民间非营利组织的会计制度及纳税培训Word文件下载.docx

1、 1701 受托代理资产二、负债类2101 短期借款2201 应付票据2202 应付账款2203 预收账款2204 应付工资2206 应交税金2209 其他应付款2301 预提费用2401 预计负债 2501 长期借款2502 长期应付款2601 受托代理负债三、净资产类3101 非限定性净资产3102 限定性净资产四、收入费用类4101 捐赠收入4201 会费收入4301 提供服务收入4401 政府补助收入4501 商品销售收入4601 投资收益4901 其他收入5101 业务活动成本5201 管理费用5301 筹资费用5401 其他费用（二）部分会计科目讲解资产类及负债类大部分会计科目的应

2、用与企业会计制度大同小异，在此只略讲文物文化资产和受托代理资产，其余不再赘述。1、 资产类1506文物文化资产文物文化资产是指用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存 的典藏等。文物文化资产的主要账务处理如下：（一）文物文化资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。取得时的实际成本包 括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用，以及为使文物文化资产达到预定可 使用状态前所必要的支出。具体如下：1.外购的文物文化资产，按照实际支付的买价、相关税费以及为使文物文化资产达到预 定可使用状态前发生的可直接归属于该文物文化资产的其他支出（如运输

3、费、安装费、装卸 费等），借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的文物文化资产，按照各项文物文化资产公允价 值的比例对总成本进行分配，分别确定各项文物文化资产的入账价值。2.接受捐赠的文物文化资产，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。（二）出售文物文化资产，文物文化资产毁损或者以其他方式处置文物文化资产时，按 照所处置文物文化资产的账面余额，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目。民间非营利组织对文物文化资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的文物文化资产，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末前结账处理完毕

4、：（一）如为文物文化资产盘盈，按照其公允价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。（二）如为文物文化资产盘亏，按照固定资产账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失 人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照文物文化资产的账面余额，贷记本科目。1701 受托代理资产民办学校一般不会涉及本科目核算民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。与“受托代理负债“相对应。受托代理资产的主要账务处理如下：（一）收到受托代理资产时，按照应确认的入账金额，借记本科目，贷记“受托代理负债”科目。（二）转赠或者转出

5、受托代理资产，按照转出受托代理资产的账面余额，借记“受托代 理负债”科目，贷记本科目。2、负债类2206 应交税金对于学校而言涉及的税种主要有：1、流转税营业税按文化体育业税目缴纳 税率3%城市维护建设税当期营业税额的7%教育费附加当期营业税额的3%地方教育费附加当期营业税额的1%2、所得税按照税务部门的要求：情况一：个体经营所得 五级超额累进税率情况二：企业所得税 税率25%3、其他税种： 房产税、土地使用税、代扣代缴职工工资个人所得税应在本科目下设置“应交营业税”、“应交城建税”“教育费附加”等明细科目。应交税金的主要账务处理如下：如果发生了营业税纳税义务时，按照应交纳的营业税，借记“业务

6、活动成本”等科目，贷记本科目。交纳营业税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。如果发生了增值税纳税义务时，应当按税收有关规定计算应缴纳的增值税，并通过本科目核算。 如果发生了所得税纳税义务时，按照应交纳的所得税，借记“其他费用”科目，贷记本科目。交纳所得税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。如果发生了个人所得税纳税义务时，按照规定计算应代扣代交的个人所得税，借记“应付工资”等科目，贷记本科目。交纳个人所得税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未交纳的税费；期末借方余额，反映民间非营利组织多交的税费。3、净资产类3101非限定性净资产一、非限定性净资产

7、，是指资产提供者对所提供资产或者资产的经济利益的使用和处置未提出任何限制条件而形成的净资产。主要由出资者投入的“开办资金”和“非限定性收入”及相关的成本、费用、限定性净资产转入本科目的部分组成。应根据情况在该总账科目下，设置“开办资金”和“留存盈余”等明细科目（非限定性净资产相当于企业会计制度下的“实收资本”和“利润分配”）。例：出资者投入开办资金时借：银行存款贷：非限定性净资产开办资金二、民间非营利组织应当在期末将当期非限定性收入的实际发生额、当期费用的实际发生额和当期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额转入非限定性净资产。三、非限定性净资产的主要账务处理如下：（一）期末，将各收入类科目所

