注册会计师考试综合阶段知识点总结文档格式.docx

1、4、针对主营业务成本中重大调整事项，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性。销售费用（“ 完整性”认定，3个程序 ）1、对销售费用进行分析，对有异常情况的项目做进一步调查：计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性。计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。2、对本期发生的销售费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。3、从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件，关注发票日期和支付

2、日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间是否正确。管理费用（“ 完整性”认定，5个程序）1、对管理费用实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性；将管理费用实际金额与预算金额进行比较；比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。2、对本期发生的管理费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确；3、如发生诉讼和索赔费用，完成“诉讼和索赔事项”工作底稿；4、重新计算或检查本期发生的矿产资源补

3、偿费、房产税、土地使用税、印花税等税费，确定其计算是否正确；5、重新计算或检查排污费等环保费用，确定其计算是否正确。应收账款（“ 计价和分摊”认定，2个程序 ）1、获取应收账款账龄分析表测试计算的准确性；检查原始凭证，测试账龄划分的准确性；请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项检查至支持性文件。2、如果识别出与应收账款坏账准备相关的重大错报风险，重新估计坏账准备。应收账款（“存在”认定，4个程序 ）1、实施函证程序，除非有充分证据表明应收帐款对财务报表不重要或函证很可能无效，如不对应收帐函证，应在审计工作底稿中说明理由。编制应收帐款函证结果

4、汇总表，检查回函；调查不符的事项，确定是否存在错报；如未回函，实施替代程序；2、对未函证应收账款实施替代审计程序。3、检查资产负债表日后冲销应收账款的支持性文件。4、调查向关联方的销售情况。存货（“计价和分摊”认定，4个程序 ）1、实施存货计价测试；2、根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，评估存货跌价准备计提的合理性；3、检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本；4、在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。存货的（“存在”认定，3个程序 ）1、年末实施存货监盘程序；2、如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，包括向存货保管方函证存货的数量

5、和状况；3、必要时聘请专家确定存货的数量和状态。固定资产（“计价和分摊”认定，3个程序）1、分析公司的生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹象。2、对于存在减值迹象的固定资产，检查管理层编制的减值测试计算表，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性。3、检查期后固定资产的处置、报废等情况。固定资产（“存在”认定，3个程序 ）1、以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；2、获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值调整是否正确；3、检查本期固定资产的增加。应付账款（“完整性”认定，4个程序 ）1、检查财务报表日后应付

6、账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否合理。2、获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款。3、针对财务报表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。4、结合存货监盘程序，检查被审计单位在财务报表日前后的存货入库资料，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。预付账款（“存在/权利与义务”认定，3个程序 ）1、分析预付账款账龄及余额构成，确定：该笔款项是否根据有关购货合同支付；检查一年以上预付账款未核销的原因及发生坏账

7、的可能性，检查不符合预付账款性质的是否需调整至正确科目，因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的预付款项是否已按管理权限经批准后转销预付款项。2、选择大额或与关联交易相关的预付账款，函证其余额和交易条款。3、检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账，核实期后是否已收到实物并转销预付账款。关联方交易（“列报和披露”认定，3个程序）1、了解交易的商业理由。2、检查证实交易的支持性文件。3、如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序向关联方函证交易的条件和金额；检查关联方拥有的信息；向与交易相关的人员和机构函证或与其讨论有关信息研发支出（“发生”认定，5个程序）1

8、、向有关技术人员了解各项目的进展；2、检查研发项目可行性研究报告等文件资料；3、检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确；4、检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的规定；5、检查各项支出是否与研究开发直接相关。应付职工薪酬（“完整性”认定，4个程序 ）1、检查应付职工薪酬的确认，确定会计处理是否符合企业会计准则的规定。2、获取工资计算表等资料，检查应付职工薪酬本期的发生。3、对本期应付职工薪酬的减少，检查至支持性文件，确定会计处理是否正确。4、检查应付职工薪酬的期后付款情况。递延收益（“完整性” 认定，4个程序）1、检查政府补助的有关文件；2、检查政府补助款的银行进

