财务会计学考纲归纳Word文件下载.docx

1、（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付（坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；（3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；（4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。凡是不属于现金结算范围的，应通过银行进行转账结算。（四）库存现金账目管理： 企业必须建立健全库存现金账目，除设置库

2、存现金总分类账户对现金进行总分类核算以外，还必须设置库存现金日记账进行库存现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。7、银行存款管理（一）银行存款开户管理：（1）基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。（2）一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。（3）临时存款户：是因企业的临时业

3、务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。（4）专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。（二）银行存款结算管理：（了解） 现金开支范围以外的各项款项收付，都必须通过银行办理转账结算，但不同国家和地区以及不同的经济业务，采用的转账结算方式是有差别的。8、银行九种主要结算方式：（1）银行汇票出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。（2）商业汇票出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银

4、行承兑汇票。（3）银行本票银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。（4）支票出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。（5）信用卡商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，并具有消费信用的特制载体卡片（6）汇兑汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。（7）托收承付根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。（8）委托收款收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、

5、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算方式。委托首款在同城和异地均可以使用。 （9）国内信用证指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。（国内信用证为不可撤销、不可转让的单信用证，适用于国内企业之间的商品交易结算业务。信用证起源于国际贸易结算。）9、库存现金清查（一）内容：1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。（二）方法：账实核对法 （1）不得以白条抵存，不得超限额保管现金； （2）不得以今日长款弥补他日短款； （3）现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”。（三）对现金短缺进行处理的一般原则： （1）属于由责任人赔

6、偿的部分， 借记“其他应收款应收现金短缺款（XX个人）”或“库存现金”等科目；贷记“待处理财产损溢待处理流动财产损溢”科目； （2）属于应由保险公司赔偿的部分： 借记“其他应收款应收保险赔款”科目；贷记：“待处理财产损溢待处理流动资产损益”科目； （3）属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理， 借记“管理费用现金短缺”科目，贷记：“待处理财产损溢待处理流动财产损溢”科目；（四）对现金溢余进行处理的一般原则： （1）属于应支付给有关人员或单位的， 借记：“其他应收款应收现金短缺款（XX个人或单位）”科目。 （2）属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，“营业外收入现金溢余”科目。10、

7、其他货币资金的性质与范围 1、外埠存款到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。2、银行汇票存款企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。3、银行本票存款企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。4、信用卡存款企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。5、信用证保证金存款企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。第二章 金融资产11、应收票据：（一）应收票据概述：应收票据是企业持有的未到期的票据。在我国的会计实务中，仅指企业持有的未到期的商业汇票。期限一般不

8、超过6个月。（二）应收票据一般有两种分类方法：按承兑人不同：1、商业承兑汇票；2、银行承兑汇票按是否带追索权：1、带追索权的商业汇票；2、不带追索权的商业汇票*（三）应收票据入账价值我国目前尚不存在长期应收票据。为了简化会计核算手续，无论票据是否带息，企业收到的商业汇票以票据面值入账。（四）应收票据到期日的确定按月数表示：以票据到期月份与出票日期同一日为到期日按天数表示：以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头。12、应收票据的取得：（P34有例题）销售货物时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 将应收账款转为应收票据时 借： 贷：应收账款13、应收票据持

9、有期间的利息（eg:p34）借：应收利息财务费用14、应收票据到期： 收到票款，借记“银行存款”； 未收到票款，票据退回，借记“应收账款”15、计算应收票据到期利息的方法： 应收票据利息=应收票据面值X 利率 X时期； （2）当商业汇票的期限按月数表示时，应收票据到期利息的计算方法是： 应收票据利息=应收票据面值X 利率X 时期（月数）/12 （3）当商业汇票的期限按天数表示时，应收票据到期利息的计算方法是： 应收票据利息=应收票据面值X 利率X 时期（天数）/36016、应收票据转让（一）将持有的应收票据转让/背书转让（二）取得所需材料物资 （P.37例题）原材料 应交税费 应交增值税（销项

10、税额）17、应收票据贴现 （一）不带追索权的应收票据贴现（eg:38）银行存款 财务费用（贴现款小于应收票据金额及其利息时） 应收利息 财务费用（贴现款大于应收票据金额及其利息时）（二）带追索权的应收票据贴（eg:39-40） 带追索权的商业汇票贴现后，不符合金融资产终止确认条件，不应冲销应收票据账户金额。银行存款 短期借款 18、贴现款/贴现率的计算： （1）贴现款=票据到期值贴现息 （2）贴现息=票据到期值X 贴现率X 贴现天数/360（若为月的话就除以当月天数）19、应收票据备查簿企业应设置应收票据备查簿，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同和付款人、