8、属“非限定性收入”明细科目的余额转入本科目，借记“捐赠收入非限定性收入”、“会费收入非限定性收入”、“提供服务收入非限定性收入”、“政府补助收入非限定性收入”、“商品销售收入非限定性收入”、“投资收益非限定性收入”、“其他收入非限定性收入”科目，贷记本科目。同时，将各费用类科目的余额转入本科目，借记本科目，贷记“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、“其他费用”科目。（二）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记本科目。 四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产。3102限定性净资

9、产民办学校很少涉及此科目一、本科目核算民间非营利组织的限定性净资产。如果资产或者资产的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用和处置受到资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。民间非营利组织的董事会、理事会或类似机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制，它不属于本制度所界定的限定性净资产。要注意的是组织内部对某项资产作出的限制不属于限定性净资产。二、民间非营利组织应当在期末将当期限定性收入的实际发生额转为限定性净资产。三、限定性净资产的主要账务处理如下：（一）期末，

10、将各收入类科目所属“限定性收入”明细科目的余额转入本科目，借记“捐赠收入限定性收入”、“政府补助收入限定性收入”等科目，贷记本科目。（二）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资产”科目。（三）如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的限定性净资产。4、收入费用类收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。收入应当按照其来源分为捐赠收入、会费

11、收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入等。会费收入、提供服务收入、商品销售收入和投资收益等一般为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制；捐赠收入和政府补助收入，应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分限定性收入和非限定性收入进行核算。由此可见，收入类明细科目的设置已经非常详细，只需在各科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”两个明细以区分收入是否受到限制。期末，应当将本期限定性收入和非限定性收入分别结转至限定性净资产和非限定性净资产。4101 捐赠收入捐赠收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入设置明细科目

12、，进行明细核算。 如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。捐赠收入的主要账务处理如下：（一）接受的捐赠，按照应确认的金额，借记“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还 的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目

13、。（二）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性 捐赠收入，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科目。（三）期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目，借记本科目“非限定性收 入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。期末结转后，本科目应无余额。4201会费收入会费收入的主要账务处理如下：（一）向会员收取会费，在满足收入确认条件时，借记“现金”、“银行存款”、“应收账 款”等科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科目，如果存在限定性会费收入，应当贷记 本科

14、目“限定性收入”明细科目。（二）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目“非限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性会费收入，则将其金额转入限定性净 资产，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目。本科目应当按照会费种类（如团体会费、个人会费等）设置明细账，进行明细核算。4301 提供服务收入提供服务收入的主要账务处理如下：（一）提供服务取得收入时，按照实际收到或应当收取的价款，借记“现金”、“银行存 款”、“应收账款”等科目，按照应当确认的提供服务收入金额，贷记本科目，按照预收的价 款，贷记“预收账款”科目。在以后期间确认提供服务收入时，借

15、记“预收账款”科目，贷 记本科目“非限定性收入”明细科目，如果存在限定性提供服务收入，应当贷记本科目“限定性收入”明细科目。（二）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目“非限定性收入”明细 科目，贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性提供服务收入，则将其金额转入限定 性净资产，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目。本科目应当按照提供服务的种类设置明细账，进行明细核算。例1：星星艺术学校2008年1月收到学员学费现金100000元。 借：现金 100000 贷：提供服务收入非限定性收入 100000月末结转：非限定性净资产 1000004401 政府补助收入

16、 政府补助收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入设置明细科目，进行明细核算。政府补助收入的主要账务处理如下：（一）接受的政府补助，按照应确认的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记 本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。对于接受的附条件政府补助，如果民间非营利组织存在需要偿还全部或部分政府补助资 产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足政府补助所附条件而必须退还部分政府补助 时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。（二）如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限 定性捐赠收入，借记本科目“限定性收入

17、”明细科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科 目。（三）期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借 记本科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目，借记本科目“非限定性收 入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。例2：星星艺术学校2008年2月收到用于帮助特困生的政府补助80000元，存入银行。银行存款 80000政府补助收入限定性收入 80000限定性净资产 800004901 其他收入一、本科目核算民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入，如确实无法支付的应付款项、 存货盘

