我国现行会计准则下的公允价值应用分析本科学位论文.docx

1、我国现行会计准则下的公允价值应用分析本科学位论文前 言随着市场经济的不断发展，企业面临的各种不确定性环境因素与日俱增，静止不变的历史成本的局限性日益明显，所反映的会计信息不仅决策相关性较差，甚至导致信息使用者决策失误，就连其真实性也受到质疑。现行会计计量方法存在的局限性，成为人们致力寻找更好替代方法的缘由。公允价值会计的应用源于美国20世纪80年代发生的储蓄和贷款危机，它作为防范金融风险的利器而逐步应用到美国的会计领域，经过几十年的发展公允价值的应用在世界范围内得到不断地推广，它与其他计量属性相比优点是明确的。2006年财政部颁布的会计准则在18个具体会计准则中使用了公允价值计量，达到了与国际

2、会计准则接轨的目的。我国公允价值含义与国际会计准则相同，即：在公平的交换中，了解情况的交易人愿意进行资产置换和债务偿还的金额。主要在金融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性资产交换等18个准则中运用。随着我国与国际趋同的会计准则体系的建立与实施,公允价值越来越成为学术界关注的焦点。但当前学术界对公允价值定义的认识都是相当随意、混乱和模糊的，如将公允价值等同于现值、将公允价值与历史成本截然对立等等。这些模糊的认识进一步导致了对公允价值会计信息的相关性与可靠性、公允价值计量方法等问题的错误认识。公允价值这一计量模式的应用问题一直是国内外会计界研究的一个热点和难点问题，对这一问题的研究对探索会计发

3、展规律、完善会计理论、促进会计和其他相关学科的建设有重要意义。 采用公允价值会计准则是未来的趋势，也是市场未来的必然选择，正是本文所持的观点。但在我国的市场经济体系不够完善的情况下，公允价值会计在我国的应用也相对存在一些问题，那么，解决这些问题就成了我们的当务之急。 目 录 摘 要 1Abstract 2绪论 31 选题背景 32 研究动态 33 研究方法 54 文章结构 51 公允价值的基本理论 51.1 公允价值的定义 51.2 公允价值的特征 51.2.1 公允性 51.2.2 现时动态性 61.2.3 估计性 61.3 公允价值的计量 71.4 公允价值与其它计量属性的关系 71.4.

4、1 公允价值与历史成本的关系 71.4.2 公允价值与重置成本的关系 71.4.3 公允价值与可变现净值的关系 81.4.4 公允价值与现值的关系 82 公允价值的优越性 82.1 更及时反映资产的价值 82.2 更符合会计的配比原则 82.3 增强会计信息的相关性 93 公允价值在我国现行会计准则中的应用 93.1 公允价值在我国金融工具准则中的运用 103.2 公允价值在投资性房地产准则中的应用 103.3 公允价值在非货币性资产交换准则中的运用 103.4 公允价值在债务重组准则中的应用 114 公允价值运用中存在的问题 114.1 公允价值应用环境的问题 124.1.1 市场条件不成熟

5、 124.1.2 金融市场不规范 124.1.3 公司治理结构不完善 124.2 公允价值的可靠性和可操作性问题 134.3 应用公允价值的成本较高 134.4 公允价值的应用对会计人员的素质提出挑战 144.5 公允价值可能沦为操纵利润的工具 155 我国运用公允价值的对策 155.1 营造统一、开放、活跃、充分竞争的市场环境 155.2 加强法规、制度建设 165.3 提高会计人员的职业素养 175.4 加大公允价值信息披露 175.5 引入公允价值专业评估 185.6 加强会计信息监督 196 结论 20参考文献 21致 谢 23我国现行会计准则下的公允价值应用分析摘 要：为了适应我国当

6、前新的经济形势，并推动我国经济的又好又快的发展，财政部在2006年10月颁布了现行企业会计准则，并要求上市公司在2007年1月1日开始实施。本文是在这样的状况下对公允价值计量基础在目前的会计准则中的使用状况进行分析，通过介绍公允价值的基本理论来了解公允价值的优越性，并通过公允价值在我国金融工具准则、投资性房地产准则、非货币性资产交换准则、债务重组准则中的具体应用介绍，发现我国现行会计准则下公允价值运用中存在问题，并针对存在的问题，提出了我国规范和完善公允价值使用的方法。关键词：会计准则；计量属性；公允价值Chinas current fair value under accounting st

7、andard ApplicationAbstract: To meet the new of Chinas current economic situation, and to promote Chinas economy sound and fast development, the Ministry of Finance in October 2006 issued a current business accounting standards, and requiring listed company at January 1, 2007 started the implementati

8、on. This article is in such a situation based on fair value accounting standards in current usage in the analysis, by introducing the basic theory of fair value to understand the superiority of fair value, and through fair value of financial instruments in our guidelines, Investment Property real es

9、tate criteria, criteria for non-monetary exchange of assets, debt restructuring introduced specific application of the guidelines, found that Chinas current use of fair value under accounting standards existing problems and address problems raised our standard and improve the use of fair value Metho