11、承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、退票情况等资料 。应收票据到期结清票款或退票后，应在应收票据备查簿内逐笔注销。20、应收账款 （一）应收账款的性质 应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而向客户收取的款项。一般地，应收账款属于应在一年（可跨年度）内收回的短期债权。在资产负债表上，应收账款应列为流动资产项目。 （二）应收账款的范围 从会计实务看，企业的应收账款不包括各种非经营活动发生的应收款项。存出的保证金和押金等均不属于会计上所谓的应收账款。21、应收账款的入账价值企业为了及时回笼货款，在销售时往往实行折扣政策，这会影响应收账款的入

12、账价值。按折扣形式的不同，可分为商业折扣和现金折扣。 一）商业折扣（eg:p41） 商业折扣指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行的折扣。商业折扣对会计核算不产生任何影响。 （二）现金折扣（eg:1. 现金折扣指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。现金折扣对于销货企业来说，称为销货折扣，对于购货企业来说，称为购货折扣。2. 现金折扣是企业为了及早收回销货款而采取的一种理财手段，具有财务费用的特征，会计上一般将实际发生的现金折扣作为财务费用处理，它对会计核算产生影响。22、应收账款的抵借与让售 （一）应收账款的抵借1. 企业以应

13、收账款作抵押取得借款，可只将应收账款作抵押，也可在将应收账款作抵押的同时，以开具有关票据的方式作出还款承诺。2. 抵借不改变应收账款的所有权，不符合金融资产终止确认的条件。3. 资产负债表日，需要披露抵借的应收账款。 （二）应收账款的抵借分录（eg:p42）1. 取得借款时短期借款（应付票据）2. 收到应收账款 （三）应收账款的让售（eg:p44）1. 企业采用让售应收账款方式取得资金时，应与金融机构签订应收账款让售合同，规定手续费、利息和信贷公司扣留款等。2. 让售后，应收账款的所有权转移到金融机构，企业应终止确认应收账款。3. 手续费1%-5%，扣留款20%23、其他应收款及预付账款 （1

14、）其他应收款（eg:p45-46） 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项. 报销费用时，借记“管理费用”，贷记“银行存款”、“库存现金”。（定额准备金） 在用款单位不需要备用金时：借记：“库存现金”，贷记：“其他应收款备用金”（定额准备金） （非定额准备金）报销费用时：借记“管理费用”，贷记：“其他应收款备用金”24、预付账款（eg:p47） 预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的款项 企业一般设置“预付账款”科目进行核算 企业因购货而预付款项时预付账款 收到所购货物材料采购

15、（原材料） 预付账款 补付款项时 收到退回款项时预付账款 25、坏账： 坏账：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为坏账 坏账的确认条件：1. 债务人被依法宣告破产、撤销、其剩余财产确实不足清偿的应收款项2. 债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪、其财产或遗产确实不足清偿的应收款项3. 债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款）确实无法清偿的应收账款4. 债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款5. 逾法定年限以上（一般为三年）仍未收回的应收款项6. 法定机构批准可核销的应收账款26、坏账核算方法 企业因坏账而发生的损失在会计上有两种核算方法（一

16、） 直接转销法（eg:p48）（1）接转销法是在实际发生坏账时，直接冲销有关的应收账款，并确认坏账损失。资产减值损失（2）在直接转销法下，若已确认的坏账因债务人经济状况好转或其他原因，又全部或部分收回时：分录如下同时（3）采用直接转销法的优缺点： 采用直接转销法核算坏账，只有在实际发生坏账时才作为损失计入当期损益，并冲减应收账款， 优点：核算手续简单。 缺点： 由于在实际发生坏账时才确认损失，导致日常核算的应收账款价值虚增、损益虚列，不符合权责发生制和收入费用配比原则，不符合谨慎原则 在资产负债表上，只能提供应收账款的账面余额，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息，歪曲了企业的期末财务状况

17、。我国会计准则不允许采用这种方法（二） 备抵法（1）备抵法是根据应收账款可收回金额按期估计坏账损失并形成坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法。（2）备抵法的优缺点： 采用备抵法核算坏账，每期估计的坏账损失直接计入当期损益，体现了稳健原则的要求。 资产负债表能如实反映应收账款净额 利润表也避免了因应收账款价值虚增而造成的利润虚增，避免了企业明盈实亏。 我国企业会计准则规定企业应采用备抵法核算各应收账款的坏账 备抵法下按期估计坏账损失时：坏账准备 资产负债表上，各应收账款以净额列式。 采用备抵法估计坏账的方法1. 应收账款余额百分比法余额百分比法是按照应收账款余额的一定比例估计该应收账款

18、坏账损失的方法。每期估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该应收账款的余额 确定。（1）采用余额百分比法对应收款项的坏账进行会计处理时需要注意： 企业首次计提坏账准备时，按各应收款项的余额和企业确定的该应收款项的坏账比例计算应提取的坏账准备 贷记： 发生坏账时： 已经确认的坏账又收回时： 同时应收账款 会计期末估计的坏账准备与“坏账准备”科目的余额有差异时，应对“坏账准备”科目进行调整，使调整后的“坏账准备”科目贷方余额与估计的坏账数额一致。 （1）调整前的“坏账准备”科目为借方余额，按本期估计的坏账加上调整前“坏账准备”的借方余额之和作为计提坏账准备的数额。 （2）若调整前

