内部控制系统的关键控制点Word文件下载.docx

1、有人可能将支票兑现存人自己的个人账户。因此，支票应该于当天送存银行。将现金收入转到保险拒里。如果客户支付的现金或支票不直接到达公司，那么也就不存在滥用现金的问题，相关的控制措施也就不需要了。因此，公司可以在银行设置一个钱柜，要求客户将支付的款项直接存放到这个钱柜里。填写的支票不留空白。如果填写支票时，支票的金额这一行留有太多的空白，伪造者就有可能插人一些数字或文字，使得最终支付的金额大于原先填写的金额。如果利用相关软件在填开支票的时候将空白处打印上划线或字母，就可以避免这种损失的发生。用墨水笔开具现金收据。小额的现金收据有可能被涂改，使得涂改后的金额大于实际发生的金额，而涂改者可以从中渔利。为

2、了避免这种情况，可以要求填写收据的时候必须使用墨水笔。限制零用现金的数量。如果日常的零用现金数额很少，则就不会有人去注意，也不值得偷盗。而如果日常的零用现金数额很大，则就应该注意。最好的方法是用卡代替现金。作废的支票应粉碎。由于作废的支票可以被恢复并用以支取现金，所以，为了防止此类事情的发生，应该在作废的支票上盖上“作废”字样的印章，并将其粉碎使之不能再用。编制银行存款余额调节表。在一个公司里，这是最重要的一项控制措施，因为它反映了所有的现金流人及流出情况。银行的现金支票清单应该与企业内部记录仔细核对，以确保双方的记录都没有被改动。同时，还需要将银行对账单与企业的银行日记账进行核对，以发现两者

3、是否有不符之处，以及不符之处是否是因为有人私自提取企业的银行存款或支取支票造成的。此外，有关人员还应核对公司所有的银行存款账户，以确定是否存在支票方面的舞弊。而且，编制银行存款余额调节表的人员应该与掌管应收账款、应付账款及现金和银行存款的人员分离，以避免相关人员通过涂改银行存款余额调节表来掩盖其不法行为。最后，如果能通过网络查看银行的在线记录，就可以每天编制银行存款余额调节表，这样就能够更加及时地发现并纠正舞弊。审查没有兑现的支票。如果开出的支票没有人来兑现，则很有可能是负责应付账款的部门出了差错，将支票寄给了根本不存在的供应商。有关人员应采取措施联系这些供应商，以确认是否存在问题。及时更新签

4、字。一个公司在开户银行里往往留有签发支票的人员的签字。如果这些人员中有人因某些原因离开了公司，那他（或她）仍有权签发支票。为了避免出现这种问题，只要有权签发支票的人员一离开公司，就应及时更新预留银行的签字。将收入的支票加盖“送存x xx 账户”的印章。对于有机会接触到客户交付的支票以及给客户邮寄支票的员工，很有可能将这些支票私自变现。如果将这些支票的背面盖上“送存只只x 账户”的印章，则将其私自变现的困难就增大了。（2）投资有些人往往利用机会将公司的投资转移到他们容易窃取的范围内，或者进行不适当的投资，导致公司承受亏损的风险。下面的控制措施就可以防范和避免这类风险。加强对投资的限制。当一个公司

5、有多余的资金需要进行投资时，应该制定相关的政策，把特定的投资类别的投资额限制在一定的水平上。例如，可以规定只有当公司的银行存款超过100000 美元的时候，余额才能进行投资。又如，如果公司董事会认为投资于垃圾股风险太大，就可以禁止对这类股票的投资。这些政策可以写进控制投资的有关程序里，投资活动一旦超过了预置的投资参数，系统就会自动纠正。资金在账户间的转移需经过授权。如果有人试图将公司银行账户上的资金转移到非公司账户上去，则必须有相关的授权审批。公司可以与银行签署相关的协议，加强对授权审批的控制。同时，对于资金在公司账户间的转移也应加强控制，因为有人可能利用控制系统中的一些漏洞来进行舞弊。例如，

