土地增值税的计算方法Word文档格式.docx

1、 A、按本企业同年在同地区销售同类房屋的平均价计算； B、按当地同年同类房屋平均销售价计算。（2） 将开发产品用于自用或出租：产权未转移，不征土地增值税，相应成本费用税金不得扣除。（四）扣除项目金额：扣除项目金额的计算方法：（条例第六条）扣除项目金额土地款开发成本开发费用税金其他扣除项目1、土地成本：（1） 细则第七条：取得土地使用权所支付的金额，包括地价款、按国家规定缴纳的有关费用。（2） 国家税务总局 关于土地增值税清算有关问题的通知 （国税函2010220 号 ）：房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税，应视同“按国家统一规定交纳的有关

2、费用”，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。2、开发成本：（1） 细则第七条 :成本包括：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共设施配套费、开发间接费用。房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时， ， 按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。关于拆迁安置土地增值税计算问题A、房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理，按国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知（国税发 2006187 号）第三条第（一）款规

3、定确认收入，同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。房地产开发企业支付给回迁户的补差价款， 计入拆迁补偿费；回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。B、开发企业采取异地安置，异地安置的房屋属于自行开发建造的，房屋价值按国税发 2006187 号第三条第（一）款的规定计算，计入本项目的拆迁补偿费；异地安置的房屋属于购入的，以实际支付的购房支出计入拆迁补偿费。C、货币安置拆迁的，房地产开发企业凭合法有效凭据计入拆迁补偿费。3、开发土地、新建房屋及配套设施的费用；细则第七条：费用包括：管理费用、销售费用、财务费用。财务费用中的利息支出：凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融

4、机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同期同类贷款利率计算的金额；其他费用（管理费用、财务费用），按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的 5% 以内计算扣除。凡不能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和 10% 以内计算扣除 。房地产开发费用的扣除问题A、财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，在按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的 5% 以内计算扣除。B、凡不能按转让

5、房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的 10% 以内计算扣除。全部使用自有资金，没有利息支出的，按照以上方法扣除。上述具体适用的比例按省级人民政府此前规定的比例执行。C、房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用本条（一）、（二）项所述两种办法。D、土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除。财税字199548 号：利息的扣除按以下方法计算：（ 1）利息的上浮幅度按国家的有关规定执行， 超过上浮幅度的部分不允许扣除；（ 2）

6、对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。【相关链接】（1） 金融机构的概念：金融机构是指经中国人民银行批准专门从事货币信用活动的中介组织。从我国目前的情况看我国金融机构按其地位和功能划分大致有以下四类：货币当局，又称中央银行，即中国人民银行。银行。包括政策性银行、商业银行。商业银行又分为：国有独资商业银行、股份制商业银行、城市合作银行以及住房储蓄银行。非银行金融机构。主要包括国有及股份制的保险公司，城市合作社及农村信用合作社，信托投资公司，证券公司，证券交易中心，投资基金管理公司， 证券登记公司，财务公司，及其他非银行金融机构。境内开办的外资、侨资、中外合资金融机构。包括外资、侨资、

7、中外合资的银行、财务公司、保险机构等在我国境内设立的业务分支机构及驻华代表处。如果房地产开发企业发生的利息支出是通过未经中国人民银行批准的单位或个人发生的，则按“不能提供金融机构证明来处理，房地产开发费用按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的 10以内计算扣除。”（2） ）土地增值税清算扣除项目中的开发间接费用与房地产开发费用的划分开发间接费用是指直接组织、管理开发项目发生的费用，是用于核算企业内部独立核算单位为开发产品而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。房地产开发费用是指与房地产项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。房地产开

8、发成本中的开发间接费用与房地产开发费用，两者很容易混淆。由于房地产开发费用有比例限制，并且开发间接费用可以做为加计扣除 20 的依据，因此部分纳税人有意或无意将费用尽量转移到房地产开发成本。如果不细加区分，就会造成土地开发成本虚增，相应的房地产开发费用和加计扣除也会同时虚增。【例 2 3】某房地产开发公司取得土地使用权发生 1000 万元，开发土地和新建房及配套成本为 1200 万元，其中开发间接费用 50 万元（包括管理人员工资福利 5 万元，办公设备折旧 5 万元，广告和其他销售的费用 20 万元），假设该公司不能按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的利息支出，房地产开发费 用扣除比

9、例为 10 。分析：如果不对开发间接费用中不属于直接组织管理开发项目加以剔除，通过计算：房地产开发成本虚增 30 万元，开发费用虚增 3010% 3 万元，加计扣除金额虚增 30 20% 6 万元，共计扣除项目金额虚增 30 3 6 39 万元。由于扣除项目金额增加，必然造成增值额和增值率的减少，从而减少了应纳的土地增值税。（3） ）土地增值税清算成本与会计成本的主要区别国税发 2006 187 号规定：在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。单位建筑面积成本费用 =清算