9、账单等原始凭据；3、检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件；4、检查政府补助在与资产相关和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照上述分类进行恰当的会计处理。应交税费（“完整性”认定，4个程序）1、获取集团内部交易定价安排，与对外交易定价原则进行比较，判断内部交易定价的合理性；2、将各公司的盈利指标与集团和行业平均水平进行比较，调查重大差异的原因；3、获取在税务部门备案的转移定价文档，检查是否与实际相符并经税务部门审核；4、对明显不合理的转移定价安排，按照公允的定价对税负进行测算。交易性金融资产（“计价和分摊”认定，4个程序）1、检查期货交易相关的合同；2、检查期货交

10、易的交易对手于期末提供的有关交易品种报价资料；3、检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定；4、必要时聘请专家确定交易性金融资产的公允价值。抵押资产（“权利和义务”认定、“列报和披露”认定，3个程序）1、向银行函证抵押资产的状况和金额；2、了解被审单位是否存在未按期履行支付义务，抵押资产是否已被强制执行或处置。3、检查抵押资产是否已在财务报表中按相关规定予以充分披露。 在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价1、内部审计的客观性;2、内部审计人员的专业胜任能力;3、内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注;4、内部审计人员和注册会计

11、师之间是否可能进行有效的沟通。注册会计师对内部审计人员的特定工作实施的进一步审计程序1、检查内部审计人员已经检查过的项目；2、检查其他类似项目；3、观察内部审计人员正在实施的程序。在考虑利用专家工作时应当评价1、评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；2、充分了解专家的专长领域；3、就相关重要事项与专家达成一致意见；4、评价专家工作的恰当性。注册会计师应当评价专家的工作是否可能足以实现审计目的1、专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；2、如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性；3、如果专家的工作涉及

12、使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。评价专家的工作是否可能足以实现审计目的所实施的特定程序1、询问专家；2、复核专家的工作底稿和报告；3、实施用于证实的程序；4、必要时与具有相关专长的其他专家讨论；5、与管理层讨论专家的报告。注册会计师与治理层沟通的事项包括1、注册会计师与财务报表审计相关的责任;2、计划的审计范围和时间安排;3、审计中发现的重大问题;4、值得关注的内部控制缺陷；5、注册会计师的独立性；6、补充事项。 了解被审计单位及其环境1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；2、被审计单位的性质；3、被审计单位对会计政策的选择和运用；4、被审计单位的目标、战

13、略以及相关经营风险；5、被审计单位财务业绩的衡量与评价；6、被审计单位的内部控制。被审计单位的目标、战略以及相关经营风险1、行业发展2、业务扩张3、开发新产品或提供新服务4、新的会计要求5、监管要求6、本期及未来的融资条件7、信息技术的运用8、实施战略的影响控制要素1、控制环境2、控制活动3、对控制的监督4、风险评估过程5、信息与沟通评估重大错报风险的审计程序1、在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险;2、结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系;3、评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整

14、体相关，进而潜在地影响多项认定;4、考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施1、向项目组强调保持职业怀疑的必要性；2、指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3、提供更多的督导；4、在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；5、对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。增加审计程序不可预见性的方法1、对以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；2、调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；3、采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不

15、同；4、选取不同的地点实施审计程序。测试控制是否有效运行的审计程序1、控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；2、控制是否得到一贯执行；3、控制是由谁或以何种方式执行。应当实施控制测试的情形1、预期控制的运行是有效的；2、仅实施实质性程序不能够认定层次充分、适当的审计证据。除非系统发生变动，对于一项自动化应用控制，无需扩大测试范围，须实施的审计程序1、测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性；2、确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在系统变动控制；3、确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。主营业务收入的实质性程序1、将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变

16、动是否正常；2、比较本期各月各类主营业务收入的波动情况；3、计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率的变化情况；4、将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析；5、根据增值税发票申报表估算全年收入，与实际收入金额比较。邮寄方式回函的控制措施1、被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份；2、回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；3、寄给注册会计师的回邮信封中记录的发件方名称、地址是否与被询证者名称、地址一致；4、回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市是否与被询证者的地址一致。5、被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记