6、如果公司的开户银行事先并未被告知资金不能转账，舞弊者就可能预先开设一个公司账户，再将资金全部转移到该账户里去。（3）应收账款为了有效防止公司的员工随意篡改客户的应收账款记录，进行私吞客户付款的不法行为，对应收账款进行控制是必需的。最常用的控制措施如下所示。将收到的支票与应收账款催收单比较。由于掌管应收账款账户的员工负有催收账款和收取账款的双重职责，他（或她）就很有可能将收到的账款存人私人账户，然后为了掩盖自己的舞弊行为，而继续向客户催收新的账款以弥补已收回的上期欠款。如果经常不定期地将支票清单与资金账户相核对，就会及时发现这种舞弊的存在。确认应收账款余额。有的员工往往会将从客户那里收到的款项存

7、人其他账户，以掩盖其盗取公司现金的不法行为。定期向客户寄送对账单，以确认客户的付款金额，就可以发现这种舞弊行为。建立注销坏账审批制度。经理应该负责审批应收账款坏账的注销。否则有的员工很有可能将收到的客户款项变现，存人自己的私人账户，然后将该客户的应收账款作为坏账注销。如果将款项的收取与催收两项职责分开，就可以使这方面的控制得以加强。在这样的制度下，即使要进行舞弊的话，也需要两个人合伙串通。建立信用审批制度。负责应收账款的员工可能为了获取客户的回扣而授予其赊销信用。如果对所有的赊销都建立审批制度，并且定期检查客户被授权的赊销信用额度，就可以防止这种情况的发生。为了简化应收账款的管理，也可以授予会

8、计人员一定的权限，用以批准小额的赊销信用。但也应对其定期进行检查，以防止个别客户的大量小额赊销，累积起来形成巨额欠款。（4）存货一个公司的存货可能数量庞大，管理起来比较复杂。为了提高管理的准确性，就需要各种控制措施。因此，如果采用下面提到的各种控制措施，就可以使公司的存货管理与记录更加精确可靠。盘点存货。如果一个公司从来不对存货进行盘点，那么随着时间的推移和误差的积累，账实不符的情况就会越来越严重。为了防止这种问题的发生，公司可以定期对全部存货进行盘点，也可以每天抽取一小部分存货进行盘点。不管采用哪种方法，盘点对于查找误差的原因以及及时纠错都非常重要。控制接触原材料和存货原始记录的机会。对于原

9、材料和存货的原始凭证和记录，为了保证其安全，应只允许少数几个经过良好训练的员工接触。这样做可以使这些原始记录被有意或无意的改动的机会大大降低。在执行这项安全控制的时候，应使用密码，任何能够接触到这些原始记录的人员都会获得一个密码，这样，一旦有舞弊行为发生，就可以获取相关证据。保持原材料记录的准确性至少在98以上。原材料经过生产的各道工序加工，最终形成产成品。产成品成本是按照成本项目反映的，因此，原材料采购成本的原始记录对于确定存货的价值非常重要。所以，应定期将这些记录与产品的实际成本构成要素相比较，以确定它们的准确性。对原材料的挑选及领用进行审批。对从仓库领用的用于生产的直接材料，应遵照管理当

10、局事先制定的挑选比例。如果超过了这一比例，需要额外领用原材料，生产部门就应向仓库保管部门提出申请，并将领用的原材料记录在案。如果生产结束后还有剩余的原材料，就应将其退还仓库，并且也随时进行登记。由于任何超额领用或退库都有可能是记录存在差错所致，所以财务总监可以通过以上措施，判断用以制定原材料挑选比例的原始采购记录是否存在差错。建立废品和返修品的记录。在生产过程中产生的废品或返修品，可能导致大量的原材料和相关的人工费用的损失。由于这些废品和返修品可能发生在生产过程的任何一个环节，因此，要对其进行控制比较困难。但无论如何，应加强对负责相关记录的生产工人的培训，以保证存货记录的准确性。对非指定人员领