10、时的扣除项目总金额清算的总建筑面积也就意味着如果税务机关按规定要求纳税人进行土地增值税清算时，如果房开企业仍有未竣工结算的成本，则不允许扣除相应的预提费用。即使清算后再转让或销售的，也应当按原清算时的单位成本进行相应成本扣除，单位成本不再进行调整。【例 2 4】某房开公司开发 100000 平方米的写字楼，己销售 95000 平方米。清算时， 共发生扣除项目金额 9000 万元，则单位建筑面积成本费用 9000 10 900 元。在清算后，余下的 5000 平方米的写字楼一次性转让，转让金额为 800 万 元 ， 问扣除金额多少元？扣除额为 5000 900 450 万元。4、与转让房地产有关

11、的税金；税金包括：在转让房地产时缴纳的营业税、城建税、教育费附加、印花税对于印花税通过“管理费用”核算的房地产企业，印花税不可另行扣除。5、其他扣除项目土地增值税暂行条例细则：第七条第六项：根据条例第六条第五项规定，对从事房地产开发的纳税人可按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和加计 20% 的扣除。代收费用计入房价、作为收入的，可以扣除，但不许作为加计扣除 20% 的基数；代收费用未计入房价、未作为收入的，不许扣除。6、计算扣除项目金额时应注意的其他问题： 国税发2006187 号（1） 提供“前期工程费、建安费、基础设施费、开发间接费：”四项资料不真实或不符合清算要求，税务部门可根据当地

12、造价部门造价定额资料，结合房屋的结构、用途、区位等因素核定扣除四项费用。（2） 房地产企业开发建造的与清算项目配套的派出所、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施，按以下原则处理：A、“产权属于全体业主所有”或“无偿交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公益事业的”，其成本、费用可以扣除；B、建成后有偿转让的，应先计算收入，再准予扣除成本费用。（3） 销售已装修的房屋，装修费可以计入成本；（五）增值税税率土地增值税税率采用四级超率累进税率，具体税率为 30% 、40% 、50% 、60% 四个档次。具体应适用哪一级税率应

13、根据增值率大小确定。增值率增值额扣除项目金额 100%细则规定：1、增值率未超过 50% 的（含 50% ） 土地增值税税额增值额 30%2、增殖率在 50% 100% （含 00% ）之间的土地增值税税额增值额 40% 扣除项目金额 5% 3、增殖率在 100% 200% （含 200% ）之间的 50% 扣除项目金额 15% 4、 增殖率超过 200% 的 60% 扣除项目金额 35%公式中的 5% 、15% 、35% 为速算扣除系数。（六）其它问题：国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知（国税函 2010220号）八、土地增值税清算后应补缴的土地增值税加收滞纳金问题纳税人按规定预缴

14、土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金二、综合案例分析：【例 2 5】某房地产企业集团， 2006 年 1 月立项开发一住宅小区，各种手续均以本公司名义办理。1、发总建筑面积 21 万平方米房屋，其中住宅 18 万平方米（含别墅楼 1万平方米）；小区配套设施房屋含幼儿园、会所、物业楼计 5000 平方米；小学 5000 平方米；其他商业用房屋、写字楼等 2 万平方米。2、取得 350 亩开发土地的使用权时，支付土地款及相关税费 2.1 亿元；发生建筑成本 2.8 亿元（不含项目借款利息）；发生各项费用 4500 万元（印花税通过“管理费用”核算）。该

15、项目共缴纳各项税费： 4208 万元，其中营业税3757 万元，城建税 263 万元，教育费附加 150 万元，印花税 38 万元。3、销售房屋取得收入 7.5 亿元。4、整个项目已经预缴土地增值税 1000 万元。该项目截至 2007 年底工程已经全部竣工验收，并取得第一产权。且所建房屋住宅部分和商业部分全部对外销售完毕，已经符合土地增值税清算条件。地税部门对该项目进行土地所得税清算时，确认 ：1、所取得的土地有 50 亩未用于本项目开发，而是用于另一个项目，此项目正在建设中，不具备清算条件。2、销售收入中含普通房屋销售 5.9 亿元；别墅和商业楼销售 1 .6 亿元（以销售明细账、售房合同