17、载的被询证者名称一致。跟函方式回函控制措施1、了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；2、确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限；3、观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。在存货盘点现场实施监盘应当实施的审计程序1、评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；2、观察管理层制定的盘点程序的执行情况；3、检查存货；4、执行抽盘。如果被审计单位的存货存放在多个地点应实施的审计程序1、询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员；2、比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单；3、检查被审计单位存货出、入库单；4、检查费用支出明细账和租赁合同；5、检查被审计单位“

18、固定资产房屋建筑物”明细清单。存货盘点前应实施的审计程序1、在被审计单位盘点存货前，应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标示，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货应当查明未纳入的原因。2、对于所有权不属于被审计单位的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。存货盘点结束前应实施的审计程序1、再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；2、取得并检查已填用、作废及未填用的盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对；对由第三方保箮或控制存

19、货的处理1、向持有被审单位存货的第三方函证存货的数量和状况2、实施检查3、其他程序 包括：实施或安排其它注册会计实施对第三方的存货监盘；获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内控适当性而出具的报告；检查与第三方持有的存货相关的文件记录；当存货作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘时应实施的审计程序1、监盘当前存货数量并调节至期初存货数量；2、对期初存货项目的计价实施审计程序；3、对毛利率和存货截止实施审计程序。针对舞弊导致的报表层次的重大错报风险的总体应对措施1、在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目

20、组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；2、评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告；3、在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序1、改变审计程序的性质；2、改变审计程序的时间；3、改变审计程序的范围。针对管理层凌驾于控制之上的风险应实施的程序1、测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当。2、复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。3、评价超出正

21、常经营过程的重大交易的商业理由，是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。识别出违反法律法规行为时采取的措施1、如果治理层能提供额外的审计证据，可以与治理层讨论其发现；2、如果治理层不能提供充分的的信息，可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询；3、如果向被审计单位的法律顾问咨询是不适当的或不满意其提供的意见，可以考虑向会计师事务所的法律顾问咨询。了解组成部分注册会计师的事项1、组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；2、组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；3、集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是

22、否足以获取充分、适当的审计证据；4、组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。对具有“特别风险”的组成部分应实施的审计程序1、使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;2、针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;3、针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据时应实施的审计程序2、使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅;3、对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计;4、实施特定程序。集团项目组参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序1、与组成

23、部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；2、与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；3、复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。集团项目组参与组成部分注册会计师的工作方式1、与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解；2、复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划；3、实施风险评估程序；4、设计和实施进一步审计程序；5、参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议；6、复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。考虑

24、会计估计的性质应实施的审计程序1、确定截止至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；2、测试管理层如何做出会计估计以及会计估计所依据的数据；3、测试与管理层如何做出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；4、做出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。了解关联方关系及其交易的具体程序1、项目组内部的讨论；2、询问管理层；3、了解与关联方关系及其交易相关的控制。如识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当采取下列措施：1、立即将相关信息向项目组其他成员通报;2、要求管理层识别出与新识别出的关联方交易的所有交易;3、实施恰当

25、的实质性程序;4、重新考虑“管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易”的风险;5、考虑是否有必要重新评价管理层声明的可靠性。对于识别出的超出正常经营过程的重大关联交易应执行的审计程序1、 检查相关合同或协议并评价：1 交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；2 交易条款是否与管理层的解释一致； 关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。2、获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况1、如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提

26、请其进行评估；2、评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划；3、评价用于编制现金流量预测的基础数据的可靠性；4、考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息；5、要求管理层和治理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。首次承接审计业务对期初余额实施的审计程序1、确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；2、确定期初余额是否反映对会计政策的恰当运用；3、如上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，并与前任注册会计师沟通；4、评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据；5、根据期初余额有关账户的不同性质实施相应的审计程序。项目

27、合伙人复核的内容1、对关健领域做出的判断，尤其是执业过程中识别出的疑难问题和争议事项；2、特别风险；3、项目合伙人认为重要的其他领域。对管理层修改财务报表影响其后事项应采取的处理方式1、修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，从而表明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改；2、出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。项目质量复核的方法1、与项目合伙人进行讨论；2、复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；3、选取与项目组做出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。会计师事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。会计、税法持有至到期投资出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起的，不需要对剩余部分重分类为可供出售金融资