11、用存货进行限制。如果对存货的领用人员不加限制，那么公司的仓库就会像一个没有标价的商店，任何人都可以拿走想要拿的东西。当然这并不意味着员工拿走这些存货用以私用，而是强调了这种状况会导致超额领用产品用料，使生产产生混乱。而且这样也会给采购人员的工作增加困难，因为他们不得不经常进行检查，看哪些材料还有存货，哪些材料需立即采购。因此，关于这方面的控制应该是将存货封存保管好，并对存货的领用人员的资格进行严格限制。将客户的存货分开存放。如果公司接受委托为顾客加工产品，那么很容易将客户提供的原材料与公司自有的存货混淆在一起，导致存货价值虚增。虽然根据与客户签订的合同可以将这些存货区别开来，但如果将这些存货在

12、实物上分开放置，将更有利于存货的分辨与控制。（5）预付员工的款项有的员工可能会要求预支下一个月的工资或出差之前预支差旅费。在这两种情况下，都会可能因预付款项收不回而发生摄失。下面的控制措施对预付款项的收回可以起重要作用。经常审查预付在外的款项。一旦员工有预付款项，就应对这些预付欲进行经常性审查，并调查其还款情况。因为发生预付款项的员工一般财务状况不是很好，因此，应建立适时检查制度，以确保预付款的及时归还。最简单的控制措施就是，公司可以将预付款从员工的下月工资里扣除。这样就可以大大减少追收预付款的工作量。建立预付款的审批制度。当有员工要求预付款项时，不管是预付工资还是预付差旅费，都应有其直属上司

13、的签字批准。因为预付款从本质上讲，也相当于小额的短期借款，这就需要管理层的批准。对于有批准预付款权限的负责人，其批准的预付款金额应限制在一定范围内。（ 6 ）固定资产。固定资产的购置和处理需要有特殊的控制措施，以确保这些业务都经过授权批准，并确保相关的资金正确及时人账。为了达到上述目标，就应认真执行下列控制措施。确保固定资产的购置事先经过适当的审批。对于一项需要投人大量资金的建设项目来说，其中最重要的控制措施就是对该项目所需投入资金的审批。这些控制措施包括：该项目所需的资金量，评价其所带来的现金流量的净现值，以及董事会的层层审批。一套全面综合的控制体系还应包括事后评价。将原先估计的现金流量与实

14、际取得的现金流量相比较，不仅可以为以后的估价工作提供借鉴，还可以发现在事前的估价过程中是否存在人为的估价差错。确保折旧计提正确。尽管计提折旧的差错并不会导致公司资产的流失，但如果将来一旦发现这些差错，就需要调整前期的财务报表，从而带来工作上的不便。这方面的控制措施包括：将公司已资本化的项目与上级主管部门（或公司）规定的资本化标准相比较，以确保资本化范围和计提的折旧都符合标准。此外，还应审查每项已人账的固定资产的分类情况，避免由于固定资产分类错误导致计提折旧的错误。确保固定资产的处置经过审批。在管理人员无人知晓的情况下，将公司火灾中受损的固定资产减价销售，这是任何一个公司都不希望发生的事情。因此

15、，为了保证最终能卖得合理的价格，任何固定资产在处理前都应经过审批。确保处理固定资产所收到的现金正确入账。有的员工可能将处理固定资产收人归为己有，然后报告说该项固定资产已完全报废，没有任何价值。如果要求将因处理固定资产所收到的支票或收据与该项固定资产的使用情况进行核对，那么这方面的控制缺陷就可以得以弥补。确保所有固定资产都在使用。许多固定资产往往被扔在角落不用，这样还不如将其廉价卖掉。会计人员可以定期对所有的固定资产进行检查，包括现场观察以及与有关人员交谈，以发现是否有被弃置不用的固定资产。（7）应付账款应付账款是最容易发生资产滥用的账户，也是在交易过程中最容易产生差错的账户。但是，如果过度使用