19、的“坏账准备”科目为贷方余额，且该贷方余额小于本期估计的坏账准备额。应按“坏账准备”科目贷方余额小于本期估计坏账准备余额的差额作为计提坏账准备的数额。 （3）若调整前的“坏账准备”科目为贷方余额，且该贷方余额大于本期估计的坏账准备额。应按“坏账准备”科目贷方余额大于本期估计坏账数额的差额冲减坏账准备。2. 账龄分析法 账龄分析法是按照各应收账款账龄的长短，根据以往经验确定坏账准备百分比，并据以估计坏账准备的方法。 一般账龄越长，账款不能收回的可能性就越大 各期估计的坏账准备应同账面上原有的坏账准备进行比较，并调整坏账准备余额，调整后的“坏账准备”科目余额应与估计的坏账准备数额一致。 我国企业会

20、计准则的有关规定,企业应对各项应收款项进行减值测试。 一般对单项金额重大和单项金额非常大的应收款项分别采用不同的方式估计坏账准备。 对单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收账款，应当将其组合起来进行测试。 企业应经常对应收账款进行函证，并对其可收回性进行评估，而后根据具体情况，计提坏账准备 企业不能全额计提坏账准备的应收账款：1. 当年发生的；2. 计划进行债务重组的；3. 与关联方发生的；4. 其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的。 企业应定期对应收账款进行全面检查，并合理计提坏账准备。 对于不能收回的应收账款，应查明原因、追究责任。 对有确凿证据表明确实无法

21、收回的应收账款，经相关部门批准后，作为坏账损失，冲销计提的坏账准备。 我国规定：企业应按照应收账款净额列示于资产负债表的应收账款科目。（eg:p51）27、交易性金融资产的定义：指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。28、交易性金融资产的基本特征： 持有目的：近期出售 活跃市场上有公开报价 公允价值能够持续可靠获得29、交易性金融资产的会计处理：（一）交易性金融资产的购入 购入时： 借：交易性金融资产成本 投资收益 （手续费等） 应收股利（应收利息） （已宣告的股利等） 贷：其他货币资金存出投资款（二）交易性金融资产持有期间收到的股利和利息持有

22、期间：被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应作为交易性金融资产持有期间的投资收益，应收股利/应收利息投资收益实际收到时：银行存款/其他货币资金等（三） 交易性金融资产的期末计价即若公允价值账面价值交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 （差额）若公允价值账面价值 借：（四） 交易性金融资产的出售出售时：银行存款等交易性金融资产 成本 公允价值变动（有时在借方） 投资收益（一般情况下盈利在贷方） 同时，将出售的交易性金融资产的公允价值变动转为“投资收益”反映公允价值变动损益/投资收益（公允价值变动损益的余额在借方）投资收益/公允

23、价值变动损益 （如果部分出售，按比例计算）30、持有至到期投资的特征：1.到期日固定、回收金额固定或可确定。2.有明确意图持有至到期。3.有能力持有至到期。31、持有至到期投资的会计处理： （一）持有至到期投资的初始投资成本 1、企业在发行日或付息日购入债券时， 借：持有至到期投资 面值 （面值） 利息调整（若为折价就在贷方） （差额） 贷 ：银行存款等 （总付款额） 2.企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时 （1）到期一次付息 利息调整 （差额） 应计利息 （已产生的利息）（2）分期付息 贷 ：（二）持有至到期投资的收益及摊余成本 1、按直线法确定摊销成本 （1）收到利息/确认应收利息：

24、银行存款/持有至到期投资应计利息/应收利息 （2）摊销利息调整：持有至到期投资利息调整（折价）/投资收益（溢价）投资收益/持有至到期投资利息调整（三）持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资面值 应计利息（四）持有至到期投资的减值持有至到期投资减值准备得以恢复：第三章 存货32、存货的概念：是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、在产品、产成品、商品、周转材料等。属于流动资产。33、存货的范围及确认： 企业应以所有权的归属来确定存货范围 所有权的归属须注意的问题：（1） 凡

25、是开出销售发票售出，所有权以及相应的风险和报酬已经转移的物品，即使暂时存放于本企业仓库，也不能将其作为本企业的存货，如已开票售出的待运商品等。（2） 凡是未转移所有权以及风险和报酬的发出物品，即使未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货、未出售的外出展销存货等。（3） 凡是所有权以及相应的风险和报酬已经归属于本企业的购入物品，即使未存放于本企业仓库，也应作为本企业的存货，如已经购入而尚未收到的运输途中的货物等。（4） 凡是不属于本企业所有以及相应的风险和报酬未转移到本企业的接受物品，即使存放于本企业仓库，也不能作为本企业的存货，如受托代销的存货、受托加工的存货等。 企业的存货主要包括的内容（1）库存待售的存货（2）库存待消耗的存货（3）生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货（4）购入的正在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未