16、为准）。3、其中普通住宅分配给本公司职工 20 套， 2500 平方米，按每平方米2000 元成本价入帐，实现收入 500 万元。4、以分配股利些形式分配给 5 位股东 5 套别墅，建筑面积 1000 平方米， 未计收入。5、用新建商业房第一、二层 2500 平方米对外投资，合伙开办一家餐饮公司，产权已经转入餐饮公司。6、小学校 5000 平方米交给区文教局，文教局拨付补偿费 400 万元，未计收入。7、收取客户退房违约金 4 万元，记入“其他应收款”。8、“应付账款”挂账未付工程款3000 万元（对方科目“开发成本”），凭据不足，经到对方取证为虚增成本。9、支付煤气公司的煤气工程款共计 50

17、0 万元，付款凭据为行政事业收费收据。10、开发的商业用房有 400 平方米用于企业办公，并已经转入固定资产，未对外销售。11、幼儿园、会所、物业楼 5000 平方米作为配套设施，所有权归全体业主，以后发生经营收益归业主委员会处置。计算应缴纳土地增值税。1、确定收入 ：（1）普通住宅对外销售平均价格（ 590000000 40000 5000000 ）（ 170000 2500 ） 3492.78 元出售给职工住宅应实现收入 3492.78 2500 8731950.00 元出售给职工住房已实现收入 5000000 元出售给职工住宅少计收入 8731950 5000000 3731950 元普

18、通住宅共计应实现销售收入 590000000 40000 3731950 593771950 元（ 2）其他用房外销平均价格 160000000 （30000 1000 2500 400 ） 6130 元分配该股东别墅和投资分配该股东别墅和投资餐饮公司商业房应实现收入 6130 （1000 2500 ） 21455000 元其他用房应实现总收入 160000000 21455000 4000000 185455000元2、确定扣除项目金额（ 1） 应扣除开发成本总土地成本： 210000000 350 （350 50 ） 180000000 元总开发成本： 280000000 虚列 30000

19、000 白条 5000000 245000000 元合计： 425000000 元平均单位成本 425000000 （210000 公共配套设施 5000 ） 2073 元用于办公商用房成本 2073 400 829200 元该项目应扣除开发总成本 425000000 829200 424170800 元（ 2）普通住房、其他用房占总建筑面积的比例：普通住房面积占总面积百分比（ 18 1）（21 0.5 ）100% 83%其他用房面积占总面积百分比 （18 17） 2 0.5 （21 0.5 ）100% 17%普通住宅、商业用房的实际应扣除成本：普通住宅应扣除开发成本 424170800 83

20、% 352061764 元其他用房应扣除开发成本 424170800 17% 72109036 元（2） ）、确定应扣除开发费用：普通住宅应扣除费用 352021764 10% 35206176 元其他用房应扣除费用 72109036 10% 7210903 元（3） ）、确定应扣除税金普通住宅应扣除：营业税金 593771950 5% 29688597.50 元城建税 29688597.50 7% 2078201.83 元教育费附加 29688597.50 4% 1187543.90 元合计 29688597.50 2078201.83 1187543.90 32954343.23 元其他用

21、房应扣除：营业税金 185455000 5% 9272750 元城建税 9272750 7% 649093 元教育费附加 22311950.00 4% 370910 元合计 9272750 649093 370910 10292753 元（4） ）、确定其他扣除项目：普通住宅应扣除其他费用 352061764 20% 70412353 元其他用房应扣除其他费用 72109036 20% 14421807 元（5） ）、扣除项目总额普通住宅扣除项目总额 352061764 35206176 32954343.23 70412353 490634636.23 元其他用房扣除项目总额 7210903

22、6 7210903 10292753 14421807 104034499 元3、确定增值额：普通住宅增值额 593771950 490634636.23 103137313.77 元其他用房增值额 185455000 104034499 81420501 元4、确定增值率：普通住宅增值率 103137313.77 490634636.23 100% 21.02%其他用房增值率 81420501 104034499 100% 78%5、计算应纳增值税税额：普通住宅应纳增值税税额 103137313.77 30% 30941194.13 元其他用房应纳增值税税额 81420501 40% 104

23、034499 5% 27366475总共应缴土地值税 30941194.13 27366475 58307669.13 元总共已缴土地增值税 10000000 元总共应补缴土地增值税 58307669.13 10000000 48307669.13 元注意事项：（1） 计算房屋开发成本时，将配套设施面积从总建筑面积中扣除，因为这部分房屋不直接实现收入，而是将价值转移到住宅和其他用房之中。（2） 少缴营业税、城建税、教育费附加、印花税，应补缴。（3） 计算企业所得税时，补缴营业税金及附加允许扣除。（4） 虚列成本 3000 万元、白条入账 500 万元、办公房成本 829200 元 应调增利润。（5） 实际工作中如果普通住宅与其他用房成本分别核算，应以帐为准，不用按建筑面积分摊，一是计算简便，二是相对准确。以上算法，会造成除普同住宅以外的其他用房成本。