18、盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。二、其他收入的主要账务处理举例如下：（一）现金、存货、固定资产等盘盈的，根据管理权限报经批准后，借记“现金”、“存 货”、“固定资产”、“文物文化资产”等科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科目，如果 存在限定性其他收入，应当贷记本科目“限定性收入”明细科目。（二）对于固定资产处置净收入，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目。（三）对于无形资产处置净收入，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按 照该项无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记本科目。（四）确认无法支付的应付款项，借记“应付账款”等科目，贷记本科

19、目。（五）在非货币性交易中收到补价情况下应确认的损益，借记有关科目，贷记“其他收 入”科目。（六）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性的其他收入，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目，贷记“限定性净资产”科目。三、本科目应当按照其他收入种类设置明细账，进行明细核算四、期末结转后，本科目应无余额。5101 业务活动成本本科目核算民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。可以理解为企业会计制度下的主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用三大项合计。业务活动成本的主要账务处理如下：（一）发生的业务活动成

20、本，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”“应交税金”等科目。（二）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记本科目。仍以例1为例：星星艺术学校2008年1月应纳营业税3000元，城建税210元，教育费附加90元，地方教育费30元。业务活动成本 3330应交税金应交营业税 3000 应交城建税 210 教育费附加 90 地方教育费 30实际纳税时：应交税金 银行存款。非限定性净资产 33305201 管理费用核算民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。包括民间非营利组织董事会（或者理事会或者类似权力机构）经费和行政管理人员的工

21、资、奖金、津 贴、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助，以及办公费、 水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、无形资产摊销费、存货盘亏损失、 资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产等。管理费用的主要账务处理与企业会计制度下的账务处理基本相同，不再赘述。期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资 产”科目。5301 筹资费用核算民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组织获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收 益）等。为了获得捐赠资产而发生

22、的费用包括举办募款活动费，准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠有关的费用。筹资费用的主要账务处理如下：（一）发生的筹资费用，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等 科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科 目，贷记本科目。5401 其他费用本科目核算民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失、发生的所得税费用等。其他费用的主要账务处理如下：（一）发生的固定资产处置净损失，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。（二）发生的无形资产处置净

23、损失，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目， 按照该项无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照其差额，借记本科目。（三）发生所得税纳税义务时，借记本科目，贷记“应交税金”科目（四）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记本科目。三、民间非营利组织会计报表民间非营利组织的会计报表主要包括：资产负债表、业务活动表、和现金流量表。其中业务活动表相当于企业会计准则的利润表，其编制原理和企业会计准则的会计报相同。 具体情况见后附报表。资 产 负 债 表会民非01表编制单位： 年 月 日 单位：元资 产行次年初数期末数负债和净资产流动资产：流动负债： 货币资金1

24、 短期借款61 短期投资2 应付款项62 应收款项3 应付工资63预付账款4 应交税金65 存 货8预收账款66 待摊费用9预提费用71 一年内到期的长期债权投资15预计负债72 其他流动资产18 一年内到期的长期负债74 流动资产合计20 其他流动负债78流动负债合计80长期投资： 长期股权投资21长期负债： 长期债权投资24 长期借款81 长期投资合计30 长期应付款84 其他长期负债88固定资产：长期负债合计90 固定资产原价31 减：累计折旧32受托代理负债： 固定资产净值33 受托代理负债91 在建工程34 文物文化资产35 负债合计100 固定资产清理38 固定资产合计40无形资产： 无形资产41净资产： 非限定性净资产101受托代理资产： 限定性净资产105 受托代理资产51 净资产合计110资产总计60负债和净资产总计120业 务 活 动 表会民非02表 年 月 单位：项 目本月数本年累计数非限定性限定性合计一、收 入其中：捐赠收入会费收入提供服务收入商品销售收入政府补助收入5投资收益6其他收入收入合计11二、费 用（一）业务活动成本12131416（二）管理费用（三）筹资费用（四）其他费用28费用合计三、限定性净资产转为非限定性净资产四、净资产变动额（若为净资产减少额，以“-”号填列）45现