16、控制措施，会挫伤负责应付账款的员工的积极性。因此，对应付账款的控制措施应审慎使用。审查信用卡对账单。如果将公司的信用卡交给个人使用，就可能发生使用公司信用卡支付非公司费用的情况。为了避免这种情况的发生，可以抽取信用卡上所列的项目进行检查。对于那些持有公司信用卡但有着不当采购历史的员工，可以在他们采购后的当天进行在线检查（这取决于银行是否提供该项服务），并根据情况随时更改信用卡的额度。这样就可以加强对信用卡使用的控制。将已付款项与收据相核对。除非接受了特别意外的服务需要付款或者出现重复付款，否则通过应付账款账户付出的款项都应有相应的收款收据。假如没有，就应查清其原因。如果事先没有建立自动的三核对

17、系统，这项控制措施执行起来就比较困难，因为这需要大量的人工进行反复核对。检查收到的发票的编号。如果公司采购货物的原始发票丢失了，而这批货物还没有付款，那么供应商将会再寄一张该原始发票的复印件过来。但如果该原始发票并未丢失，则公司很可能会为该批货物支付两次款项。因此，会计软件应自动检查发票的编号，以发现是否有重号的发票。对信用卡采购规定限额。如果公司将信用卡交给员工个人使用，可以采取多种措施来限制员工，使其在预先规定的范围内使用该卡。例如，如果信用卡是由某个特定的商场发行的，就可以规定只准在该商场使用信用卡。但这样就需要办理多张信用卡。因此，比较通行的做法是采用购物卡。这种购物卡可以设置多种限制

18、条款，如可以规定单笔交易的最大金额，每天的最大采购额，或者根据SIC 编码规定采购货物等。购物卡提供的服务项目不同，有的购物卡还可以提供每月购物的分类清单。对缺少采购审批单的发票应获得审批确认。如果采购部门的发票投有附授权的审批签字，那么会计部门人员就应将其送达掌管该部门的负赞人那里，由其进行审核批准。由上级主管人员对信用卡对账单进行复审。即使已经有了上面所提到的对信用卡的种种控制措施，但XX进行采购的情况仍有发生。因此，如果有必要的话，可以将信用卡对账单复制一份，交给持有信用卡的员工的上级进行复核，以确认该员工的采购活动是否合规。这样做，对于应付账款的审批控制并不是必需的，但至少可以保证上级

19、主管人员知晓所支付的费用情况。采用三核法确认应付账款已经过授权审批。尽管人工消耗很大，但是核对非常重要，具体是：将供应商的发票与批准的购货合同进行比较核对；将收到的采购货物的价格与付款进行比较和核对。利用计算机系统可以使这一工作自动化。另一种方法是可以授权验收部门，将收到的来自供应商的货物与批准的购货合同而不是供应商的发票进行核对。（8）应付票据财务总监对新的债务比较重视，因此，这方面的控制措施就可以相对少些。但不管怎样，下面所讲的这些控制措施被多数公司所采用。对新的借款合同条款进行审批。可以授权一名资深的公司经理对相关的借款文件进行审核，以确定债务的利率、抵押等及其他条件，没有使公司负担过量

20、的债务，或者与已有的债务合同条款没有抵触。此外，经常审查公司与贷款机构的关系也很重要，这样可及时发现贷款机构与公司的不正常关系，如贷款人拥有公司部分或全部股份等情况。所有的借款和还款都需要相关负责人的审批。在设置了上述的控制程序后，仍需要相关负责人对所有的借款进行严格的审批，直至最高部门。如果所借款项数额巨大，还应该由董事会审批，以确保每一级审批机构对所借款项都知晓。为了更谨慎起见，在签署借款合同时，还应该与借款人进行沟通，避免因草率而与不相应的人签订合同，背负债务。（9）收入有关收人的控制措施的关键点是确保所有已发运的货物郁适时开具了发票。在这方面的控制如果失效，将导致收人短缺，影响公司碑体

