内部控制制度论文Word格式文档下载.docx

1、有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都归结为企业内部控制制度的缺失或失效。我国的财政部颁布了内部会计控制规范等试行制度，内部控制制度在我国开始逐渐步入实践阶段。本文在简要论述内部控制制度构成的基础上，对我国企业内部控制制度存在的问题进行了归纳分析，并就如何解决这些问题提出了自己的建议。【关键字】内部控制制度 存在的问题 对策一、企业内部控制制度（一）概念内部控制一词，最早出现于1936年美国会计师协会发布的注册会计师对财务报表的审查一文中，其最初的内涵仅仅是指内部牵制。随着社会经济的发展及管理要求的延伸和拓展，内控概念的内涵和外延也发生了较大变化。当今经济学流派比较众多

2、，各自对此均有其不同的理解。在现行的制度中，我国的理论界只有独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险中对内部控制作了简单的规定：“本准则所称内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。”（二）制度内容一个单位要实行内部控制，重点应当在组织结构及职责分工、授权批准、会计记录、资产保护、职工素质、预算管理和报告制度等重要环节组织实施。1、组织结构控制实行和完善内部控制，首先要从本单位的组织结构开始，主要包括：确定单位的组织形式，明确相关的管理职

3、能和报告关系，以及为每个组织单位内部划分责任权限。2、授权批准控制授权批准是指单位在处理经济业务的过程中必须经授权批准以进行控制。企业每一层的管理人员既是上级管理人员的授权客体，又是对下级管理人员授权的主体。内部控制要求明确一般授权和特别授权的责任和权限，以及每笔经济业务的授权批准程序。3、会计记录控制会计记录控制的要求是保证会计信息反映及时、完整、准确、合法。一个单位的会计机构实行会计记录控制，要建立会计人员岗位责任制，对会计人员进行科学的分工，使之形成相互分离和制约的关系。经济业务一经发生，就应对记载经济业务的所有凭证进行连续编号，通过复式记账，在两个或两个以上相关账户中进行登记，以防止经

4、济业务的遗漏、重复，揭示某些弊端问题。4、资产保护控制资产保护控制主要包括接近控制、盘点控制，广义上说，资产保护控制，可以包括对实物的采购、保管、发货及销售等各个环节进行控制。5、职工素质控制职工素质控制包括企业在招聘、使用、培养、奖惩等方面对职工素质进行控制。招聘是保证单位的职工应有素质的重要环节。单位的人事部门和用人部门应共同对应聘人员的素质、水平、能力等有关情况进行全面的测试、调查、试用，以确保受聘人员能够适应工作要求。6、预算控制预算控制是内部控制的一个重要方面。经过批准的预算就是单位的法令，单位内部的各部门都必须严格履行，完不成预算，将要受到处罚。预算控制也是一个系统，该系统的组织由

5、预算编制、预算执行、预算考核等构成。预算控制的内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面，也可以就某些方面实行预算控制。7、风险控制企业所面临的风险按形成的原因一般可分为经营风险和财务风险两大类。经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性。经营风险多数情况来源于企业外部，尽管如此，企业仍应采取有效的内控措施加以防范。财务风险又称筹资风险，是指由于举债而给企业财务成果带来的不确定性。对财务风险的控制，关键是要保证有一个合理的资本结构，维持适当的负债水平，既要充分利用举债经营这一手段获取财务杠杆的收益，提高自有资金盈利能力，同时也要注意防

6、止过度举债而引起的财务风险的加大，避免陷入财务困境。8、编制业绩报告控制业绩报告也称责任报告，是单位内部各级管理层掌握信息，加强内部控制的报告性文件，也是内部控制的重要组成部分。业绩报告是为单位内部控制服务的，属于管理会计的范畴，因此，编制业绩报告必须与单位内部的组织结构和其他控制方式相结合，明确反映各级管理层负责人的责任。业绩报告可以有日报、周报、月报、季报、年报等，并通过文件的形式予以规定。二、我国企业内部控制制度存在的问题我国的内部控制制度建立的时间相对较晚，所以其制度本身的建设和执行都不是很成熟。我国内部控制制度中存在的问题主要有：（一）认识不足改革开放二十多年来，对于国有企业，我们一

7、味的批评在计划经济体制下，管理太严太死，所以在经济改革中过度的下放经济权利，却淡漠了经济活动内部的至关重要的控制机构，甚至连国有企业多年来积累的内部控制经验也都给PASS了。事实上，并非所有企业都只是靠宏观体制的改革才能发展的，关键是企业微观领域的改革不能滞后于宏观体制的改革，可能就是因为这点，使得我们的企业在改革过程中，有的充满了勃然生机，而有的却被市场无情的淘汰出局。目前一些企业特别是有些国有企业对内部控制的认识存在两种倾向值得注意：一是一部分老国企的人在思想上或心理上习惯于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行，不必考虑是否先进；二是虽然大家意识到改革的必要性，但是容易片面强调改