10、ds.Key words: Accounting standards; Measuring Properties; fair value绪论现代所说的公允价值定义最早出现于1970年AIC以在APB公布的会计原则委员会报告书，它指出公允价值是在包括货币价格的交易中收到资产时所支付的货币金额，或在不包括货币或货币要求权的转让中交易价格的近似值。此后，随着经济全球化的发展，公允价值的应用范围更加广泛，我国也逐渐引入公允价值这个概念。现就本文的研究背景、现状、主要内容及研究方法作了解。1 选题背景2007年美国爆发次贷风暴以来，问题不断扩大蔓延，2008年3月美国第五大投资银行贝尔斯登被摩根大通收购

11、，7月以房贷和房贷保证为业的房地美和房利美在五天内股价暴跌五成和七成，9月被美国政府接管，美国第四大投资银行雷曼兄弟于9月巧日宣告申请破产，同日美国政府宣布以500亿收购美国第三大投资银行美林集团，9月16日美联准会同意提供紧急贷款850亿美元给美国最大保险业者美国国际集团(AIG)，使得AIG免于破产。美国的金融风暴己经演变为世界范围内的金融危机，造成美国和全球实体经济的衰退，很多貌似强大的国家一夜之间就到了濒临破产的边缘。在这场次贷危机爆发以后，有一个问题再次成为各方势力关注的焦点，即公允价值会计。一些银行家、金融界人士和国会议员对此前作为防范金融风险利器的公允价值计量的会计准则提出质疑。

12、一些银行家指责公允价值是金融危机的“帮凶”，美国银行界认为公允价值计量规则严重恶化了信贷危机，会计处理被指责为过于真实和迅速的反映金融机构财务状况。但国际货币基金组织(IMF)在最新发表的全球金融稳定报告指出:“如果市场的透明度高，参与者能够及时得知财务状况的情况下，较高的公允价值波动性不一定会带来问题，”IMF认为，采用公允价值会计准则仍然是未来的趋势，不过这个准则有待进一步改进，以减少一些估值技术夸大的影响。其中一个关键挑战，就是要改善公允价值会计准则的框架，以加强市场约束和促进金融稳定。估值采用的不同会计、审慎管理和风险管理方法需实现一致，以促进实现更稳定的金融体系。2 研究动态SFAS

13、 No.157公允价值计量摆脱了原有定义中的争议之处，将公允价值重新定义为“在一个有序交易的市场中，市场参与者在计量日出售资产收到或偿付负债支付的价格”（SFAS N.157第5段）。这一定义要求站在出售者的角度来计量公允价值，将公允价值的计量标准统一为“脱手价”，从而消除了原有定义中的模糊性，使公允价值的应用更具备可操作性。FASB将公允价值规定为“脱手价”，当应用于企业的专用性资产计价时，将迫使企业报告计量日脱手价低于购买价的损失。而在企业打算继续持有该资产的情形下，应用脱手价计量资产一样会带来令人困惑的结果。为了预防这一情形，SFAS No.157公允价值计量又规定，计量资产脱手价的一个

14、假定前提是“最高最佳使用”，即市场参与者本着最大化资产价值的目的来使用资产时的脱手价。如果将这一前提具体应用到企业专用性资产的计价，此时的脱手价无疑仍然相当于资产的的重置成本，这似乎又让人回到了原来的困惑之中。但是，我们也应看到，除此之外，将其他资产的公允价值统一为“脱手价”，依旧为公允价值的应用提供了一条行之有效的途径。因为在现实生活中，大量资产的脱手价和买入价差别是非常大的,通常一项资产在市场流转过程中，买入价和脱手价之间的差额正是制造商和经销商所赚取的利润。只有当资产到了终极消费者手里，才会出现高价购入低价在二手市场脱手的情形。因此，新的公允价值定义在一定程度上解决了长期以来在运用公允价

15、值计量属性中面临的困境。另外，在我国，对公允价值的研究起步较晚，从最近几年对公允价值的研究来看，最具代表性的学者及研究成果是:黄世忠的公允价值会计:面向21世纪的计量模式、葛家澎的关于会计计量的新属性、李明辉的试论公允价值会计的理论基础、谢诗芬的博士后论文基于价值和现值的公允价值会计研究等。谢诗芬对公允价值的研究是比较早、比较全面的，在她的博士后论文中详细阐述了公允价值的内涵、外延及我国如何大力推广公允价值等的诸多观点，是我国应用公允价值的积极倡导者;黄世忠对公允价值的应用也持乐观态度。葛家澎、李明辉则客观分析了我国的实际情况，认为我国应以历史成本为主，起码在短期内历史成本的主导地位不会变，历

16、史成本和公允价值将长期并存。中国人民大学的周华、戴德明则持相反态度。他们认为国际趋同是不可能的，并从根本上反对国际协调，力主中国会计本土化。3 研究方法本文主要是理论研究，通过查阅国内外相关文献资料、期刊杂志进行资料的搜集整理，同时在参考我国现行会计准则和其他学者研究成果的基础上，通过比较和分析，来讨论公允价值在我国现行会计准则中的应用，并从中发现公允价值应用中存在的问题，并针对问题提出一些解决方案。最后对公允价值应用作出总结，公允价值必然成为最终选择。4 文章结构全文共分六部分：文章首先阐述了公允价值的基本理论，主要包括公允价值定义、特征及计量，并通过其与其他计量属性的关系比较具体说明公允价值这一计量属性的不同。