21、资产的流动性。将所有已开的发票与装运记录核对。为了确保所发运的货物都已清开票人账，并且防止公司员工内外串通，违法装运货物，需要对已开发票有发货记录进行永续核对。由于负责发货记录的员工在发运货物时不可能做到完全尽职尽责，因此，还必须核对已完工产品与产成品账面数，以发现可能的存货减少。将销售折扣与管理当局批准的稍售退回相比较。一些顾客往往会以已将部分货物退回为理由而要求少付货款。但问题在于，公司管理当局根本就没有批准过销货退回，公司也就根本没有收到过退货。因此，核对现金收款日记账和退货日记账，便可以发现这些客户是否应该少付货款。在发运记录中确认发运样品。有一些产品很可能作为样品发运给公司的客户或营

22、销机构，这部分样品就不需要开具发票。但是，仍应将它们作为样品在发货日记账中登记。内审人员在审计时，应确认该样品已经管理当局审批，并且最好是有书面的证明文件。（10）销售成本由于销售成本涉及众多相关人员，并且在公司所有的成本费用中所占比重最大，所以公司在这方面的控制措施往往容易失效。下面所列的这些在生产过程中的控制措施能否执行，在很大程度上依赖于实行这些控制措施所带来的收益和其给生产部门带来的不便的对比程度。将已完成作业成本与预算成本相比较。一个公司如果不对生产过程中所发生的成本密切关注，往往会导致毛利率的大幅下降。因此，财务总监应该将完工产品所发生的成本与预算成本进行比较，以便及时发现哪个项目

23、的实际成本超过了预算成本。执行这项审查程序也可能需要一定的费用，导致成本的增加，但如果管理层加强了对这方面的控制，也会使成本不再上升。在产品的生产过程中（尤其是当产品的生产周期较长时），也应当执行该项控制措施，这样可以在产品完工之前，及时发现并纠正问题。将计划需要的工时与实际发生的直接人工工时相比较。如果生产部门经理仅对是否完成计划产量负责的话，那么他往往会要求配置过多的生产人员，因为这样可以保证生产计划按时完成。如果根据生产过程中的人工流程来决定所需要的生产人员并将其量化，然后再将这一标准与实际发生的人工成本相比较，就可以防止上述情况的发生。根据领料单规定的数量领取原材料。一个公司想要建立良

24、好的直接材料成本的控制制度，就应制定每个产品的限额领料单。产品生产时，严格按照领料单上的限额领料。这样做，如果没有特殊的原因，审查人员就可以确认，那些没有使用限额领料单的用料是没有经过授权批准的。根据总额请购单及相关的采购限额采购。如果所有的采购都使用请购单并经过授权批准，那么采购人员的工作就算做得比较到位了。但是，如果能用总额请购单代替普通的请购单，并定期对请购总额进行授权审批，就可以大大提高采购人员的工作效率。内部审计人员应定期对总额请购单进行检查，以确定是否需要额外的订购单，当前的总额请购单使用是否适当，以及当前总额请购单上所列的最小定货量是否符合约定，以避免由于低于约定的最小订购量而支

25、付罚金。拒收所有没有经过授权的采购。许多公司的采购制度都存在这样的缺陷，即对供应商运来的货物往往全部接收，而不管是否有授权采购的书面文件。运来的货物，很大一部分只是经过某些员工的口头授权，而这些员工要么是根本没有这一权限，要么就是他们根本不知道所采购的货物比市场价格高出许多。为了解决这一问题，我们可以建立一项制度，要求所有收到的货物必须有采购部门出具的相应的书面审批单据。这样做就可以使采购人员确信所要采购的项目都是必需的，并且都是从有资质的供应商那里以合理的价格买进的。（11）差旅费和招待费员工经常把很多费用拿到公司报销，而在这些费用中，根据公司的制度规定可能不能报销。为了发现这些“灰色”费用

