税中（销项税额） 8.14万元借：未实现

2、融资收益 万元 8.14贷：租赁收入 租赁期届满出租方不需要做任租赁资产所有权转移给承租方，租赁期满后， 何处理。 ）承租人的会计处理2承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与在租赁期开始日，将最低最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费 用。如果知悉出租人的租赁承租人在计算最低租赁付款额的现值时，应当应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，内含利率，如果出租人的租赁内含利率和采用租赁合同规定的利率作为折现率。应当采用同期银行贷款利率作为折租赁合同规定的利率均无法知悉，现率。其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最

3、低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的 初始直接费用之和的折现率。初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的通常有可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接（实务中不好明确确认的都计入了当费用，应当计入租入资产价值。期费用）。承接上面案例 承租人：第一步：计算最低租赁付款额 15000010150 0000 （元）；现值计算：每期租金150000元的年金现值=150000 PA （10期，8.14%），现值合计=100 0187.26，现值大于公允价值（100 0000）。因此，

4、租赁资产的入账价值为100 0000元。第二步：计算未确认融资费用 未确认融资费用 最低租赁付款额 租赁资产公允价值15000001000000 500000（元） 会计分录：从出租方租入设备 借：固定资产-融资租赁资产 100万元 未确认融资费用 50万元 长期应付款-融资租赁进项税额 25.5万元 （15*17%*10年） 贷：长期应付款 175.55万元 支付租金，分摊确认费用 支付第一期租金 长期应付款应付融资租赁款 17.55万 银行存款 17.55万 应交税金应交增值税进项税额 2.55万 长期应付款融资租赁进项税额 2.55万 财务费用 8.14万元 未确认融资费用 8.14万元

5、 3）资产折旧的计提 承租人应对融资租人的固定资产计提折旧。1.折旧政策 对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供了担保，且无法合理确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产所 有权，应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值。2.折旧期间 确定租赁资产的折旧期间应以租赁合同而定。如果

6、能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租 赁资产的所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。4）租赁期届满时的处理 租赁期届满时，承租人对租赁资产的处理通常有三种情况：返还、优惠续租和留购。1返还租赁资产 租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常 长期应付款应付融资租赁款 累计折旧 固定资产融资租入固定资产 2优惠续租租赁资产 承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，

7、根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借：“营业外支出”科目，贷：“银行存款”等科目。3留购租赁资产 在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。二、 经营租赁 1）出租人的处理 出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内，比如自用的建筑物用于出租时，应将其从固定资产转入投资性房地产。对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 出租人发生的初始直接费用，

8、应当计入当期损益。出租人应当采用类似资产的折旧对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用系统合理的方法进对于其他经营租赁资产，政策计提折旧； 行摊销。 或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 2）承租人的处理 承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计1.对经营租赁的租金，也可以采用入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的， 其他方法。承出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、2.某些情况下，应将租金总担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情形下，（免租期内应额在整个租赁期内按直线法或其他合理的方法迚行分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将确认租金费用） 该费用从租金总额

9、中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。 承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益（管理费用）。 或有租金应当在实际发生时计入当期损益 例如：2015年1月1日，A公司向B公司租入办公设备 一台，租期为3年。设备原价为100万元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁期开始日（2011年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750 000元。A公司账务处理如下：2015年1月1日：长期待摊费用 150 000 银行存款 150

10、 000 2015年12月31日：管理费用 250 000 长期待摊费用 100 000 银行存款 150 000 2016年12月31日：长期待摊费用 50 000 银行存款 200 000 日：31月12年2017银行存款 250 000 三、 售后回租 售后租回交易，是指资产卖主（承租人）将资产出售后再从买主（出租人）租回的交易。无论是承租人还是出租人，均应按照租赁准则的规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。出售资产 （1）出售资产时 借：累计折旧 固定资产减值准备 固定资产清理 贷：固定资产 （2）收到出售资产价款时 银行存款 固定资产清理 （贷或借）：递延收益未实现售后租回损

11、益（没证据证明公允） 营业外收入或支出（有证据） 租回资产 （1） 租回资产形成一项融资租赁 卖方（承租人）出售资产时，不确认收益。未实现售后租回损益售价-资产账面价值 未实现售后租回损益的分摊：按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各期的折旧费用。租回资产时： 未确认融资费用 租回资产以后各期： 支付租金：分摊未确认融资费用：财务费用 未确认融资费用 计提折旧：管理费用或制造费用等 分摊未实现售后租回损益： 借（或贷）：递延收益未实现售后租回损益 贷（或借）：（2） 租回资产形成一项经营租赁 1.有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成

12、的，销售的商品按照售价确认收入，并按照账面价值结转成本，销售的固定资产按照售价和固定资产账面价值之间差额确认营业外支出。2.没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的：售价低于公允价值的，应确认当期损益。如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按租赁付款比例分摊于预计的资产使用期限内。售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计资产使用期限内摊销。租回的资产不用账务处理，只需作备查登记。租回资产以后各期支付租金时：四、 税收政策及优惠 1）增值税 1、税率：1.提供有形动产租赁服务，（包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁）17% 税率为商务部批准经营融

13、资租赁业务的试点纳税人银监会、（经人民银行、中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超）（用纳税人在一定时期内的实纳税额占其实际收益的比率来表示过3%的部分实行增值税即征即退政策。） 2.提供不动产租赁服务，税率为11% 3.提供融资租赁服务和经营租赁服务，税率为6% 2、销售额的确定 （1）提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。（2）提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作

14、为销售额。（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。可以选择以下方法之一计算销售额：以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得

15、开具增值税专用发票，可以开具普通发票。以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。3、进项税额 适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。4、税收优惠 日起，租赁企业一般贸易项下1月1年2014经国务院批准，自享受与国内航空公司进口飞机进口飞机并租给国内航空公司使用的，征收25吨以上的飞机减按5%同等税收优惠政策，即进口空载重量在进口

16、环节增值税。号财政部海关总署国家税务总局关于租赁企2014】16（财关税【 业进口飞机有关税收政策的通知） 2）印花税 2015144号：关于融资租赁合同有关印花税政策的通知财税，对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租）按万分之零点五的税“借款合同”税目，应按合同所载租金总额依照 率计税贴花。“租赁合同”、如果一项融资租赁中包含有“供货合同”、“借款合同”“融资租赁合同”则统一按等时，如果这些合同于此项业务是相关的， 缴纳印花税。在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购 回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。 ）企业所得税3按照以企业根据生产经营活动的需要租入

17、固定资产支付的租赁费， 下方法扣除：按照租赁期限均以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，1. 匀扣除按照规定构成融以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，2. 资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行 根据现行第二条规定： 号为有关税收问题的公告（2010年第13）承租人企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，仍按承对融资性租赁的资产，出售资产的行为，不确认为销售收入，承租人支租赁期间，租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。 付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。 税收优惠： 、加速折旧1

18、 、税额抵免优惠2是指企业购置并实际使企业所得税法第三十四条所称税额抵免，节能节水专用设备企、用环境保护专用设备企业所得税优惠目录规定、安全生产专用设备企业所得税优惠目录业所得税优惠目录该专用设备的投资安全生产等专用设备的，节能节水、的环境保护、额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且 符合规定条件的上述专用设备。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。（执行企业所得税优惠政策若干问 ）号）200969题的通知（财税