8、革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化。因此，这就使公司的改革同微观治理机制相脱离。不论是维持传统的经营管理方式，还是片面以改革取代控制的观念，对企业的发展都是不利的，这些认识上的偏差都将阻碍着企业内控的发展和完善。 （二）产权关系不明企业法人治理结构的核心是产权制度的改革，而规范的公司法人治理结构，最为关键的是要看董事会能否充分发挥作用。但我国现阶段，公司的法人治理结构有形无实，不够完善，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应用的职能。我国不少国有企业在改革过程当中，一味地“放权让利”，使得原来厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠，致使国有单位

9、产权主体缺位、权责不清，加强内部控制的受益主体模糊。根据有关抽样资料统计，在上市公司的董事会成员中，100为内部董事的公司占有效样本数的22.1，50以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2，董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的477，由此可见，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。而应该作为所有者产权代表的董事会，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。这种责权不分的公司治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体董事会也就形同虚设。（三）人员素质不能适应岗位需求俗语说“水至清则无鱼”，如果企业的内部控制制度加强了，那么怀有贪污舞弊、侵吞

10、资产、弄虚作假思想，那些想“捞一把”的公司法人代表和某些员工就没有获利的空间了。在我们的现实生活中，有些法制观念淡薄的国企业法人代表，“严以律人，宽以待己”，只愿约束他人的“内控制度”，而不愿约束自己的内控制度。更有一些国企或私企法人代表的业务素质较低，在思想上根本没有内部控制的意识，当然也就谈不上加强内控制度建设了。让思想和业务素质很低的人去管理企业，能搞好内控建设才怪? （四）监督机制不全目前，我国的大多企业监督评审主要依靠内部审计部门来实现的，有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核

11、会计账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。（五）内控执行力度不够 纵观我们的所有企业，大家所存在的通病是只注重制度的文字编写，而忽视内控制度在实际环节的具体执行。很多企业的内控制度仅仅是写在纸上，挂在墙上，说在嘴上，做在眼上。由此我们可以想象企业内控制度的最终效果何如了，对于内控制度的执行情况的评价、报告也都是鲜有实施。三、解决我国企业内部控制制度所存在问题的对策针对我国企业内控制度的混乱和不足，考虑到我们企业的实际情况和特点，我们应当借鉴先进国家的理论和经验，从以下方面着手改进，建设和完善适合我们的内控制度：（一）授

12、权批准控制所谓授权批准是指是在职务分工控制的基础上，由企业权力机构或上级管理者明确规定有关业务经办人员的职责范围和业务处理权限与责任，使所有的业务经办人员在办理每项经济业务时都能事先得到适当的授权，并在授权范围内办理有关经济业务，承担相应的经济责任和法律责任。企业可以以书面文件的形式一般授权，也可以以上级领导特批的形式特别授权。 根据授权批准制度的要求，单位明确规定涉及会计和相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容。单位内部的所有管理人员须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员必须在授权范围以内办理业务。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权的发生。（二）不相容职务相互分

13、离单位的经济活动内容可以分为五个步骤：授权、签发、核准、执行和记录。不相容职务相互分离即是指上面的每一步骤当中，由相对独立的人员或部门实施，便于内部控制作用的展开。比如记账人员与经济业务事项和会计事项审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确并相互分离，相互制约，即管账不管钱，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。重大对外投资资金处理、资产调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确等等。（三）会计业务记录控制1、会计凭证控制会计凭证控制是指经济业务发生时，对所填制会计凭证的内容和业务处理过程进行监督和审核，即凡事有据可查。通

14、过对会计凭证有效控制使经济业务记录在会计循环的第一环节能真实、可靠地反映。具体来说包括以下控制点：（1）任何一笔经济业务，都必须填制或取得合法的、真实的、正确的原始凭证，作为各项经济业务的书面证明和控制依据。（2）根据需要采用套写方式填制凭证，即一式几联。（3）重要的会计凭证在使用时按顺序统一编号。如收款收据、销货发票等应当事先编号，以防短缺。（4）会计凭证上必须有业务经办人员的签名或盖章，以明确其应负责任，强化制约关系。（5）建立复查和核对制度，包括对会计凭证的复查和其他有关凭证的核对。如购货发票，即要审查其是否符合原始凭证填制要求，又要与订货合同、收料单等进行核对。（6）建立科学合理的凭证