26、，公司的会计人员不得不花费大量的时间来检查与报销的费用相关的凭证。有关这方面的控制所要达到的程度，往往取决于公司财务总监对由于采取控制措施而使相关费用下降的幅度的满意程度。实际上，一些次要形式的控制措施，如费用报告审计，对保持费用报告的真实性就已经足够了。对要求报销的费用进行随机审计。如果公司员工认为，公司对要求报销的费用从不进行审查，那么就更可能在报销单中要求报销不合理的费用。为了杜绝这种情况，一项比较可行的控制措施就是对报销单进行随机的审计，以发现那些要求报销未经审批的费用的员工。通过实行这项措施，可以使员工在报销费用方面加强自律。当然，如果有证据表明有的员工屡次违反规定，那就应对这些特殊

27、的员工进行再次审计，从而使随机审计变得不再“随机”。制定相关的费用报销制度。有时，员工可能会因为不了解情况而要求报销不当的费用。公司可以通过制定一套详细的有关差旅费报销的制度来解决这一问题。公司可以将这些信息发布在公司的网站上，以便于全体员工获取。当然，如果公司报销费用使用的是在线提交制度，就可以将这些规定直接加进当前使用的程序中，以随时提醒员工是否有不符合规定的报销项目。对所有要求报销的费用都要有相关负责人的审批。如果公司的员工在费用报销方面不断出现问题，那就有必要要求相关负责人对所有要求报销的费用进行审批。实行这项制度的好处在于，相关负责人可能了解员工要求报销的原因以及是否应该报销。不利之

28、处是相关的报销凭证可能在负责人那里滞留时间过长，延误该员工报销费用的领取。（12）应付工资有关工资的问题经常出现在两方面，一方面是超额支付工资，另一方面是通过编造员工名册并为其支付工资来进行舞弊。有关这两方面的控制措施在下面都会提到。对实行计时工资制的人员的加班实行审批。在公司里，员工最简单的舞弊形式就是下班后又回到公司，打卡后又离开或者让别人代替打卡，这样就可以伪造虚假的加班记录。如果要求相关负责人对所有需要加班的人员进行审批，就可以避免这种舞弊的发生。另一个更先进的方法就是使用电脑打卡，由电脑根据不同的工作期间将员工进行分类。这样任何员工在自己正常工作期间之外的加班时间，电脑都会自动记录下

29、来并报相关负责人审批。在没有相关负责人批准的情况下，电脑是不会给离开的员工打卡的。所有的工资变动都要有授权审批。如果出纳与公司的其他员工串通，就很容易通过改变工资的支付额进行舞弊。如果定期将实际的工资支付率与记录的批准的工资支付率进行比较，就可以发现这类问题。如果能够由一位高层的经理来负责有关工资变动的审批，并且由当事的员工签字确认，控制将会更完善。由于下调工资能够有效地提高工资支付率，所以对下调的工资进行审计也是非常必要的。为了确保所有的工资下调都是根据有关权力机构的决定做出的，有关这方面的审计应该包括审查支付的金额及支付的时间。将工资直接发给本人。负责工资的人员最常用的舞弊手段，要么是伪造

30、员工姓名，要么是继续给已离职的员工发工资，然后将这些工资据为己有。如果规定领取工资者必须要证明自己的身份，就可以防止此类问题的发生。将已付工资单报送相关部门负责人。如果能定期将支付的工资单报送各部门负责人，这些部门负责人就能够及时发现是否有为已离职人员发放工资的现象。在大公司里，由于相关的离职审批程序比较复杂，为已离职人员发工资的问题尤为严重。实行这项措施，就可以解决某些员工企图利用拖延最终的审批决定而将过渡时期的工资据为己有的问题。核对工资单上的地址。如果负责工资的人员利用伪造的姓名骗取工资，并将骗取的工资寄到自己家里，那么将所有领取工资的员工的地址进行核对，就可以发现这些重复的地址。但如果舞弊人员将这些工资寄到邮局的信箱里，就可能绕开这项控