15、传递程序，与业务处理程序结合起来，使各种凭证在业务经办部门和人员之间合理的流转。即要经过每一个必要的环节，防止遗漏，又要尽可能减少传递环节，提高工作效率。（7）建立严格的印刷、购买、保管、使用、注销和存档等管理制度。2、会计账簿控制会计账簿体系的建立要符合单位的规模和特点，满足单位管理的需要。会计账簿的登记必须以审核过的会计凭证为依据，连续、全面、及时地记录和反映本单位的经济活动。会计报表控制的内容主要有：会计报表的种类、格式和内容应当符合国家会计法、会计准则及相关会计制度的规定，会计报表的编制必须做到数字真实、内容完整、报送及时，为报表使用者提供有用信息。（四）建立财产清查盘点制度对库存现金

16、、银行存款等业务做到日清月结，保证账实相符。资产须实行永续盘存制的方法，随时反映实物资产收、发、存的情况，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证账实相符或及时处理发生的差错。不论发生盘盈还是盘亏，都要查明原因，并追究相关当事人的责任。（五）加强对会计人员的控制要及时了解企业内部会计人员思想状况，定期对涉及到财、物的重点岗位人员的思想和行为进行分析，以便采取措施加以防范和控制；加强对会计人员职业道德教育及业务培训。增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，做到奉公守法、廉洁自律；加强会计人员的继续教育，以提高其工作能力使其顺应会计制度的变革，避免技术差错引起会计信息失真；定期轮换

17、岗位，以加强责任心；实行会计委派制，切实把“一把手”行使权力的过程纳入会计监督的范围。（六）加强外部监督财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位负责制，同时应加强彼此间的交流，定期互通信息，形成有效的监督搭配；加强对企业的内部控制了解、检查与监督，加强执法力度；相关部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监管，提高注册会计师的社会监督职责。（七）强化教育，提高依法管理水平随着社会的发展，经济形式要求我们的单位负责人，要懂得财经法规和财务制度，要能够身先执行，做到遵纪守法，合法经营，要切实改变独行大权的做法，推行“重大会计事项会签制”，健全民主理财制度和完善财务报告制度，保证企业的内控制度更加完

18、善严密，杜绝单位负责人滥用职权，造成内部控制制度形同虚设的情况出现。内部控制制度不是一个简单的过程，说时容易做时难，它不是一朝一夕就能完善的。它的建设和完善有待于我们唤起企业领导者对内部控制的意识，提高对内部控制的重视，而后逐渐的一步步来完善，让内部控制真正的在企业的经营管理中发挥应用的作用，从而促进企业发展，让内控制度成为企业化风险和效益的有力武器，让我们一起努力。结束语内部控制对一个企业来说至关重要，一个企业能否取得持续、健康、稳定的成长很大程度上取决于该单位是否有健全的内部控制制度，该内部控制制度是否得到执行以及该内部控制制度是否得到有效执行。本论文主要从三部分来讲述中小企业内部控制制度

19、,即：一、什么是企业的内部控制。二、我国企业内部控制制度存在的问题。三、针对这些问题提出的解决措施。对这三部分的论述，其中第三部分是主旨，也是本文的核心部分。我认为这篇论文阐述了内部控制的内容，针对我国企业内部控制制度存在的问题进行了分析，提出了一些解决问题的方法，具有实际的指导意义，能给一些企业在内部管理方面提供参考建议。但是本论文也存在不足之处，主要表现在：对内部控制制度存在的问题的阐述中不够详细以及针对内部控制制度存在问题所提出的解决措施不够完善。以后我会继续研究这篇论文，把不足之处进行修改，使之趋于完善。参考文献1 李凤鸣.内部控制设计J.经济管理出版社,20062 郭佳.浅谈货币资金

20、内部控制制度建设J，财政监督，20063 杨有红.企业内部控制框架M.浙江人民出版社，20014 刘文洋.浅议中小企业内部控制J.科技信息，20075 杨宇立.对建立行业内部控制制度的思考J.经济管理出版社,20086 王春鹤.于文涛.企业内部控制的方法与完善J.现代审计与会计,2007感谢语感谢我的指导老师王频，她严谨细致、一丝不苟的作风一直是我工作、学习中的榜样；王频老师循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。这篇论文的每个细节和版面结构，都离不开你的细心指导。感谢我的室友们，从遥远的家来到这个陌生的城市里，是你们和我共同维系着彼此之间兄弟般的感情，维系着寝室那份家的融洽。大学四年，仿佛就在昨天。三年里，没有发生上大学前所担心的任何不开心的事情。只是今后大家都有各自的路要走，就难得再聚在一起，没关系，各奔前程，大家珍重。感谢我的爸爸妈妈，辛勤教诲，养育之恩，无以回报，你们永远健康快乐是我最大的心愿。